蘇皓

摘要：內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的重要手段，也是公司治理的重要組成部分。本文首先對(duì)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行論證，再對(duì)內(nèi)部審計(jì)所面臨的問(wèn)題進(jìn)行分析，最后針對(duì)問(wèn)題提出解決對(duì)策。希望通過(guò)改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);公司治理;對(duì)策

一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系分析

（1）內(nèi)部審計(jì)與公司治理理論基礎(chǔ)相同

公司治理本質(zhì)上就是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的制度安排。根據(jù)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，董事會(huì)委托高級(jí)管理者對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)借任里，高級(jí)管理者對(duì)董事會(huì)又有一層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這就需要由種機(jī)制來(lái)達(dá)到所有者又挺圣營(yíng)者的監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部形成了多層次分權(quán)管理和分權(quán)經(jīng)營(yíng)的體制，也同樣形成了組織內(nèi)部多層次的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這一層層的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系催生了內(nèi)部審計(jì)韻產(chǎn)生。

（2）內(nèi)部審計(jì)完善公司治理機(jī)制，補(bǔ)充公司治理結(jié)構(gòu)

安然事件給內(nèi)部審計(jì)師開(kāi)啟了一扇介入公司治理結(jié)構(gòu)的機(jī)會(huì)之門，董事會(huì)更加看重內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，內(nèi)部審計(jì)師也意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)延伸到公司治理結(jié)構(gòu)的層面。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，上市公司治理結(jié)構(gòu)日趨規(guī)范，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股份較為集中，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督作用弱化，致使經(jīng)營(yíng)管理失控，決策程序流于形式;其次，由于真正的所有者虛位，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督動(dòng)力不足，不能充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能;最后，外部監(jiān)督體系尚不完善，外部審計(jì)的獨(dú)立性難以保證。

（3）內(nèi)部審計(jì)有利于增加企業(yè)價(jià)值

公司治理的目標(biāo)是維護(hù)股東及其他利益相關(guān)者的利益，幫助企業(yè)增加價(jià)值。隨著公司治理的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也從以往遵循性或財(cái)務(wù)性的傳統(tǒng)審計(jì)工作基礎(chǔ)上擴(kuò)展到鑒證和咨詢服務(wù)方面，不僅能起到監(jiān)督制衡的鑒證作用，而且能利用對(duì)公司所有業(yè)務(wù)進(jìn)行審查的優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮咨詢服務(wù)的職能，探索提高公司價(jià)值的途徑，這與公司治理的最終目的是一致的?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)能夠通過(guò)系統(tǒng)和專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，向企業(yè)的最高管理者提出有關(guān)的咨詢建議和改進(jìn)措施，從而實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值的目的。

二、內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)公司治理中的現(xiàn)狀分析

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)面臨結(jié)構(gòu)性矛盾，難以完全融入公司治理體系。過(guò)多的關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、方法等技術(shù)性問(wèn)題，忽視了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)宏觀管理中的地位與作用，致使公司治理與內(nèi)部審計(jì)相割裂，內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（1）內(nèi)部審計(jì)部門很難保證其組織和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)，但由于內(nèi)部審計(jì)人員是本單位職工，個(gè)人利益與單位利益息息相關(guān)，又受本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程在一定程度上受到本單位的制約。當(dāng)審計(jì)涉及本單位具體的人和事時(shí)，難以遵循回避原則，而當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及外單位時(shí)，又很難進(jìn)行調(diào)查取證，內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性必定受到影響，這就為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)留下隱患。

（2）內(nèi)部審計(jì)主體未能建立有效的審計(jì)質(zhì)量保證程序

目前，許多內(nèi)部審計(jì)部門尚未建立科學(xué)、完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目缺乏貫穿項(xiàng)目所有階段的具體、詳細(xì)的管理監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，仍缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期數(shù)的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從下手，審計(jì)]很告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，反映的問(wèn)題含糊不清。

（3）內(nèi)部審計(jì)選用的審計(jì)程序和方法的不確定性

由于內(nèi)部審計(jì)也強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員可能會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗費(fèi)時(shí)力的方法和程序，這可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)、人工智

能等快速發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)，也提供了變革的重大機(jī)遇。這在客觀要求內(nèi)部審計(jì)要樹(shù)立科技意識(shí)和大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助手段進(jìn)行審計(jì)。落后的審計(jì)技術(shù)，既不能緩解公司內(nèi)審人員少而任務(wù)重的矛盾，又使得內(nèi)部審計(jì)難以全面發(fā)揮在公司中的作用，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效率與質(zhì)量。

（4）缺乏專業(yè)審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的很重要的因素。由于內(nèi)部審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、組織管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，這就要求有一只專業(yè)的內(nèi)審人員隊(duì)伍，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)以及良好的敬業(yè)精神和職業(yè)道德，才能在日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出正確的評(píng)論，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在現(xiàn)實(shí)工作中，缺乏專業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍，臨時(shí)拼湊現(xiàn)象居多。內(nèi)部審計(jì)入員素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，知識(shí)更新較慢，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，不能正確履行審計(jì)職責(zé)，提供與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論。

三、公司治理下強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的具體構(gòu)想

（1）明確內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的性質(zhì)和定位

公司治理的根本目標(biāo)是增加企業(yè)的價(jià)值。由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)最新頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架標(biāo)準(zhǔn)》中的定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)與公司治理目標(biāo)是一致的，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行審計(jì)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高審計(jì)效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的活動(dòng)也應(yīng)提升至組織整體的層次，其核心定位于幫助一個(gè)企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)以增加企業(yè)價(jià)值。

（2）設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)組織模式，提高內(nèi)部審計(jì)地位

內(nèi)部審計(jì)的組織模式及職權(quán)必須符合公司治理的要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)組織中一個(gè)具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與董事會(huì)之間能直接交流信息;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)提交高級(jí)管理層和董事會(huì)備案;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時(shí)多次，向高級(jí)管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期評(píng)價(jià)其《公司章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成審計(jì)任務(wù)，并通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。

（3）建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)級(jí)體系

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立健全一套科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，并把這些制度具體運(yùn)用到每一個(gè)審計(jì)人員和每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中去，促使內(nèi)部審計(jì)人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求執(zhí)業(yè)，在審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)上，通過(guò)全面、綜合的考核與評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

（4）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法，提高內(nèi)部審計(jì)效率

一方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破傳統(tǒng)審計(jì)模式，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)。隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展以及內(nèi)部審計(jì)在公司治理中地位的逐步提高，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在公司內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，同時(shí)應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)用，既要關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，又要關(guān)注公司治理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)的溝通與合作，減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率。

（5）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)職能，掌握廣博的知識(shí)和多元化的技能，并擅長(zhǎng)處理人際關(guān)系，這樣才能為不同層次、不同部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。另外，要注重內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，可行的做法是讓內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門輪崗實(shí)習(xí)，熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。

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