李南海

【摘 要】 復(fù)式簿記的運(yùn)用是現(xiàn)代理性資本主義發(fā)展的基本前提和先決條件。通過對(duì)韋伯《中世紀(jì)商業(yè)合伙史》等經(jīng)典著作的解讀，借助于理性資本主義分析的制度維度和文化維度，以及復(fù)式簿記的技術(shù)維度和復(fù)式簿記所蘊(yùn)含的倫理規(guī)范維度，從復(fù)式簿記與資本主義企業(yè)、復(fù)式簿記與資本主義社會(huì)秩序和復(fù)式簿記與“資本主義精神”三個(gè)方面，重構(gòu)韋伯復(fù)式簿記與現(xiàn)代理性資本主義興起之間關(guān)系的研究框架。

【關(guān)鍵詞】 復(fù)式簿記; 資本主義企業(yè); 資本主義秩序; “資本主義精神”

【中圖分類號(hào)】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）11-0156-05

會(huì)計(jì)發(fā)展到復(fù)式簿記階段，開始進(jìn)入現(xiàn)代時(shí)期，資本主義也隨后逐漸興起發(fā)展。復(fù)式簿記所推動(dòng)的會(huì)計(jì)技術(shù)對(duì)西方國(guó)家社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重大影響[ 1 ]。在桑巴特看來，復(fù)式簿記虛賬戶和借貸關(guān)系的應(yīng)用推動(dòng)了資本和經(jīng)營(yíng)主體概念的形成，奠定了資本主義企業(yè)產(chǎn)生及擴(kuò)展的基礎(chǔ)。離開復(fù)式簿記，不可能設(shè)想有資本主義[ 2 ]。溫吉恩認(rèn)同桑巴特的分析，認(rèn)為復(fù)式簿記促成了新經(jīng)濟(jì)觀念的形成，使持續(xù)營(yíng)利性的企業(yè)成為可能;復(fù)式簿記盈育了資本主義產(chǎn)生發(fā)展所需要的社會(huì)秩序，導(dǎo)致企業(yè)主和管理者相分離并促成了大規(guī)模股份有限公司的發(fā)展[ 3 ]。韋伯同樣關(guān)注復(fù)式簿記與資本主義興起之間的關(guān)系，其《經(jīng)濟(jì)通史》以及《中世紀(jì)商業(yè)合伙史》等著作隱含了大量有關(guān)復(fù)式簿記與資本主義關(guān)系的分析。本文透過對(duì)復(fù)式簿記與資本主義企業(yè)、復(fù)式簿記與資本組織秩序和復(fù)式簿記與資本精神關(guān)系的分析，重構(gòu)韋伯復(fù)式簿記與資本主義興起關(guān)系的思想，為完整理解韋伯的資本主義思想提供參考。

一、資本概念與營(yíng)利性理念

建立在資本核算基礎(chǔ)上的抽象營(yíng)利觀與形式理性之間的親和性，使復(fù)式簿記從技術(shù)和理念上促進(jìn)了形式理性的發(fā)展。形式理性及營(yíng)利觀首先滲透到資本主義企業(yè)，隨后擴(kuò)展到資本主義各領(lǐng)域，復(fù)式簿記及其理念影響了資本主義的各個(gè)領(lǐng)域。韋伯關(guān)于復(fù)式簿記與資本主義興起關(guān)系的分析以其對(duì)資本概念及抽象營(yíng)利觀的分析為起點(diǎn)。

（一）資本與資本主體

資本是企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要而掌握的來自持續(xù)營(yíng)利性企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，是通過貨幣核算各種營(yíng)利手段的價(jià)值總額[ 4 ]。資本核算分為事前核算和事后核算。在資本的事后核算中，事后核算總額大于事前核算總額為盈利，事后核算總額小于事前核算總額為虧損。盈利使公司資本總額增加，虧損使公司資本總額減少，股利分配或變賣實(shí)物資本商品也將導(dǎo)致公司資本總額的減少。

由不同資本組成的資本主體是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的基礎(chǔ)。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要而掌握各種營(yíng)利手段價(jià)值總和的資本主體有其自己的歷史形成過程，家戶共同體的共同賬戶是資本主體概念形成的歷史起點(diǎn)。早期家戶共同體的共同賬戶管理家戶全體成員的收入和消費(fèi)，隨著人口增多，生存壓力使部分家戶成員開始在家戶共同體外進(jìn)行各種營(yíng)利活動(dòng)并建立個(gè)人賬戶。發(fā)展到下一階段，個(gè)人賬戶中的部分資金與家戶外資金合并，成立普通合伙基金。隨著合伙雙方財(cái)產(chǎn)權(quán)利的明確，普通合伙基金發(fā)展為有限合伙獨(dú)立基金。發(fā)展到最后，公司以某種名義進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，獨(dú)立基金演變成為資本主義企業(yè)的資本主體概念。在資本主體的演變中，復(fù)式簿記的記賬系統(tǒng)促成了資本主體概念的形成，為理性資本核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

（二）資本利息與理性經(jīng)濟(jì)行為決策

為更好地理解資本概念，韋伯引入資本利息并將其與借貸利息進(jìn)行比較。借貸利息是借款者因犧牲自己資本在未來某個(gè)時(shí)段的使用權(quán)而期望獲得的回報(bào)，資本利息是與企業(yè)通過貨幣核算并與企業(yè)的營(yíng)利過程相聯(lián)系。如果自身資本不能滿足公司經(jīng)營(yíng)，需從外部進(jìn)行借貸，為借貸資本所支付的成本即是借貸利息。由借貸資本和自有資本所組成的資本總額在企業(yè)營(yíng)利活動(dòng)過程中的資本增值部分為資本利息[ 5 ]。資本利息是資本在企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)過程中產(chǎn)生的結(jié)果和增加額。

在營(yíng)利計(jì)算過程中，復(fù)式簿記為企業(yè)各部門的計(jì)算項(xiàng)目之間奠定了假設(shè)交換過程的基礎(chǔ)，使復(fù)式記賬系統(tǒng)可在技術(shù)上對(duì)任何一項(xiàng)有利可圖的措施進(jìn)行檢驗(yàn)。這種檢驗(yàn)通過資本利息進(jìn)行，資本利息是判斷營(yíng)利行動(dòng)成果的基礎(chǔ)。復(fù)式簿記中的虛賬戶與實(shí)賬戶成為利潤(rùn)核算連接點(diǎn)的特質(zhì)，為資本利息核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)。通過復(fù)試簿記計(jì)算的資本利息成為采取經(jīng)濟(jì)行動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）復(fù)式簿記與新的營(yíng)利觀

對(duì)韋伯復(fù)式簿記思想的理解不僅要從技術(shù)角度進(jìn)行解釋，而且要探討復(fù)式簿記所隱含的特殊理念。只有從復(fù)式簿記的技術(shù)層面和復(fù)式簿記的抽象理念兩方面分析復(fù)式簿記對(duì)資本主義興起的作用，才能完整理解復(fù)式簿記與現(xiàn)代理性資本主義之間的關(guān)系[ 6 ]。復(fù)式簿記與營(yíng)利性取向行為者之間的關(guān)系一旦建立，將賦予商人各種理性經(jīng)濟(jì)行動(dòng)以特定社會(huì)意義。韋伯闡述了復(fù)式簿記蘊(yùn)含的抽象理念和哲學(xué)意義。

作為形式上最為理性的經(jīng)濟(jì)計(jì)算手段，貨幣是形式理性經(jīng)濟(jì)行動(dòng)產(chǎn)生的前提。經(jīng)濟(jì)行動(dòng)的形式理性是指在經(jīng)濟(jì)行動(dòng)中，不僅技術(shù)上而且實(shí)際上真正運(yùn)用的可計(jì)算程度。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行動(dòng)之所以屬于形式理性行動(dòng)模式，在于它能夠在數(shù)量上被計(jì)算并真正達(dá)到一定可計(jì)算性程度。經(jīng)濟(jì)核算越精確，它在形式上就越理性。資本主義經(jīng)濟(jì)行為取決于形式上正常的盈利機(jī)會(huì)。在市場(chǎng)充分自由情況下，資本計(jì)算由于其在純粹形式上具有最充分的合理性而成為資本主義經(jīng)濟(jì)行動(dòng)的核算基礎(chǔ)。通過復(fù)試記賬法，企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)行動(dòng)都由復(fù)式簿記核算出的潛在利潤(rùn)決定，潛在利潤(rùn)成為資本主義營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)的行動(dòng)導(dǎo)向。

復(fù)式簿記不僅為梳理繁雜的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和營(yíng)利性企業(yè)的利潤(rùn)核算提供了理性方法，且通過對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的精確核算促進(jìn)了歷史上理性營(yíng)利觀的發(fā)展和理性主義的增長(zhǎng)，為現(xiàn)代資本主義提供了合法性解釋的邏輯基礎(chǔ)，復(fù)式簿記促進(jìn)了資本主義的興起。

二、復(fù)式簿記與資本主義企業(yè)

最初的會(huì)計(jì)只需進(jìn)行簡(jiǎn)單記錄，記賬屬于文書性質(zhì)而不是作為收入的管理手段。隨著交易復(fù)雜性的增加和為適應(yīng)新的貿(mào)易組織形式，復(fù)式簿記出現(xiàn)并推動(dòng)著持續(xù)營(yíng)利性商業(yè)組織向資本主義企業(yè)發(fā)展。家戶共同體和康曼達(dá)是復(fù)式簿記推動(dòng)資本主義企業(yè)發(fā)展的兩條路徑。

（一）復(fù)式簿記與家戶共同體的解體

早期社會(huì)中的家戶共同體是由生活在一起的家庭成員共同管理的經(jīng)濟(jì)協(xié)作組織[ 7 ]。家戶共同體通過其共有賬戶對(duì)其收入、消費(fèi)進(jìn)行管理，以共同住所和營(yíng)利活動(dòng)而非親緣關(guān)系為存在基礎(chǔ)的家戶共同體既是生產(chǎn)共同體單位，也是消費(fèi)共同體單位。家長(zhǎng)依據(jù)共同賬戶進(jìn)行收入管理和消費(fèi)分配，統(tǒng)一協(xié)調(diào)家戶的全部收入和消費(fèi)。

隨著人口增加及新建住所的巨大開支，與外界的商業(yè)活動(dòng)逐漸成為家戶的主要營(yíng)利性活動(dòng)。家戶共同體早期外在的生產(chǎn)性營(yíng)利活動(dòng)雖由家戶成員承擔(dān)，但仍以家長(zhǎng)名義統(tǒng)一與外界簽契約。針對(duì)個(gè)人某些特定消費(fèi)和收入記賬的施行，使個(gè)人開始對(duì)其名下資產(chǎn)的損益進(jìn)行管理。復(fù)式簿記為家戶成員的收支管理提供了技術(shù)基礎(chǔ)，促進(jìn)了家戶共同體生產(chǎn)性能和家戶成員個(gè)體消費(fèi)可計(jì)算性的增長(zhǎng)。家戶共同體演變?yōu)閯趧?dòng)共同體。

勞動(dòng)共同體的繼續(xù)發(fā)展使部分家戶成員將其資產(chǎn)份額中更有利可圖的資產(chǎn)單獨(dú)撤出。與此同時(shí)，其他勞動(dòng)共同體中的家戶個(gè)人資產(chǎn)也撤出原先的勞動(dòng)共同體，勞動(dòng)共同體的家族紐帶逐漸減弱甚至消失，以非家戶成員為基礎(chǔ)的勞動(dòng)共同體逐步出現(xiàn)并向獨(dú)立商鋪或獨(dú)立企業(yè)演變。在此過程中，家戶成員個(gè)人獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體演變成合伙經(jīng)濟(jì)體系，家庭與工作場(chǎng)所以及商業(yè)資產(chǎn)和合伙人私人資產(chǎn)開始相互分離，企業(yè)產(chǎn)權(quán)及相應(yīng)債務(wù)責(zé)任逐漸變得清晰，資本主義企業(yè)也逐漸成為獨(dú)立的法律主體。資本主義企業(yè)從家戶共同體脫穎而出的決定性因素是家庭與商業(yè)在清算賬目上的分離，復(fù)式簿記為這種分離提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

（二）復(fù)式簿記與海上貿(mào)易組織形式的發(fā)展

復(fù)式簿記還推動(dòng)了海上貿(mào)易組織形式的發(fā)展，使商業(yè)貿(mào)易從臨時(shí)性冒險(xiǎn)組織向常設(shè)企業(yè)組織形式轉(zhuǎn)變。早期參與海上貿(mào)易的商人自己攜帶貨物提供船只并隨船出海，提供貿(mào)易所需全部資金并承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)。為降低風(fēng)險(xiǎn)，中世紀(jì)的海上貿(mào)易發(fā)展為由若干股東共同建造船只并由包括船只所有者、船員水手和商人一起出海的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)方式[ 8 ]。此后，隨船出海的商人開始采用貸款購買貨物，并通過復(fù)式簿記制度將算出經(jīng)營(yíng)盈余作為利潤(rùn)加以分配。根據(jù)出海經(jīng)營(yíng)者和貸款人的出資比例，韋伯將完全不出資的海上貿(mào)易組織形式稱為康曼達(dá)或單邊康曼達(dá);出海經(jīng)營(yíng)者部分出資的海上貿(mào)易組織形式稱為海外貿(mào)易公司;如果旅行商人的出資額是坐商的一半，海外貿(mào)易公司也稱為雙邊康曼達(dá)。

早期貿(mào)易漫長(zhǎng)的周轉(zhuǎn)期和高額利潤(rùn)率使對(duì)商業(yè)進(jìn)行精致計(jì)算并無必要，但當(dāng)商業(yè)由眾多合伙人組成時(shí)，必須有精確的簿記方法對(duì)賬目進(jìn)行核算。復(fù)式簿記的發(fā)展完善使海外貿(mào)易賬目的精確核算成為可能，但這種核算隨當(dāng)次貿(mào)易而結(jié)束，沒有發(fā)展為常設(shè)工業(yè)組織的核算形式。海外貿(mào)易的持續(xù)發(fā)展使歐洲南方的旅行商人可能接受多至十個(gè)甚至二十個(gè)坐商的委托，通過復(fù)試記賬法對(duì)各個(gè)委托人分別進(jìn)行賬目核算，當(dāng)旅行商人開始擁有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所時(shí)，便發(fā)展為資本主義的常設(shè)企業(yè)組織。在歐洲北方，初期的貿(mào)易是由坐商和眾多行商的商品堆放一起進(jìn)行貿(mào)易并在合伙資本賬戶中核算盈虧，隨著市場(chǎng)環(huán)境的日益復(fù)雜，行商逐漸演變成企業(yè)家并擁有自己的公司，坐商合伙人則成為行商公司的參與者。另外，海外貿(mào)易的普遍化使參與的家庭越來越多，復(fù)式簿記核算滲透到家庭內(nèi)，精確核算海外貿(mào)易所獲利潤(rùn)需將家庭財(cái)產(chǎn)與家庭中參與貿(mào)易的資本進(jìn)行劃分。這種劃分使參與貿(mào)易組合的資本成為獨(dú)立資本主體，并逐漸發(fā)展為資本主義企業(yè)，復(fù)式簿記參與并促進(jìn)了這種轉(zhuǎn)變過程。

無論是康曼達(dá)還是海外貿(mào)易公司，同一個(gè)貿(mào)易組織內(nèi)都存在留駐本國(guó)港口和攜同貨物出海兩種合伙人。早期的康曼達(dá)或海外貿(mào)易公司輪流從合伙人中選擇部分合伙人去海外推銷自己及他人的貨物，后來，留在國(guó)內(nèi)的職業(yè)貿(mào)易商專門為出海的旅行商人提供貿(mào)易資本，但并不直接涉及到商業(yè)交易。為解決貿(mào)易組合因委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的信息不對(duì)稱，貿(mào)易組合需將各類不同的會(huì)計(jì)信息形成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的賬目表格以進(jìn)行利潤(rùn)成本核算。復(fù)式簿記為這種核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)。隨著這一過程的持續(xù)，持續(xù)營(yíng)利性取向的資本主義企業(yè)開始出現(xiàn)。

三、復(fù)式簿記與資本主義社會(huì)秩序

建立在復(fù)式簿記基礎(chǔ)上的理性資本核算改變了傳統(tǒng)商業(yè)賬戶的混亂狀況，使商業(yè)事務(wù)形成一個(gè)完整且具有內(nèi)在聯(lián)系的整體。復(fù)式簿記蘊(yùn)含的可計(jì)算性盈利規(guī)范為資本主義商業(yè)秩序規(guī)則的重新組織提供了技術(shù)支持和合法性基礎(chǔ)，使經(jīng)濟(jì)制度高度理性化，并影響和改變了資本主義的社會(huì)組織秩序。某種程度上，整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展史就是建立在復(fù)式簿記制度基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)理性主義的發(fā)展史。

（一）復(fù)式簿記與資本主義企業(yè)組織

對(duì)收入成本進(jìn)行理性資本核算是資本主義營(yíng)利性企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。理性資本核算涉及資本主義企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各領(lǐng)域的全部過程，只有對(duì)資本主義企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)的全部過程都采用理性資本進(jìn)行核算或強(qiáng)調(diào)符合營(yíng)利取向的可計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，才能精確計(jì)算出企業(yè)的盈利程度，在賬簿上實(shí)現(xiàn)成本利潤(rùn)的平衡，并最終決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

根據(jù)復(fù)式簿記的抽象觀念，重要的是探討持續(xù)營(yíng)利性資本主義企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的每一環(huán)節(jié)，探討按照抽象盈利性規(guī)范采取行為模式方面所起的作用。資本主義企業(yè)在這些方面的行為決策不是孤立的核算某個(gè)方面的可計(jì)算性及其成本效率，而是將它們結(jié)合進(jìn)企業(yè)整體的盈利性經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中。只有復(fù)式簿記方法及理念在勞動(dòng)力招聘等領(lǐng)域的滲透使用，才能對(duì)勞動(dòng)力成本等進(jìn)行精確核算，使該領(lǐng)域成為資本主義企業(yè)整體性盈利過程的一部分，在降低產(chǎn)品成本和推動(dòng)理性資本主義企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也重新構(gòu)建了資本主義企業(yè)組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)秩序。實(shí)際上，復(fù)式簿記為持續(xù)營(yíng)利性資本主義企業(yè)進(jìn)行以收入管理為目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)管理過程提供了理性資本核算的基礎(chǔ)，通過復(fù)試簿記，資本主義企業(yè)改變了傳統(tǒng)時(shí)期混亂不堪的組織狀況，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建了基于形式理性的以盈利為目標(biāo)導(dǎo)向的全新組織結(jié)構(gòu)。

（二）復(fù)式簿記與資本主義社會(huì)組織秩序

除改變資本主義企業(yè)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)和組織秩序外，復(fù)式簿記及其形式理性理念還改變了資本主義社會(huì)其他領(lǐng)域的組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建了資本主義社會(huì)的全新規(guī)則和秩序。在韋伯看來，資本主義企業(yè)內(nèi)部的資本核算體現(xiàn)了復(fù)式簿記的技術(shù)特征與技術(shù)維度;資本主義企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部資本核算所涉及的企業(yè)外在的各組織制度中，體現(xiàn)了復(fù)式簿記抽象營(yíng)利觀的規(guī)范性哲學(xué)和倫理維度。

韋伯從六個(gè)方面分析了復(fù)式簿記及其理念在資本主義企業(yè)組織外其他領(lǐng)域的滲透和發(fā)展，將其視為使資本主義企業(yè)組織達(dá)到使用復(fù)式簿記進(jìn)行理性資本核算的基礎(chǔ)。韋伯認(rèn)為，復(fù)式簿記及其理念在重新構(gòu)建資本主義組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)秩序的同時(shí)，也重新構(gòu)建了勞動(dòng)力市場(chǎng)、市場(chǎng)交易、資本主義企業(yè)產(chǎn)權(quán)、公共管理和法律、經(jīng)濟(jì)生活系統(tǒng)等領(lǐng)域的組織結(jié)構(gòu)秩序，它們共同構(gòu)成了資本主義企業(yè)采用理性資本核算的外部條件。在市場(chǎng)交易領(lǐng)域中，復(fù)式簿記使市場(chǎng)交易領(lǐng)域擺脫了傳統(tǒng)制度的約束，形成了新的貿(mào)易制度規(guī)則;在企業(yè)生產(chǎn)資料占有權(quán)方面，工場(chǎng)主在和中世紀(jì)行會(huì)的斗爭(zhēng)中獲得完全勝利，控制了企業(yè)的生產(chǎn)資料和生產(chǎn)手段，并按理性資本和核算理念重新組織企業(yè)的結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)過程。

資本主義這些領(lǐng)域的改變使私人企業(yè)對(duì)所有物質(zhì)生產(chǎn)手段享有自由占有和可任意處置的權(quán)利，構(gòu)建了自由貿(mào)易和契約自由的新市場(chǎng)秩序，促進(jìn)了自由勞動(dòng)力市場(chǎng)的發(fā)展，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)生活的全面商業(yè)化。復(fù)式簿記及形式理性還滲透到法律行政管理及科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域，增加了法律行政管理及科學(xué)領(lǐng)域的合理化程度。透過復(fù)式簿記營(yíng)利取向的理性資本核算，復(fù)式簿記及其理念將資本主義各領(lǐng)域組織重新構(gòu)建為整體，復(fù)式簿記改變了資本主義的組織結(jié)構(gòu)秩序。

隨著復(fù)式簿記向企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)擴(kuò)展，建立在復(fù)式簿記基礎(chǔ)上的營(yíng)利性理念滲透到資本主義的各種組織制度并增加了其可計(jì)算程度，使形式理性行動(dòng)模式擴(kuò)展到資本主義社會(huì)各領(lǐng)域。復(fù)式簿記使西方社會(huì)從以家庭血緣關(guān)系為基礎(chǔ)的聯(lián)合體向以契約為基礎(chǔ)的聯(lián)合體轉(zhuǎn)變，促進(jìn)了全新資本主義組織秩序的產(chǎn)生和資本主義的興起。

四、復(fù)式簿記與“資本主義精神”

復(fù)式簿記還影響了資本主義的生活方式，韋伯將這種生活方式稱為“資本主義精神”。在韋伯看來，復(fù)式簿記為新教徒通過積累以利潤(rùn)財(cái)富為核心的宗教才完成宗教救贖的新教倫理提供了通向世俗社會(huì)的途徑。隨著新教倫理向新教外社會(huì)的擴(kuò)展，復(fù)式簿記影響了新教外各群體的生活方式，促進(jìn)了資本主義的興起。

（一）復(fù)式簿記與禁欲主義的宗教倫理

復(fù)式簿記對(duì)利潤(rùn)收入管理的技術(shù)優(yōu)勢(shì)使復(fù)式簿記為禁欲主義的新教倫理與俗世社會(huì)中的職業(yè)找到了連接點(diǎn)。加爾文教的預(yù)定論將新教徒分為選民和棄民，強(qiáng)調(diào)人為服務(wù)于上帝意志而存在，俗世間所發(fā)生的一切只有能增加上帝榮耀時(shí)才有意義。但宗教改革使新教徒即使通過履行圣事也無法成為選民，只有成為選民才能從精神上理解上帝圣言的新教義使清教徒在孤獨(dú)人生中尋求那份永恒救贖的過程中迷失了人生方向。為使自己救贖正確，新教徒必須通過系統(tǒng)理性的生活方式獲取盡可能多的財(cái)富以完成宗教救贖。新教徒系統(tǒng)理性而圣潔的生活方式與路德教的天職觀結(jié)合，使新教徒俗世中的職業(yè)成為獲取上帝榮耀的天職。

天職觀為迷失的新教徒找到成為上帝選民的路途，新教的宗教倫理使俗世內(nèi)的職業(yè)倫理和宗教救贖原則達(dá)到一致，通過理性行為，俗世成為履行宗教責(zé)任的對(duì)象。新教倫理提出了判斷職業(yè)天職是否有用的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：道德上取悅上帝的能力、世俗職業(yè)中獲得財(cái)富數(shù)量、個(gè)人經(jīng)濟(jì)獲利的可能性。實(shí)際上，天職觀把上帝恩寵與世俗職業(yè)中的獲利相聯(lián)，以獲利數(shù)量多少作為唯一尺度，現(xiàn)世職業(yè)所獲取的財(cái)富利潤(rùn)成為信徒獲得救贖的唯一途徑。由此，新教倫理不再要求信徒在寺院中完成其人生，而是要求信徒有一種清醒而合理掌握的生活方式，要求信徒必須在世俗中過理性而系統(tǒng)的生活。對(duì)于要成為上帝選民，證明自己信仰的新教徒來說，需對(duì)生活進(jìn)行更有條理的指引才能獲取完成宗教救贖所需的財(cái)富。作為新教徒對(duì)其在現(xiàn)世中履行天職而所獲財(cái)富進(jìn)行合理計(jì)量的復(fù)式簿記及其營(yíng)利性觀念，推動(dòng)了新教徒理性系統(tǒng)生活方式的擴(kuò)展，也推動(dòng)了依靠長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)與合理計(jì)算的組織能力所建立的現(xiàn)代資本主義的發(fā)展。

（二）復(fù)式簿記與“資本主義精神”

新教倫理在向外擴(kuò)展過程中削弱并改變了其宗教倫理因素，超出了它最原初的社會(huì)擔(dān)綱者而擴(kuò)展到新教徒家庭中的其他成員，新教倫理及其行為模式隨新教倫理的擴(kuò)展而逐代傳承，與社會(huì)價(jià)值觀、各種習(xí)俗和傳統(tǒng)相互滲透并形成新的生活方式，韋伯將這種生活方式稱為資本主義精神。透過對(duì)基于某種理性理念為行為判斷準(zhǔn)則的價(jià)值理性行動(dòng)模式的分析，韋伯對(duì)新教的經(jīng)濟(jì)倫理與經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)主義進(jìn)行比較，構(gòu)建了“資本主義精神”概念。

提高計(jì)件工價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)家為獲取最大可能生產(chǎn)效率而普遍采用的方法，但對(duì)擁有經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)主義觀念的工人，計(jì)件工價(jià)的提高使工人可在更少工作時(shí)間內(nèi)賺取原來每日所賺取的收入。在維系原有生活水平的前提下，經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)主義的工人在面臨掙得多或干得少的選擇時(shí)，強(qiáng)調(diào)干多久才能掙到以前數(shù)量的錢而不是選擇盡力掙更多錢的倫理觀念。另外，具有“資本主義精神”的企業(yè)家擁有在一種新教天職中系統(tǒng)理性地為獲取最大利潤(rùn)的生活態(tài)度，通過各種途經(jīng)以贏得更可觀的財(cái)富?！百Y本主義精神”要求工人通過系統(tǒng)理性的生活方式盡可能賺取更多錢財(cái)，而擁有“資本主義精神”的企業(yè)家則需對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各方面進(jìn)行合理計(jì)算以贏得更可觀利潤(rùn)。實(shí)際上，作為一種倫理的“資本主義精神”，賺錢，賺更多的錢并嚴(yán)格回避一切天生自然的享樂是這種倫理的至善[ 9 ]。擁有“資本主義精神”的新教徒將追求財(cái)富定為人生終極目標(biāo)，而不是視之為改善物質(zhì)生活需要的手段。復(fù)式簿記為企業(yè)家追逐利潤(rùn)并建立自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供了技術(shù)可能性，激發(fā)了商人們對(duì)利潤(rùn)的追逐，新的獲利觀取代了傳統(tǒng)的獲利觀?！百Y本主義精神”在本質(zhì)上是建立在天職觀職業(yè)理念上的理性生活方式，是新教倫理天職觀與復(fù)式簿記理念在俗世社會(huì)中結(jié)合的結(jié)果。因此，復(fù)式簿記促進(jìn)了新教宗教倫理向世俗社會(huì)滲透，推動(dòng)“資本主義精神”在俗世社會(huì)中的擴(kuò)展，促進(jìn)了資本主義可計(jì)算性和理性主義的增長(zhǎng)，最終導(dǎo)致現(xiàn)代資本主義的產(chǎn)生。

五、韋伯復(fù)式簿記與資本主義關(guān)系思想對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的啟示

資本主義的興起是人類現(xiàn)代文明的開端，人類社會(huì)的現(xiàn)代化進(jìn)程也由此開始。復(fù)式簿記自從意大利北部城邦出現(xiàn)以來，逐漸擴(kuò)展至西歐和北美，推動(dòng)了這些地區(qū)資本主義的興起和現(xiàn)代性的發(fā)展。韋伯發(fā)現(xiàn)了復(fù)式簿記對(duì)資本主義興起的意義，認(rèn)為復(fù)式簿記是現(xiàn)代資本主義興起的先決條件和基礎(chǔ)條件。雖然韋伯關(guān)于復(fù)式簿記與資本主義關(guān)系的思想已過去了一個(gè)世紀(jì)，但其對(duì)中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度建設(shè)仍具有借鑒意義。

過去四十年的會(huì)計(jì)制度建設(shè)推動(dòng)了中國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的巨大發(fā)展，但自1978年開始的社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)仍未完成。正如韋伯所言，復(fù)式簿記對(duì)現(xiàn)代化的推動(dòng)既在于復(fù)式簿記能從技術(shù)上有效地確定不同產(chǎn)權(quán)的邊界，使個(gè)人財(cái)產(chǎn)和公司財(cái)產(chǎn)界限清晰，還在于復(fù)式簿記公平公正的倫理理念為形式理性的行動(dòng)模式提供了合法性基礎(chǔ)，為高效率的經(jīng)濟(jì)行為提供了合法性保障。

具體而言，提高現(xiàn)代會(huì)計(jì)在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)中的作用。首先，要設(shè)計(jì)合理的成本費(fèi)用核算會(huì)計(jì)制度，使我國(guó)會(huì)計(jì)制度成為各經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行成本費(fèi)用計(jì)算的科學(xué)保障，提高各經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行成本費(fèi)用核算的制度合法性基礎(chǔ)。其次，作為處理商業(yè)經(jīng)濟(jì)行為模式的會(huì)計(jì)制度，完善和可操作性的會(huì)計(jì)制度增加了商業(yè)行為的可預(yù)見性，有助于約束市場(chǎng)參與者的機(jī)會(huì)主義行為，促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序的完善。再次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行保障，糾正各種會(huì)計(jì)違規(guī)和損害證券市場(chǎng)的財(cái)務(wù)欺詐和財(cái)務(wù)舞弊行為。市場(chǎng)中的各類會(huì)計(jì)欺詐行為損害了會(huì)計(jì)制度的聲譽(yù)，降低了會(huì)計(jì)制度的社會(huì)信任和合法性，嚴(yán)格會(huì)計(jì)執(zhí)法有助于提高會(huì)計(jì)制度的社會(huì)聲譽(yù)，有助于提高作為一種社會(huì)信任基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中的作用和社會(huì)認(rèn)同。最后，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)。高水平的會(huì)計(jì)從業(yè)人員能對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更科學(xué)的理解，提高會(huì)計(jì)實(shí)踐與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，高水平的會(huì)計(jì)從業(yè)人員還有助于提高會(huì)計(jì)的社會(huì)聲譽(yù)，增強(qiáng)作為社會(huì)信任基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度的合法性和社會(huì)認(rèn)同。

韋伯沒有刻意強(qiáng)調(diào)復(fù)式簿記在理性資本主義發(fā)展過程中的影響，但其對(duì)現(xiàn)代資本主義分析的支點(diǎn)卻是建立在復(fù)式簿記基礎(chǔ)之上的理性資本核算程序及其抽象盈利性理念。正是復(fù)式簿記在成本收入及利潤(rùn)管理方面的優(yōu)勢(shì)，促使形式理性的經(jīng)濟(jì)行動(dòng)模式在西方中世紀(jì)之后社會(huì)各領(lǐng)域增長(zhǎng)，改變了資本主義企業(yè)組織制度和資本主義社會(huì)的理性取向。通過基于復(fù)試簿記理性程序的抽象盈利規(guī)范取向，資本主義企業(yè)組織制度和資本主義企業(yè)家及工人的理性取向在經(jīng)濟(jì)形式理性上找到了契合點(diǎn)。此后，包括物質(zhì)生產(chǎn)消費(fèi)方式和文化生活方式在內(nèi)的資本主義全部生活領(lǐng)域，都受復(fù)式簿記技術(shù)及其倫理理念的影響，復(fù)式簿記促進(jìn)了現(xiàn)代理性資本主義的興起，推動(dòng)了現(xiàn)代理性資本主義的發(fā)展。

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