吳明山

【摘要】? 煙草工業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系是當(dāng)前煙草企業(yè)夯實管理基礎(chǔ)、推進(jìn)精益管理、深化預(yù)算管理、實現(xiàn)降本增效的重要抓手。文章根據(jù)河南中煙定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)存在的問題，通過對比江蘇煙草專賣局、紅塔集團(tuán)定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的成效，結(jié)合科學(xué)理念和實際情況，優(yōu)化定額標(biāo)準(zhǔn)體系框架，修訂完善定額指標(biāo)，核定定額標(biāo)準(zhǔn)值，建立定額標(biāo)準(zhǔn)管理制度，實現(xiàn)定額標(biāo)準(zhǔn)信息化，從而不斷提高企業(yè)的定額管理水平。

【關(guān)鍵詞】? ?定額標(biāo)準(zhǔn);體系優(yōu)化;煙草

【中圖分類號】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）08-0074-03

一、引言

隨著煙草行業(yè)政策環(huán)境的不斷變化和市場經(jīng)濟(jì)作用的日益凸顯，煙草行業(yè)面臨激烈的內(nèi)外部沖擊和競爭，稅利持續(xù)增長的壓力逐年加大，過去被高速增長掩蓋的矛盾和問題逐漸顯現(xiàn)。多年實踐表明，加強全面預(yù)算管理對合理配置資源、控制成本費用、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)發(fā)揮了重要作用，而定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是當(dāng)前深化預(yù)算管理、實現(xiàn)降本增效的重要抓手。

對煙草行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)的研究從2012年開始增多，其中煙草商業(yè)企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)研究明顯多于煙草工業(yè)企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)研究。單年宏（2015）認(rèn)為定額標(biāo)準(zhǔn)就是集團(tuán)公司各類資源配置的重要依據(jù)和衡量尺度。要探索建立以價值鏈為基礎(chǔ)的定額成本費用管控體系，將控制重點向設(shè)計、采購、物流、生產(chǎn)、銷售等價值活動延伸，逐步構(gòu)建以技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)控制設(shè)備成本，以用工標(biāo)準(zhǔn)控制勞務(wù)成本，以物耗標(biāo)準(zhǔn)控制實物成本，以配方標(biāo)準(zhǔn)控制原料成本的全面、全過程成本費用管控體系，不斷提升成本控制水平，打造成本領(lǐng)先優(yōu)勢。王晶（2015）認(rèn)為預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系建設(shè)的總體思路是按照行業(yè)的發(fā)展方向，結(jié)合企業(yè)自身的結(jié)構(gòu)體制、流程，以資源配置為主線，以成本費用控制為重點，制定科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)。侯愛武和李平（2011）認(rèn)為建立和完善定額標(biāo)準(zhǔn)體系主要做好以下幾方面工作：一是分析流程，確定項目;二是分類測算，量化定額;三是對照標(biāo)桿，優(yōu)化定額。綜合來看，煙草行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)的研究主要是對預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建的探索，一般從工作開展的基本原則、方法、思路等角度出發(fā)，多為煙草行業(yè)從業(yè)人員在管理實踐中的經(jīng)驗總結(jié)，為煙草行業(yè)其他單位定額標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建提供了借鑒，但未見全面、詳實、成體系的定額標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建研究。

自2012年以來，河南中煙逐步探索建立定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，取得了較好的效果。但隨著公司業(yè)務(wù)流程的調(diào)整和內(nèi)部管理從“精細(xì)”到“精準(zhǔn)”的轉(zhuǎn)變，原有定額標(biāo)準(zhǔn)體系已難以適應(yīng)公司快速發(fā)展的需求，同時公司對定額標(biāo)準(zhǔn)體系更廣泛應(yīng)用的需求日益強烈，開展定額標(biāo)準(zhǔn)體系優(yōu)化和推廣應(yīng)用工作具有重要的現(xiàn)實意義。

二、河南中煙定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的問題分析

一直以來，河南中煙十分重視定額體系建設(shè)，在逐步探索過程中取得了一定的成效和經(jīng)驗。但是，隨著新的條件發(fā)生變化，現(xiàn)有定額標(biāo)準(zhǔn)體系難以滿足公司發(fā)展形勢的需要，存在一些亟待解決的建設(shè)性問題。

（一）定額標(biāo)準(zhǔn)體系與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)匹配性有待加強

隨著公司業(yè)務(wù)的重新劃分和內(nèi)部機構(gòu)的調(diào)整，物流作業(yè)被單獨作為一個業(yè)務(wù)流程由物流中心專業(yè)管理。在以前的定額標(biāo)準(zhǔn)體系中，沒有對物流成本進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，僅將倉儲費用作為職能費用的一部分設(shè)置在職能費用定額環(huán)節(jié)中，由財務(wù)部門歸口管理。這已明顯不適應(yīng)管理現(xiàn)實，需要調(diào)整定額標(biāo)準(zhǔn)體系框架，將物流費用從原職能費用環(huán)節(jié)分離，單獨確立為一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，增加物流環(huán)節(jié)定額標(biāo)準(zhǔn)，完善物流成本定額，明確由物流中心統(tǒng)一歸口管理。

（二）定額標(biāo)準(zhǔn)值缺少相對統(tǒng)一的測定方法

以前的定額標(biāo)準(zhǔn)體系對預(yù)算管控之外的指標(biāo)未能有效覆蓋，隨著定額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)涵的擴(kuò)大，公司對定額標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用需求已經(jīng)不局限于預(yù)算編制、審核和控制，更擴(kuò)展至精益管理的需要，因此需要跳出財務(wù)管理、預(yù)算管理的邊界，允許業(yè)務(wù)部門設(shè)定特色定額標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)其日常管理需求。

以前的定額標(biāo)準(zhǔn)值測定是由預(yù)算管理辦公室在各單位、業(yè)務(wù)部門填報數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，綜合運用對比分析、經(jīng)驗判斷和預(yù)算總額控制等方法進(jìn)行審核，定額值的確定受各單位、部門數(shù)據(jù)上報質(zhì)量、成本費用管理水平和審核人員主觀判斷等因素影響較大，對各單位、業(yè)務(wù)部門上報差異較大的定額指標(biāo)缺少相對統(tǒng)一公平客觀的測定方法，不可避免地存在定額標(biāo)準(zhǔn)管理過緊或過松的問題。

（三）定額標(biāo)準(zhǔn)管理定額標(biāo)準(zhǔn)意識和定額管理水平不一

以前的定額標(biāo)準(zhǔn)體系主要采用自上而下的方式推廣和應(yīng)用，預(yù)算管理辦公室確定定額標(biāo)準(zhǔn)體系框架并給出各環(huán)節(jié)定額指標(biāo)范例，專業(yè)指導(dǎo)小組和歸口管理部門商討確定定額指標(biāo)，各單位、業(yè)務(wù)部門根據(jù)確定好的定額指標(biāo)填報定額值，再由預(yù)算管理辦公室統(tǒng)一匯總審核。各單位、業(yè)務(wù)部門參與程度不夠，對定額標(biāo)準(zhǔn)的重視程度也不一致。部分單位根據(jù)公司定額標(biāo)準(zhǔn)在本單位范圍內(nèi)進(jìn)行了分解并應(yīng)用，但更多的單位并未采取措施分解落實定額標(biāo)準(zhǔn)，定額標(biāo)準(zhǔn)管理水平不一。

（四）定額標(biāo)準(zhǔn)制度建設(shè)和信息化支撐缺失

以前的定額標(biāo)準(zhǔn)更多的是解決定額標(biāo)準(zhǔn)體系“有”與“沒有”的問題，初步搭建起了框架，建立了定額指標(biāo)庫，但是一方面沒有理順定額標(biāo)準(zhǔn)管理流程，沒有設(shè)計定額標(biāo)準(zhǔn)管理制度;另一方面沒有實現(xiàn)與信息化的有機融合，定額標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整、更新主要根據(jù)預(yù)算管理辦公室臨時通知，定額標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用也主要靠預(yù)算管理辦公室人為控制、手工調(diào)整，影響了定額標(biāo)準(zhǔn)管理的權(quán)威性和效力，定額標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用范圍和應(yīng)用效果嚴(yán)重受限。

三、煙草行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的成功借鑒

（一）江蘇省煙草專賣局定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)情況

江蘇省煙草專賣局將定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)作為省級創(chuàng)新課題，理性研判管理現(xiàn)狀，提高思想認(rèn)識，在定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作中做了許多有益的探索和實踐。

一是組織保障，發(fā)揮主體作用。按照“統(tǒng)一架構(gòu)、分級落實、由點及面、全員參與”的原則逐級分工落實，發(fā)揮省、市、縣三級主體作用。明確職責(zé)范圍，組織走訪調(diào)研、經(jīng)驗交流和案例分析，搭建溝通平臺，引導(dǎo)各單位、部門負(fù)責(zé)人、預(yù)算管理員乃至每一位員工都能樹立定額管理意識，理解定額背后的目標(biāo)導(dǎo)向，成為定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)者、執(zhí)行者、推廣者。二是豐富內(nèi)涵，形成“333”體系。江蘇省煙草專賣局建立以“三個定額層次、三大資源覆蓋、三類部門合力”為主要內(nèi)容的“333”定額標(biāo)準(zhǔn)體系。三是把握四個環(huán)節(jié)，逐級分解落實。確定目標(biāo)，以標(biāo)桿定額為導(dǎo)向，設(shè)定年度全系統(tǒng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所涉及的資源使用目標(biāo)?！胺纸饽繕?biāo)”采取零基預(yù)算管理模式，確定不同權(quán)重，測算預(yù)算定額，作為年度預(yù)算分配的依據(jù)。融入企業(yè)管理，拓展應(yīng)用領(lǐng)域。將定額管理觸角延伸到物流中轉(zhuǎn)站、專賣中隊、基層服務(wù)站、零售終端、職工食堂等領(lǐng)域。部分市公司將資產(chǎn)配置定額寫進(jìn)了崗位說明書，將定額管理納入各單位、部門工作業(yè)績評價。加強源頭管控，促進(jìn)提質(zhì)增效。與核算、預(yù)算、資產(chǎn)和投資采購等信息系統(tǒng)有效銜接，將定額前置，強化源頭管控。

（二）紅塔煙草集團(tuán)定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)情況

一是堅實的組織機構(gòu)保障。紅塔集團(tuán)把定額標(biāo)準(zhǔn)體系作為全面預(yù)算管理的延伸課題積極探索，將定額標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算編制、審核與批準(zhǔn)、執(zhí)行與控制等環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，搭建了經(jīng)營業(yè)務(wù)與財務(wù)、預(yù)算之間的橋梁，為更好地把定額管理融入預(yù)算管理，紅塔集團(tuán)的定額組織體系和預(yù)算組織體系保持一致，分為三級責(zé)任機制。

二是扎實實用的工作方法。紅塔集團(tuán)建立了以業(yè)務(wù)流程為橫線，管理職能為縱線的“左右”“上下”緊密銜接的管理制度。采用自上而下的組織形式，集團(tuán)預(yù)算辦公室牽頭組織開展，下屬4個生產(chǎn)廠配合實施。經(jīng)過調(diào)研梳理，紅塔集團(tuán)理清了30多個作業(yè)活動，按照作業(yè)活動分級設(shè)計定額項目。根據(jù)管理職能，成立了26個專業(yè)組，集團(tuán)職能部門的負(fù)責(zé)人為專業(yè)組組長，組織開展定額標(biāo)準(zhǔn)的制訂。采用理論分析、作業(yè)分析、實際測試、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、對比分析、市場調(diào)查等方法確定定額標(biāo)準(zhǔn)。對于定額標(biāo)準(zhǔn)制訂中存在的難點，重點突破、分步實施、逐步制訂，以實際工作來檢驗定額標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)性與合理性，對不易取得定額值的標(biāo)準(zhǔn)，先制訂口徑與變量，通過測試運行和對比后再確定數(shù)值，逐筆完善。

三是健全的動態(tài)管理機制。以預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)為核心，提升預(yù)算管理效率和科學(xué)化水平，作為規(guī)范預(yù)算申報、強化預(yù)算審核和考核依據(jù)，定額標(biāo)準(zhǔn)的真實性、實用性尤為重要，為將定額標(biāo)準(zhǔn)有效應(yīng)用到預(yù)算管理中，紅塔集團(tuán)對定額標(biāo)準(zhǔn)形成了一套動態(tài)管理機制。

四是完善的信息化系統(tǒng)。實施信息系統(tǒng)的升級優(yōu)化，將預(yù)算申報審核的BPC系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、資金監(jiān)管系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)進(jìn)行了高度集成優(yōu)化，推進(jìn)定額標(biāo)準(zhǔn)體系后，又將定額標(biāo)準(zhǔn)固化到ERP系統(tǒng)，使各流程節(jié)點信息對稱、數(shù)據(jù)規(guī)范，提高了工作效率。由于信息化的應(yīng)用，集團(tuán)公司對年度預(yù)算的審核2至3天即可完成，極大地提高了工作效率。

（三）啟示

中國煙草總公司預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)為煙草工業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)提供了指導(dǎo)意見，煙草行業(yè)先進(jìn)單位的探索實踐可以總結(jié)為四點：一是財務(wù)部門、歸口部門和專業(yè)部門的合理分工與協(xié)作是定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作成功的組織保證;二是定額標(biāo)準(zhǔn)體系不應(yīng)只停留在財務(wù)預(yù)算管控層次，可以探索更廣泛、深入的應(yīng)用;三是定額標(biāo)準(zhǔn)管理至少應(yīng)該涵蓋“確定目標(biāo)→分解目標(biāo)→落實執(zhí)行→評價改進(jìn)”幾個環(huán)節(jié)，形成有效的管理閉環(huán);四是信息化在定額標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用中起到至關(guān)重要的作用。

四、對煙草工業(yè)企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)體系的優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化定額標(biāo)準(zhǔn)體系框架

根據(jù)煙草工業(yè)業(yè)務(wù)流程變動情況，在銷售環(huán)節(jié)定額、研發(fā)環(huán)節(jié)定額、采購環(huán)節(jié)定額、生產(chǎn)環(huán)節(jié)定額、資產(chǎn)配置定額、人力資源定額、職能費用等七大類定額優(yōu)化完善的基礎(chǔ)上，增加物流環(huán)節(jié)定額和專項定額。比如，研發(fā)環(huán)節(jié)定額著重于對新產(chǎn)品設(shè)計成本和老品改造定額的制定，達(dá)到控制設(shè)計成本的目的;職能費用定額注重定額標(biāo)準(zhǔn)的實用性、可操作性，細(xì)化費用構(gòu)成定額標(biāo)準(zhǔn)，能夠為預(yù)算編制、執(zhí)行、考核提供詳實的依據(jù);資產(chǎn)配置定額側(cè)重于引導(dǎo)各單位更加關(guān)注資產(chǎn)占用與產(chǎn)出效益，在一定程度上可以抑制盲目擴(kuò)大資產(chǎn)投資規(guī)模的行為。對于新增加的物流環(huán)節(jié)定額和專項定額這兩大類定額，其中物流環(huán)節(jié)定額，在統(tǒng)一各單位物流作業(yè)的科目名稱、內(nèi)容、費用邊界的基礎(chǔ)上，對煙葉、輔料、成品卷煙等物流費用設(shè)定定額標(biāo)準(zhǔn);專項定額，主要從設(shè)備運行效能、備品配件管理方面著手，由企業(yè)從加強內(nèi)部管理、提高企業(yè)管理水平角度出發(fā)，根據(jù)實際情況和管理需求，補充完善與對標(biāo)管理相匹配的定額標(biāo)準(zhǔn)。

（二）修訂完善定額指標(biāo)

根據(jù)企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)用情況，分析查找定額管理的空白點，進(jìn)一步豐富完善定額指標(biāo)，刪除對提升業(yè)務(wù)管理沒有作用、實際可操作性差的指標(biāo)，把定額管理推進(jìn)到每一個基層單位，延伸到每一個業(yè)務(wù)處理，使最終確定的定額指標(biāo)能夠覆蓋到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，符合提升預(yù)算管理、基礎(chǔ)管理要求，盡力做到不留空白、不交叉重復(fù)，范圍界限清晰，計算口徑一致，指標(biāo)用途一致。

（三）核定定額標(biāo)準(zhǔn)值

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)管理實際情況，綜合運用政策標(biāo)準(zhǔn)研究、歷史數(shù)據(jù)分析、各單位數(shù)據(jù)對比、現(xiàn)場跟蹤調(diào)研等方法，對定額指標(biāo)值進(jìn)行重新核定，建立定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)庫，通過定額編制說明、定額指標(biāo)表，形成定額標(biāo)準(zhǔn)值匯編。兼顧“統(tǒng)”與“分”、“全”與“細(xì)”，對公司范圍內(nèi)能夠統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，力求統(tǒng)一，提高可比性;對暫時不能統(tǒng)一的，考慮各單位的特殊性，實事求是確定標(biāo)準(zhǔn)，逐步實現(xiàn)業(yè)務(wù)類型統(tǒng)一、預(yù)算口徑統(tǒng)一、定額標(biāo)準(zhǔn)趨于統(tǒng)一，從而實現(xiàn)公司定額指標(biāo)趨同、標(biāo)準(zhǔn)趨同、水平趨同，確保修訂后的定額標(biāo)準(zhǔn)值相對科學(xué)、合理、公平、可行。

（四）建立定額標(biāo)準(zhǔn)管理制度

完善定額標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)基礎(chǔ)工作和制度建設(shè)，制定定額標(biāo)準(zhǔn)管理辦法。明確定額標(biāo)準(zhǔn)管理職責(zé)和審批權(quán)限，理順定額標(biāo)準(zhǔn)制定、修訂、執(zhí)行與分析、檢查與考核管理程序，有效形成管理閉環(huán)。建立起定額標(biāo)準(zhǔn)動態(tài)優(yōu)化調(diào)整機制，真正將定額標(biāo)準(zhǔn)建立在高效、優(yōu)質(zhì)的業(yè)務(wù)和管理流程上。

（五）實現(xiàn)定額標(biāo)準(zhǔn)信息化

將完善后的定額標(biāo)準(zhǔn)體系植入到預(yù)算管理信息系統(tǒng)中去，與預(yù)算編制、審核、分析、控制以及會計核算有機融合。通過信息化的應(yīng)用，一方面促進(jìn)定額管理思路、管理模式、管理職責(zé)和管理流程的有效落實，提高定額管理的執(zhí)行力;另一方面規(guī)范企業(yè)具體部門的定額管理行為，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部更好地理解定額管理思路和模式，了解自身管理職責(zé)和權(quán)限，實時監(jiān)管、實時反饋，使業(yè)務(wù)的財務(wù)信息更加透明化、更具共享性，以更好地保障企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。Z

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