聶煜濤

摘 要 經(jīng)濟責任審計是企業(yè)較常運用的一種規(guī)避風險的手段，借助審計工作，還能夠?qū)τ谄髽I(yè)內(nèi)部存在客觀因素的漏洞進行防范，避免內(nèi)部風險出現(xiàn)。本文以此為出發(fā)點，圍繞經(jīng)濟責任審計工作開展論述與分析，著重對于經(jīng)濟責任審計工作中存在的風險與相關(guān)的防范措施做探討。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟責任審計 責任風險 風險

一、引言

經(jīng)濟責任審計工作實際上就是對于經(jīng)濟責任關(guān)系主體履行相關(guān)的監(jiān)管、審查的工作，基于不同特性目的的角度出發(fā)，經(jīng)濟責任審計工作還可以具體的分為兩種不同的類型，分別是目標經(jīng)濟責任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟責任審計，事前、事中、事后經(jīng)濟責任審計以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期期間的經(jīng)濟責任審計工作。不同審計工作的基本內(nèi)容與最終目的不同，本文將以企業(yè)為主，圍繞企業(yè)展開相關(guān)經(jīng)濟責任審計工作的論述。

二、風險內(nèi)容分析

在經(jīng)濟責任審計工作中，存在的風險或帶有風險性內(nèi)容的主要有以下四個方面：錯誤審計工作帶來的風險、內(nèi)控風險、審計自身存在的風險以及自身審計過程中漏洞風險。

（一）錯誤審計

本文中所指的錯誤審計，主要是指審計人員在進行風險識別時，產(chǎn)生的錯誤判斷，錯誤審計帶來的風險是巨大的，而同時錯誤審計工作的出現(xiàn)又是常見的，由于審計工作本身涵蓋的內(nèi)容多，細節(jié)多，因此工作量大且煩瑣，對于審計人員而言，很難做到面面俱到，因此很容易產(chǎn)紕漏和疏忽，引發(fā)錯誤審計問題出現(xiàn)。

（二）內(nèi)控風險

內(nèi)控風險也是比較常見的一種風險，內(nèi)控風險主要是指在經(jīng)濟責任審計工作當中，并不能有效處理或沒有處理一些存在徇私舞弊的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)一般都是內(nèi)部員工為謀取私利所致的，即建立在個人利益的基礎(chǔ)之上出現(xiàn)的。對于這一點，應(yīng)當首先對于違紀人員進行不同程度的處罰與處理，堅決消滅這種不良風氣和囂張氣焰。[1]但是實際情況中，由于內(nèi)部管理機制可能本身存在一些漏洞或問題，導(dǎo)致審計人員并沒有及時的發(fā)現(xiàn)或沒有發(fā)現(xiàn)這類情況，進而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)控風險的出現(xiàn)，長期發(fā)展可能逐步損害企業(yè)的個性化發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)無法健康的發(fā)展。

（三）自身缺陷

經(jīng)濟責任審計工作中，很多企業(yè)自身的相關(guān)工作制度本身就不夠完善，甚至相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)階層或?qū)徲嬝熑稳吮旧砭陀写嬖谥T如徇私舞弊的情況，這就從根本上導(dǎo)致審計工作開展艱難，這是基于企業(yè)自身的內(nèi)部發(fā)展存在的個性問題，需要企業(yè)自身對于管理機制體制做把控與完善。如果企業(yè)始終沒有對于自身存在的問題有明確的認知并進行改善，那么這類風險將會始終伴隨著企業(yè)。

（四）審計缺陷

除了企業(yè)自身存在缺陷外，審計工作也存在一定的缺陷，與錯誤審計不同，審計缺陷的出現(xiàn)與審計工作本身關(guān)系緊密，在上文中也提到，審計工作往往十分煩瑣，審計人員精力有限，在開展相關(guān)的經(jīng)濟責任審計工作時，往往會著重對于一些可能存在風險的部分進行強調(diào)，進而導(dǎo)致其他方面的一些細節(jié)處存在紕漏。除此之外，關(guān)于審計工作本身審計人員個人的專業(yè)素養(yǎng)或者審計工作人員的整體處理能力，也會對于審計工作的風險系數(shù)存在一定的影響。

三、風險的具體分析

基于對于風險內(nèi)容的分析，可以具體將風險分為兩大類，即內(nèi)部風險與外部風險，也可以簡單將其定義為可控風險與不可控風險，但是根據(jù)實際的企業(yè)發(fā)展狀況。所有的可控風險中，都可能存在不可控因素。

（一）內(nèi)部因素

在企業(yè)經(jīng)濟責任風險中，內(nèi)部原因一般分為兩點，首先是審計人員自身的問題。我國相關(guān)的審計工作開展實際上缺乏專業(yè)的審計人員考察機制，一部分審計人員本身并不具備相關(guān)的審計工作的資質(zhì)，在審計工作中，漏洞百出。另外，還有部分審計人員雖然具備一定的專業(yè)素質(zhì)，但是缺乏主動性和經(jīng)驗，因此在審計過程中，不能夠做好查漏補缺的工作。[2]除此之外，對于審計人員專業(yè)素養(yǎng)的個體要求，除了與審計工作相關(guān)的專業(yè)工作技能外，還需要具備諸如心理學(xué)在內(nèi)的其他的相關(guān)專業(yè)性知識，如經(jīng)濟理論知識等，才能夠確保有效地開展審計工作。其次審計部門的相關(guān)問題，審計部門存在兩個方面的共性問題，首先是相關(guān)管理機制比較陳舊，缺乏創(chuàng)新與改善，很多企業(yè)所使用的審計方法也比較落后，對于現(xiàn)在的企業(yè)發(fā)展而言，有很多不相適應(yīng)的地方，這顯然加大的風險出現(xiàn)的系數(shù)，同時也不利于審計工作的有效開展。其次是審計部門對于人員管理問題上，存在一定的客觀性漏洞，很多審計部門都沒有意識到應(yīng)當對于審計人員展開定期、定點、定時、定量的培訓(xùn)工作，導(dǎo)致很多審計人員在進行審計工作時觀念陳舊落后，給審計工作帶來了一定的不穩(wěn)定性。

（二）外部因素

外部因素主要是基于審計單位與政府之間關(guān)系，審計單位的本身要對政府負責，因此在立場上存在不公正性，且很多企業(yè)自身存在僥幸心理，在審計期間，借助委托代理的方式，逃避法人責任，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展過程中，給企業(yè)違紀行為的出現(xiàn)創(chuàng)造了“便利條件”如計算機自身的局限性及黑客襲擊網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站，篡改、破壞審計數(shù)據(jù)乃至整個系統(tǒng)，使經(jīng)營者蒙受巨大損失，也給審計工作的開展增添了工作難度和工作量。除此之外，法人的變更、企業(yè)的非正常運營等都會導(dǎo)致審計工作難以正常的開展。

四、基于上述風險分析提出的措施探討

基于風險內(nèi)容的具體分析，審計工作的開展主要可以從四個方面入手來進行完善，首先是從責任體系入手，健全責任審計體系，其次加強企業(yè)管理及審計人員的道德素質(zhì)，再次是提高審計工作的質(zhì)量，最后是加強關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的基本管理機制。

（一）健全體系

健全責任體系又分為兩部分，一部分是基于審計人員的管理體系，審計部門必須不斷更新自身的管理制度，不斷培養(yǎng)專業(yè)化審計人員，并積極組織學(xué)習(xí)工作，不斷進步，進而便于審計人員在實際工作過程中能夠及時發(fā)現(xiàn)問題、匯報問題、解決問題。[3]其次是關(guān)于審計標準的完善，基于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，審計標準要進行定義與考核，拋開傳統(tǒng)審計工作中陳舊的標準，對于企業(yè)當下發(fā)展現(xiàn)狀制定全新的標準體系，包括經(jīng)濟考核、人員考核、日常出勤、賬目考核等等方方面面在內(nèi)，不斷對體系進行更新與完善。

（二）道德素養(yǎng)

道德素養(yǎng)的加強非常重要，在上文關(guān)于風險內(nèi)容的具體分析中，一般基于內(nèi)部風險的主要因素，都是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的道德意識沒落，產(chǎn)生了違紀違法的行為，基于個人利益需求，不斷利用企業(yè)為個人斂財，枉顧企業(yè)的發(fā)展，這會導(dǎo)致企業(yè)逐漸僵化，最終被市場淘汰。因此首先要從道德素質(zhì)入手，加強企業(yè)道德規(guī)范工作，不斷提升關(guān)于企業(yè)管理層與審計人員的道德素質(zhì)，才能夠從根本上提升審計工作效率，促使審計工作更好地發(fā)揮作用。

（三）審計質(zhì)量

審計質(zhì)量主要由審計人員所體現(xiàn)，只有不斷提高自身的個人道德素養(yǎng)與專業(yè)能力，才能夠體現(xiàn)在審計工作當中呈現(xiàn)出較高的審計質(zhì)量，因此審計人員首先應(yīng)當具備良好的學(xué)習(xí)計劃與能力，定時參與學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷地提升自己，進而更好的工作。其次，審計人員應(yīng)當在審計工作的過程中制定合理的步驟，按部就班地完成所有工作，并根據(jù)工作記錄查漏補缺，確保不存在紕漏，避免內(nèi)部問題誘發(fā)的風險因素出現(xiàn)，繼而實現(xiàn)審計工作質(zhì)量的有效提升。[4]最后，在開展審計工作時，應(yīng)當嚴格且堅定的依據(jù)規(guī)章制度執(zhí)行相關(guān)工作，不因為一些個人因素或利益因素出現(xiàn)徇私舞弊的情況，只有從個人開始規(guī)范，才能夠?qū)崿F(xiàn)對于違規(guī)現(xiàn)象的整體規(guī)范。

（四）內(nèi)部治理

內(nèi)部風險的有效避免還要從內(nèi)部治理開始入手，內(nèi)部治理往往是企業(yè)拋棄傳統(tǒng)、老舊觀念進步的開始，首先要體現(xiàn)在制度的治理上，依據(jù)企業(yè)當下的發(fā)展現(xiàn)狀，重新制定相關(guān)的管理規(guī)章制度，并且嚴格執(zhí)行，且將責任落實到個人，發(fā)現(xiàn)問題，尋找根源進行解決。其次，建立其事前、事中、事后的責任體系，充分對于不同階段的資金及運行情況做基本掌握，進而避免或降低內(nèi)部風險出現(xiàn)的可能性，最后要有針對性的，對于內(nèi)部人員進行審查，一方面，通過日常的審查工作，提升審計人員的經(jīng)驗，另一方面，有效降低企業(yè)中可能存在的風險問題。

五、結(jié)語

本文通過對于風險及風險內(nèi)容做了詳細分析，并圍繞風險展開論述相關(guān)的解決策略，其中，對于道德素質(zhì)與審計管理制度，做了重點強調(diào)。作為企業(yè)良性發(fā)展的關(guān)鍵手段，審計工作的開展尤為重要，望廣大相關(guān)工作者繼續(xù)深入探究，提出更多策略性建議與意見，圍繞關(guān)于把控企業(yè)內(nèi)部及外部風險，為企業(yè)審計工作的進步努力。

（作者單位為廣東華隧建設(shè)集團股份有限公司）

參考文獻

[1] 閻薇.淺析國企高管經(jīng)濟責任審計風險與防范措施[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2017（26）：76-77.

[2] 陳晨.淺談高校經(jīng)濟責任審計的風險與防范[J].經(jīng)濟管理（文摘版），2016（02）：16.

[3] 張建.企業(yè)經(jīng)濟責任審計的風險與防范探討[J].經(jīng)營管理者，2014（10）：36.

[4] 張仁東.煤炭企業(yè)經(jīng)濟責任審計的風險與防范[J].河南理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2016（04）：35-37+45.