呂鵬輝 童冉

【摘 要】 文章在Web of Science數(shù)據(jù)庫(kù)中，對(duì)西方23種會(huì)計(jì)學(xué)有關(guān)期刊所發(fā)表的論文及其參考文獻(xiàn)進(jìn)行檢索，利用CiteSpace等可視化軟件對(duì)2008—2017年間的7 636篇文獻(xiàn)及其參考文獻(xiàn)進(jìn)行科學(xué)知識(shí)圖譜分析，獲得發(fā)文機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)和發(fā)文作者合作網(wǎng)絡(luò);通過(guò)對(duì)被檢索文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類，繪制出作者關(guān)鍵詞聚類視圖，將西方會(huì)計(jì)學(xué)近10年的研究大致分為4大領(lǐng)域并指出研究熱點(diǎn);通過(guò)繪制研究前沿突變術(shù)語(yǔ)圖譜解釋會(huì)計(jì)學(xué)研究前沿，同時(shí)繪制出被引文獻(xiàn)聚類視圖和時(shí)間線視圖，列出西方會(huì)計(jì)學(xué)期刊近10年來(lái)高被引文獻(xiàn)、高中心度引文和突發(fā)文獻(xiàn)，對(duì)3類被引文獻(xiàn)進(jìn)行歸類，分析其主要研究?jī)?nèi)容，為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)提供研究建議。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)學(xué); 科學(xué)知識(shí)圖譜; 關(guān)鍵詞聚類; 引文分析

【中圖分類號(hào)】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）11-0149-07

一、引言

目前會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的研究成果卷帙浩繁，對(duì)這些文獻(xiàn)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類和聚類研究，有利于了解會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的發(fā)展演變和理論框架，從文獻(xiàn)中析出研究熱點(diǎn)和學(xué)科前沿，預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的發(fā)展方向。一般對(duì)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的研究有三種不同的角度。第一種是以期刊作為出發(fā)點(diǎn)，研究一些期刊收錄文獻(xiàn)來(lái)總結(jié)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域研究成果，或者確定某種期刊的學(xué)術(shù)影響力。如：Boner等選擇“Accounting，Organizations and Society”“Contemporary Accounting Research”“Journal of Accounting and Economics”“Journal of Accounting Research”以及“The Accounting Review”五種期刊，研究它們總體上發(fā)表的文章數(shù)量以及與各種專業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)文章比例存在的差異[ 1 ];Linnenluecke等對(duì)“Abacus”“Accounting and Finance”“Australian Accounting Review”以及“the Australian Journal of Management”四種期刊的文獻(xiàn)進(jìn)行研究，將這些期刊的主要研究?jī)?nèi)容確定為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境會(huì)計(jì)、盈余管理、披露、保守主義、審計(jì)、減值、資本成本和公司治理，批判性地審查每個(gè)研究流，確定新興研究趨勢(shì)和未來(lái)會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容[ 2 ];Prather和Rueschhoff選擇1980—1993 年間“Accounting Review”和”Journal of Accounting Research”等23種國(guó)際期刊，分析現(xiàn)有國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)研究，預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域研究?jī)?nèi)容和研究方法[ 3 ];Phene和Guisinger通過(guò)統(tǒng)計(jì)“Journal of International Business Studies”1981—1991年發(fā)表的文章被其他期刊在1981—1995年引用的數(shù)量，確定1981—1991年11年期間JIBS的聲望[ 4 ];Kim等采用引文分析，通過(guò)衡量JIBS對(duì)其他期刊之間的交流影響程度和JIBS整合的知識(shí)來(lái)源的多樣性，考察了JIBS跨學(xué)科聯(lián)系的結(jié)構(gòu)，理解JIBS跨學(xué)科外展的性質(zhì)[ 5 ]。第二種是以研究主題為出發(fā)點(diǎn)。如：Chenhall和Smith回顧了以管理會(huì)計(jì)為主題的文獻(xiàn)，對(duì)澳大利亞管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展進(jìn)行了研究，并討論了未來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展方向[ 6 ];Chabowski等用文獻(xiàn)計(jì)量分析與商業(yè)相關(guān)研究中的120篇全球品牌文獻(xiàn)進(jìn)行檢索，以發(fā)現(xiàn)全球品牌文獻(xiàn)中的知識(shí)基礎(chǔ)，識(shí)別全球品牌研究形成中的重要主題影響[ 7 ]。第三種是將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)分析。人工智能（AI）的興起對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的未來(lái)發(fā)展至關(guān)重要[ 8 ]，大量文獻(xiàn)報(bào)道了重要數(shù)據(jù)挖掘范式在會(huì)計(jì)中的特定用途，但缺乏對(duì)這些用途進(jìn)行整體觀察的研究[ 9-10 ]。在快速變化、全球化和競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)，要變得具有競(jìng)爭(zhēng)力，就要采用或?qū)嵤└鞣N創(chuàng)新的管理理念、方法和先進(jìn)的信息技術(shù)[ 11 ]，Amani和Fadlalla不僅探討了數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，而且提出了這些應(yīng)用的組織框架[ 12 ]。

CiteSpace作為文獻(xiàn)計(jì)量的一種實(shí)用技術(shù)軟件，Chen教授認(rèn)為，這種軟件可以用數(shù)據(jù)庫(kù)中檢索的書目記錄生成和分析共同引用參考文獻(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)[ 13 ]。國(guó)內(nèi)外利用CiteSpace軟件對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域進(jìn)行研究的文獻(xiàn)有很多，王偉對(duì)國(guó)際三大會(huì)計(jì)學(xué)期刊（TAR、JAE和JAR）在1994—2014年間發(fā)表的2 239篇文獻(xiàn)利用CiteSpace進(jìn)行機(jī)構(gòu)和引文分析[ 14 ];王璇和沈思從Web of Science 和 CNKI 數(shù)據(jù)庫(kù)收集了國(guó)內(nèi)外相關(guān)期刊2010—2015年間的研究文獻(xiàn)，借助 CiteSpace 軟件進(jìn)行關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析[ 15 ];劉穎等針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)問(wèn)題研究的現(xiàn)狀，以中文數(shù)據(jù)庫(kù)CSSCI和外文數(shù)據(jù)庫(kù)Web of Science中的中外文獻(xiàn)資料作為研究樣本，借助科學(xué)計(jì)量學(xué)研究方法，運(yùn)用信息可視化工具CiteSpace對(duì)中外研究文獻(xiàn)進(jìn)行對(duì)比分析[ 16 ]。但由于會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域隨著時(shí)間的變化，其研究熱點(diǎn)和研究前沿也在變化，且樣本數(shù)量不一致、覆蓋范圍較窄等會(huì)影響到分析結(jié)論的客觀性。

二、研究方法

本文將西方會(huì)計(jì)學(xué)研究有關(guān)的23本期刊在2008—2017年間發(fā)表的7 636篇文章，利用CiteSpace進(jìn)行分析，時(shí)間范圍廣且時(shí)效性高，樣本數(shù)量較大，準(zhǔn)確性較高。除了對(duì)關(guān)鍵詞和被引文獻(xiàn)進(jìn)行聚類分析之外，還對(duì)被引文獻(xiàn)的屬性進(jìn)行歸類，找出會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域的重要文獻(xiàn)，確定了研究前沿。23個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)國(guó)際期刊信息如表1所示。

三、西方會(huì)計(jì)學(xué)科研合作網(wǎng)絡(luò)分析

（一）機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)分析

前10大發(fā)文機(jī)構(gòu)及其發(fā)文數(shù)量如圖1所示。利用CiteSpace軟件調(diào)整閾值，繪制西方會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)，如圖2所示。節(jié)點(diǎn)大小表示發(fā)文數(shù)量，悉尼大學(xué)在文獻(xiàn)機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)中的節(jié)點(diǎn)最大，是在西方會(huì)計(jì)學(xué)23種期刊發(fā)文最多的機(jī)構(gòu)。除了悉尼大學(xué)還有伊利諾伊大學(xué)、新南威爾士大學(xué)、德克薩斯大學(xué)奧斯汀分校等高校成了推動(dòng)西方會(huì)計(jì)學(xué)研究進(jìn)程的中堅(jiān)力量。墨爾本大學(xué)在文獻(xiàn)機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)圖中的中心性（0.57）最高，伊利諾伊大學(xué)中心性（0.45）次之，說(shuō)明墨爾本和伊利諾伊大學(xué)對(duì)機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)來(lái)說(shuō)具有支撐性作用，掌握著大多數(shù)研究資源。此外也可以看出，我國(guó)高校在西方會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域發(fā)文數(shù)量并不多，一方面是由于中西方在會(huì)計(jì)制度等方面存在某些差異，另一方面可能是因?yàn)槲覈?guó)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的創(chuàng)新和發(fā)展與西方國(guó)家仍存在一定差距。

（二）作者合作網(wǎng)絡(luò)分析

前10大作者發(fā)文數(shù)量見(jiàn)圖3。同時(shí)圖4可以看出西方國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行研究的學(xué)者數(shù)量很多，且一部分學(xué)者通過(guò)不斷合作和交流已經(jīng)形成了學(xué)術(shù)團(tuán)體，例如Christensen、Watts和Rajgopal等在作者合作網(wǎng)絡(luò)圖中形成了規(guī)模最大的學(xué)術(shù)團(tuán)體。但是也有作者如Jones和Shevlin等，他們?cè)诤献骶W(wǎng)絡(luò)圖中形成的學(xué)術(shù)團(tuán)體并不明顯，傾向于與同一作者保持合作關(guān)系。Evans、Gendron、Zhang并沒(méi)有明顯的合作作者，但發(fā)文數(shù)量排名前三位。因此一方面可以看出發(fā)文數(shù)量與合作作者數(shù)量之間沒(méi)有必然的聯(lián)系，另一方面也可以推斷出他們?cè)诮鼛啄陼?huì)計(jì)研究中占有重要地位，亟需努力加強(qiáng)學(xué)術(shù)實(shí)力。

四、研究熱點(diǎn)分析

（一）作者關(guān)鍵詞的聚類

根據(jù)李杰等[ 17 ]對(duì)CiteSpace眾多功能的說(shuō)明，Modularity是評(píng)價(jià)一個(gè)網(wǎng)絡(luò)聚類程度的指標(biāo)，Q值在區(qū)間[0，1]內(nèi)，一般情況下Q>0.3時(shí)意味著得到的網(wǎng)絡(luò)社團(tuán)結(jié)構(gòu)是顯著的，S值=0.7時(shí)聚類結(jié)果是具有高可信度的，S>0.5時(shí)聚類是合理的。圖5關(guān)鍵詞聚類標(biāo)簽視圖的Q=0.3026，證明結(jié)構(gòu)顯著;S=0.4684，證明聚類比較合理。

通過(guò)圖5可以看到，西方會(huì)計(jì)學(xué)近10年的研究?jī)?nèi)容大致分為五大聚類，通過(guò)S值對(duì)五個(gè)聚類強(qiáng)度進(jìn)行檢測(cè)，0—3四個(gè)聚類的S值都超過(guò)0.5，說(shuō)明該聚類有一定的可信度，具體參數(shù)如表2所示。

聚類0代表的研究領(lǐng)域?yàn)楣善被貓?bào)，聚類0中按照出現(xiàn)頻次，即圖按1中的節(jié)點(diǎn)大小依次為信息、市場(chǎng)、信息披露質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)等;聚類1代表的研究領(lǐng)域?yàn)楣局卫?，包括盈余管理、公司、公司治理、激?lì)、決定因素等，其中有紫色外圈的節(jié)點(diǎn)是盈余管理，公司和治理意味著他們是中心度較高的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，中心度分別為0.11、0.11和0.12;聚類2代表的領(lǐng)域是組織，包括績(jī)效、管理、模型、影響、組織等，有紫色外圈的點(diǎn)是績(jī)效與管理，中心度分別為0.21和0.21;聚類3代表的研究領(lǐng)域是收入，包括收益、成本、公平、價(jià)值相關(guān)性、保守主義等，有一個(gè)紫色外圈的節(jié)點(diǎn)是收益，中心度為0.13;聚類4是控制系統(tǒng)，S值為0，不具有可信度，因此不做分析。

通過(guò)CiteSpace軟件統(tǒng)計(jì)出7 636篇文獻(xiàn)中出現(xiàn)頻次最多的前10個(gè)關(guān)鍵詞，如圖6所示。出現(xiàn)頻次最多的關(guān)鍵詞是“信息”，詞頻數(shù)為1 063，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ);“績(jī)效”出現(xiàn)的次數(shù)僅次于信息，詞頻數(shù)為994;“盈余管理”作為關(guān)鍵詞出現(xiàn)837次;“公司”出現(xiàn)817次;“市場(chǎng)”出現(xiàn)767次;“公司治理”出現(xiàn)727次;“披露”出現(xiàn)699次;“管理”出現(xiàn)691次;“質(zhì)量”出現(xiàn)653次;“收益”出現(xiàn)595次。

（二）參考文獻(xiàn)聚類分析

利用CiteSpace對(duì)西方23個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)期刊2008—2017年間發(fā)表的7 636篇文獻(xiàn)的參考文獻(xiàn)進(jìn)行聚類分析，結(jié)果如圖7所示。被引文獻(xiàn)聚類標(biāo)簽視圖中Q= 0.6906>0.3，S=0.5834>0.5，此圖結(jié)構(gòu)顯著且聚類是合理的。圖中節(jié)點(diǎn)大小表示被引文獻(xiàn)的數(shù)量，節(jié)點(diǎn)越大文獻(xiàn)被引頻次越高，如Petersen MA（2009）是圖中節(jié)點(diǎn)最大的標(biāo)簽，其被引頻次為579，位列第一;帶有紫色外圈的節(jié)點(diǎn)表示中心度較高，其紫色外圈的厚度代表中心度大小，如Kothari SP（2005）代表的節(jié)點(diǎn)紫色外圈最厚，中心度為0.33，Petersen MA（2009）次之，中心度為0.2，具體重要的標(biāo)志性被引文獻(xiàn)分析將在第三部分介紹。

圖7將被引文獻(xiàn)分為10類。聚類0是盈余管理，如真實(shí)盈余管理、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、股票市場(chǎng)、真實(shí)盈余管理活動(dòng)、盈余管理研究、盈余基準(zhǔn)檢驗(yàn)等。聚類1是信息風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)濟(jì)后果、盈利質(zhì)量、應(yīng)計(jì)質(zhì)量、庫(kù)存政策、自愿披露、股權(quán)資本、美國(guó)咨詢委員會(huì)等。聚類2是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，包括債務(wù)融資、保守會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、債務(wù)市場(chǎng)、平等市場(chǎng)、商譽(yù)會(huì)計(jì)、公司年度具體措施、現(xiàn)金流不對(duì)稱等。聚類3是財(cái)務(wù)重述，如財(cái)務(wù)重述、跨國(guó)家證據(jù)、中介作用、法律制度、股權(quán)定價(jià)、董事會(huì)效應(yīng)、外部董事、因果推斷、債務(wù)發(fā)行等。聚類4是管理收益預(yù)測(cè)，如自愿披露激勵(lì)、股票價(jià)格、聯(lián)合效應(yīng)、公司披露決定、股價(jià)反應(yīng)異常等。聚類5是強(qiáng)制執(zhí)行，如財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性、公司報(bào)告規(guī)則、股權(quán)估值、安全投資者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司層面的治理等。聚類6是長(zhǎng)期審計(jì)師，如客戶關(guān)系、非審計(jì)費(fèi)用、非審計(jì)服務(wù)費(fèi)、堅(jiān)定的特征、最佳實(shí)踐會(huì)員指南、審計(jì)委員會(huì)激勵(lì)報(bào)酬、代理沖突、會(huì)計(jì)重述、報(bào)告等。聚類7是避稅參與，如收購(gòu)溢價(jià)、避稅、股價(jià)暴跌風(fēng)險(xiǎn)、公司稅收侵略性、稅收侵略性、審計(jì)師提供的稅務(wù)服務(wù)、內(nèi)部控制薄弱、所得稅、衡量所得稅的應(yīng)計(jì)質(zhì)量、企業(yè)稅務(wù)籌劃等。聚類8是內(nèi)部控制，如外債融資約束、不完全契約理論視角、金融承包、公允價(jià)值披露、潛在利益、內(nèi)部控制監(jiān)測(cè)技術(shù)、對(duì)沖基金、軟信息等。聚類9是管理控制，如企業(yè)間的關(guān)系、未來(lái)方向、管理控制系統(tǒng)、治理設(shè)計(jì)、企業(yè)間關(guān)系、伙伴選擇、協(xié)作聯(lián)盟、交易特征、啟動(dòng)階段、績(jī)效測(cè)量、最高管理層采用。聚類的詳細(xì)信息如表3。

參考文獻(xiàn)的時(shí)間線圖（圖略）是根據(jù)圖7衍生出來(lái)的，因此對(duì)節(jié)點(diǎn)的分析相同，但時(shí)間線視圖可以直觀地分析被引文獻(xiàn)的時(shí)間分布。其縱軸代表節(jié)點(diǎn)所屬聚類，橫軸代表發(fā)表的時(shí)間，同一聚類的節(jié)點(diǎn)按照時(shí)間順序被排布在同一水平線上。通過(guò)觀察時(shí)間線視圖能夠分析某一聚類的首篇參考文獻(xiàn)，也就是聚類開(kāi)始年份、聚類成果增多年份、聚類關(guān)注度降低趨冷年份[ 18 ]。例如聚類0盈余管理中，首篇參考文獻(xiàn)出現(xiàn)在2001年，2005—2012年間研究成果增加;聚類3財(cái)務(wù)重報(bào)和聚類4管理收益預(yù)測(cè)首篇參考文獻(xiàn)出現(xiàn)較晚，但此領(lǐng)域的研究關(guān)注度一直持續(xù)。

五、標(biāo)志性高引文獻(xiàn)研究

表4列出了前10大被引最多的文獻(xiàn)。根據(jù)期刊分類，J Account Econ 有6篇，J Account Res有2篇，Account Rev 、Rev Financ Stud各有1篇。根據(jù)各期刊文獻(xiàn)的被引頻次分析可以側(cè)面反映出期刊相對(duì)聲望的大小。根據(jù)聚類號(hào)分類，聚類0盈余管理有4篇，聚類1信息風(fēng)險(xiǎn)有3篇，聚類3財(cái)務(wù)重述、聚類4管理層盈利預(yù)測(cè)、聚類5強(qiáng)制執(zhí)行各1篇，即前10大被引最多的文獻(xiàn)主要研究了這五大領(lǐng)域。這些文獻(xiàn)引用次數(shù)很高，因此是會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域近年來(lái)研究的基石，閱讀這些文獻(xiàn)可以厘清會(huì)計(jì)學(xué)研究框架，為前沿分析做好理論準(zhǔn)備。

表5列出了前10大高突現(xiàn)值引文。突發(fā)引文是指引用量突然變化的節(jié)點(diǎn)。這類節(jié)點(diǎn)通常代表某一研究的轉(zhuǎn)變，能夠指明新興的研究領(lǐng)域。根據(jù)文獻(xiàn)被引來(lái)源分類，J Account Econ有4篇，Account Rev有3篇，J Financ Econ、Account Horiz、J Financ各1篇，一定程度上反映出各期刊對(duì)活躍研究領(lǐng)域論文的偏好程度。從聚類上看，這些文獻(xiàn)的主要研究?jī)?nèi)容可分為6類：聚類0盈余管理有3篇;聚類1信息風(fēng)險(xiǎn)有2篇;聚類5強(qiáng)制執(zhí)行有2篇;聚類2會(huì)計(jì)保守主義、聚類3財(cái)務(wù)重述、聚類6長(zhǎng)期審計(jì)各1篇。

表6是前10大中心度最高的論文。高中心度論文意味著在結(jié)構(gòu)上占據(jù)重要位置的論文，也就是說(shuō)它們?cè)谶B接其他節(jié)點(diǎn)或者幾個(gè)不同的聚類上發(fā)揮著重要作用。根據(jù)期刊分類，J Account Econ有4篇，J Accounting Res 、J Financ Econ各有2篇，Rev Financ Stud、Account Rev各1篇，反映了不同期刊在網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的作用。根據(jù)聚類號(hào)可以將研究?jī)?nèi)容主要分為5類：聚類0盈余管理5篇;聚類1信息風(fēng)險(xiǎn)有2篇;聚類5強(qiáng)制執(zhí)行，聚類2會(huì)計(jì)保守主義和聚類7目標(biāo)避稅參與各1篇。

從表4、表5、表6可以看出Graham[ 19 ]和Kothari[ 20 ]是兼?zhèn)涓弑灰?、高突現(xiàn)和高中介三種屬性的論文，是非常重要的文獻(xiàn)。Graham等研究了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響，報(bào)告了財(cái)務(wù)主管對(duì)盈余管理和自愿披露的看法與動(dòng)機(jī);Kothari等研究了績(jī)效、資產(chǎn)回報(bào)率與盈余管理之間的關(guān)系，因此對(duì)盈余管理的研究已經(jīng)成為熱點(diǎn)，未來(lái)也是會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域眾多學(xué)者的關(guān)注點(diǎn)。

Petersen[ 21 ]、Dechow[ 22 ]、Francis[ 23 ]、Lambert[ 24 ]是高被引和高中介性文獻(xiàn)。Petersen研究企業(yè)融資和資產(chǎn)定價(jià)實(shí)證研究中使用的不同方法，并解釋何時(shí)不同方法產(chǎn)生相同（和正確）的標(biāo)準(zhǔn)誤差以及它們何時(shí)出現(xiàn)差異，為研究人員提供使用指導(dǎo)。Dechow等使用各種衡量指標(biāo)作為“收益質(zhì)量”的指標(biāo)，包括持續(xù)性、應(yīng)計(jì)利潤(rùn)、平穩(wěn)性、及時(shí)性、避免損失、投資者響應(yīng)能力以及重述和SEC執(zhí)行釋放等外部指標(biāo)，了解收入質(zhì)量、審查代理人、他們的決定因素及其后果。Francis等調(diào)查投資者是否定價(jià)應(yīng)計(jì)質(zhì)量，應(yīng)計(jì)質(zhì)量（AQ）作為與當(dāng)前應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量相關(guān)的回歸殘差標(biāo)準(zhǔn)差，發(fā)現(xiàn)較差的AQ與較高的債務(wù)和權(quán)益成本相關(guān)。Lambert等建立了一個(gè)與資本資產(chǎn)定價(jià)模型一致的模型，研究了有關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否以及如何在其資本成本中體現(xiàn)出來(lái)，證明會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)影響企業(yè)的資本成本，直接影響市場(chǎng)參與者對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流分配的看法，并間接影響改變未來(lái)現(xiàn)金流分布的實(shí)際決策。

Leuz等[ 25 ]和Ball等[ 26 ]是兼?zhèn)涓咄滑F(xiàn)和高中介性文章。Leuz等探討了31個(gè)國(guó)家的盈余管理系統(tǒng)差異，提出對(duì)這些差異的解釋，即內(nèi)部人員為了保護(hù)他們的私人控制利益，使用盈余管理來(lái)隱瞞外界的企業(yè)績(jī)效，預(yù)計(jì)盈余管理將減少投資者保護(hù)，相對(duì)分散、投資者保護(hù)力強(qiáng)和股票市場(chǎng)規(guī)模較大的外部經(jīng)濟(jì)體的盈余管理水平低于相對(duì)集中、投資者保護(hù)薄弱和股票市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)的內(nèi)部國(guó)家。Ball等選擇東亞國(guó)家和地區(qū)研究不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)理和審計(jì)師激勵(lì)措施的影響，研究結(jié)果顯示對(duì)于努力實(shí)現(xiàn)更高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的國(guó)家而言，改變經(jīng)理和審計(jì)師激勵(lì)措施比強(qiáng)制執(zhí)行外國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更為重要。

六、結(jié)論

西方會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域近10年來(lái)在國(guó)際期刊上發(fā)表論文的最主要機(jī)構(gòu)是各大高校，分別以墨爾本和伊利諾伊大學(xué)為中介，悉尼大學(xué)、新南威爾士大學(xué)、德克薩斯大學(xué)奧斯汀分校等高校機(jī)構(gòu)是西方會(huì)計(jì)學(xué)機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)的重要組成部分。有關(guān)文獻(xiàn)作者的研究表明，西方會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)者具有一定的團(tuán)體合作意識(shí)，但有些獨(dú)立作者仍然可以憑借對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域的專業(yè)性和創(chuàng)新性使得自己的文章得到權(quán)威認(rèn)同。西方會(huì)計(jì)學(xué)前沿研究主要集中在股票回報(bào)、公司治理、組織、盈利等方面，而盈余管理、公司、治理、績(jī)效、管理、收益等是中心度較高的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，對(duì)連接其他聚類有重要作用。信息、績(jī)效、盈余管理、公司、市場(chǎng)、公司治理、披露、管理、質(zhì)量、收益等作為出現(xiàn)較多的關(guān)鍵詞可以從一定程度上反映出西方會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域近幾年的研究熱點(diǎn)。通過(guò)對(duì)被引文獻(xiàn)高被引、高突現(xiàn)和高中介性的分析，識(shí)別出了重要文獻(xiàn)，并根據(jù)文獻(xiàn)內(nèi)容判斷出盈余管理是西方會(huì)計(jì)學(xué)研究的重點(diǎn)，因此關(guān)注文中標(biāo)注的重要文獻(xiàn)對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展具有重大借鑒意義。

通過(guò)對(duì)西方會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域高質(zhì)量文獻(xiàn)的研究，筆者對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展提出以下建議：首先，高校是推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的主要機(jī)構(gòu)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域不僅要加強(qiáng)國(guó)內(nèi)各大高校之間的交流，而且要不斷促成與國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的合作，尤其是與墨爾本、伊利諾伊大學(xué)、悉尼大學(xué)等的交流合作，這樣才能把握前沿的會(huì)計(jì)學(xué)理論，提高我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域研究在國(guó)際上的地位。其次，盡管存在一部分作者可以獨(dú)立突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)瓶頸提出新的思想和見(jiàn)解，但是對(duì)于大多數(shù)學(xué)者來(lái)說(shuō)，文章作者合作已經(jīng)成為主流，這是因?yàn)楹献骺梢宰屩R(shí)得到共享，因此國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)者積極進(jìn)行溝通與合作將會(huì)使有限的知識(shí)發(fā)揮更大的價(jià)值。最后，西方會(huì)計(jì)學(xué)研究目前主要集中于盈余管理、收入質(zhì)量、資產(chǎn)定價(jià)等方面，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)在研究?jī)?nèi)容方面應(yīng)當(dāng)借鑒西方會(huì)計(jì)學(xué)前沿知識(shí)，并結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)特色，不斷建立、完善我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)框架和體系。

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