●常 艷

職業(yè)判斷是審計人員的一種主觀認識，反映了審計人員綜合能力,注冊會計師對被審計對象的判斷過程非常復(fù)雜,審計職業(yè)判斷在審計工作中由始至終。審計人員在審計過程中做的重要判斷包括設(shè)計審計計劃方案、確定審計重點、設(shè)計和選擇樣本、抽樣結(jié)果評估以及適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，通過全面收集證據(jù)，評估重要性并形成審計結(jié)論。

審計學(xué)課程是高等本科院校會計專業(yè)的專業(yè)課程之一，其前導(dǎo)課程較多，課程本身難度較大，一直是高校教學(xué)改革的重點和難點。我國自五十年代設(shè)立會計專業(yè)、八十年代設(shè)立審計專業(yè)以來，為國家培養(yǎng)了大量的會計審計人才，取得了突出成績，但也應(yīng)看到，我國的會計審計教育同樣存在許多問題和不足，需要不斷地進行改革。近年來，我國許多大專院校不斷探索會計審計教育的改革之路，在理論和實踐上提出了不少改革方案并予以實施，大大推進了適應(yīng)我國社會經(jīng)濟環(huán)境的會計人才培養(yǎng)。但反觀這些探索，也存在一定的不足之處。經(jīng)筆者多年教學(xué)和研究發(fā)現(xiàn)，審計學(xué)課程改革多集中于課程本身的教學(xué)方法、教學(xué)模式等的改革，這在一定程度上提高了學(xué)生學(xué)習(xí)審計的興趣，取得了一定的效果。但這種做法也有一定的局限性，審計強調(diào)對專業(yè)知識的綜合運用，而審計課程本身側(cè)重于審計技術(shù)方法的介紹，如果其他前導(dǎo)課程學(xué)不好，就談不上對這些知識的綜合運用，掌握審計技術(shù)也就成為紙上談兵。

一、我國會計審計教育現(xiàn)狀及不足

有學(xué)者在“從美國會計教育改革看我國會計審計教學(xué)改革應(yīng)采取的對策”中指出，目前中國會計審計教學(xué)存在以下問題：

一是課程定位不準(zhǔn)確。過于強調(diào)掌握相關(guān)會計核算基本技能和對相關(guān)法規(guī)的記憶，例如重視對具體業(yè)務(wù)的會計處理而輕視忽略了素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)，過分關(guān)注學(xué)生的興趣需求，過于強調(diào)學(xué)生發(fā)展個性，過分強調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力等。

二是特別強調(diào)與注冊會計師考試的銜接，把能力培養(yǎng)變成了一種應(yīng)試教育，忽略了分析問題、解決問題能力的培養(yǎng)。

三是審計準(zhǔn)則、審計相關(guān)法規(guī)的重大變化沒有得到體現(xiàn)，理論和實踐之間存在脫節(jié)?？浯蟀咐虒W(xué)與實踐教學(xué)的作用，弱化基礎(chǔ)理論的講授；低估教師在知識傳授與引導(dǎo)中所起的關(guān)鍵作用；高估興趣在教學(xué)中的積極效應(yīng)；主干課程的設(shè)置也存在內(nèi)容交叉重疊,并且內(nèi)容的劃分不夠合理。

四是培養(yǎng)模式和教學(xué)方法比較陳舊。近年來網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用使公司業(yè)務(wù)突破了時間和空間的限制,特別是使管理更加便捷與順暢,克服了傳統(tǒng)模式的弊端。多種信息傳遞方式的提供,使遠程報表、遠程審計和在線財務(wù)信息查詢更為方便。除了一些專業(yè)理論知識外,這些變革還要求會計人員在工作中能夠運用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但是,目前我國的會計教育在很大程度上仍然沿襲傳統(tǒng)的人才培養(yǎng)模式,很難適應(yīng)會計工作提出的新要求。

此外，我國本科會計教育的發(fā)展方向,也處在探索階段。受傳統(tǒng)教育的影響,教授和考查方式仍然側(cè)重于考試和書本教育。從課程設(shè)置來說,其他課程種類少,專業(yè)課程比重大,內(nèi)容也不夠豐富，教學(xué)風(fēng)格仍然是“老師講,學(xué)生聽”。

二、審計教育的現(xiàn)實需求

要徹底改變當(dāng)前會計審計教學(xué)的現(xiàn)狀，首先必須明確審計教育的現(xiàn)實需求，明確審計教學(xué)目標(biāo)。

（一）國外經(jīng)驗做法

1989年，美國會計學(xué)會對會計教育改革進行了系統(tǒng)研究，成立了會計教育改革委員會(AECC)，資助了113項會計教育改革。會計教育改革委員會總結(jié)了成功會計師應(yīng)具備的27項專業(yè)知識和技能，并發(fā)表了AECC“會計教育的目標(biāo)”的公報。該報告指出“學(xué)校會計教育的目的不是培養(yǎng)學(xué)生在畢業(yè)時成為一個掌握會計技能的專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們具備未來成為專業(yè)人員的素質(zhì)”。1989年美國八大會計師事務(wù)所在他們發(fā)表的白皮書中指出，一名好的注冊會計師應(yīng)具備以下能力：交際能力，即傳遞和接受信息的能力；智力能力，即解決面臨的問題的能力；人際關(guān)系能力，即與他人一起工作的能力。

（二）我國政策要求

2017年10月18日舉行的中國共產(chǎn)黨第十九次全國代表大會中指出，要“加快建設(shè)一流大學(xué)和一流學(xué)科，實現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展?！边@一政策將改變高等教育單純的數(shù)量上的增加，轉(zhuǎn)向發(fā)展教育質(zhì)量和科學(xué)研究。因此，我國會計審計教育的目標(biāo)應(yīng)該是因材施教，分類培養(yǎng)具有廣泛的教育背景、具備綜合能力的企業(yè)管理決策人才，以具備較高實踐水平和理論研究基礎(chǔ)的拔尖型人才。

（三）行業(yè)發(fā)展需求

2016年12月23日，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā) “中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項”等12 項準(zhǔn)則的通知》（財會〔2016〕24 號），規(guī)定了新審計報告指引的適用范圍和實施時間。新發(fā)布的12項審計準(zhǔn)則中，“中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項”（以下簡稱CSA 1504）適用于上市公司財務(wù)會計報告的審計，以及注冊會計師決定或客戶要求的其他情況或法律法規(guī)要求在審計報告中傳達關(guān)鍵審計事項。在實際的審計工作中，如何確定審計報告中的關(guān)鍵審計事項、如何就審計報告中的審計事項（包括溝通的形式和內(nèi)容）進行溝通，都涉及重大職業(yè)判斷。這一準(zhǔn)則的出臺，進一步強化了注冊會計師對于職業(yè)判斷的要求。

三、《審計學(xué)》課程組建設(shè)的背景

（一）審計工作對于職業(yè)判斷能力的要求

審計職業(yè)判斷來源于扎實而全面的專業(yè)知識。要注意培養(yǎng)學(xué)生掌握專業(yè)知識的全面性，并不斷提供切實可行的機會。要增加風(fēng)險審計理念、職業(yè)懷疑意識和職業(yè)判斷能力的教材或?qū)嵱?xùn)；實施現(xiàn)場教學(xué)模式，引導(dǎo)學(xué)生的審計思維模式。寫作納入審計學(xué)科考核范圍之一，在制造一個開放式的環(huán)境和引導(dǎo)學(xué)生批判性思維外，邏輯學(xué)可以被納入審計專業(yè)的必修課程。

（二）基于職業(yè)道德建設(shè)的要求

20世紀(jì)90年代以來，職業(yè)道德教育的重要性逐漸被認識，并展開了一些研究。學(xué)者和從業(yè)人員在研究注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容和職業(yè)道德建設(shè)時，將職業(yè)道德問題延伸到政府審計和內(nèi)部審計。教師在安排教學(xué)內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)在一開始就加強職業(yè)道德教育，提高學(xué)生的思想道德和職業(yè)道德。

（三）基于教學(xué)方式和方法的改革

可以綜合運用目標(biāo)教學(xué)法、案例教學(xué)法、啟發(fā)式教學(xué)法和多媒體教學(xué)法等多種教學(xué)方法，結(jié)合自身特點和創(chuàng)造性啟發(fā)式提問，以最大限度地提高審計教學(xué)質(zhì)量。通過整合部分專業(yè)課程，可以加強學(xué)生審計實踐能力；講解審計案例分析可以讓學(xué)生獲得部分實踐能力的訓(xùn)練；增加審計模擬實驗可以提高學(xué)生的實踐能力。

對于案件選擇從淺入深，逐步深入，要重視案件的系統(tǒng)性和實用性。案例的安排應(yīng)符合課程進度，如課前舉出短小有趣的案例；課堂上，列舉實用性強的案例；課后留下現(xiàn)實工作中發(fā)生的案例?？梢允褂孟到y(tǒng)化的審計教學(xué)案例，這是一種低成本、效果好的提高學(xué)生實踐操作能力的資源，但是要建立這樣的案例，需要組織力量系統(tǒng)開發(fā)。

采用適合于研究型學(xué)習(xí)的案例研究模式，以內(nèi)容為線索和以案例為線索，對案例教學(xué)法的組織實施進行詳細論證，確定案例教學(xué)建議。對案例教學(xué)和案例引導(dǎo)教學(xué)的概念進行區(qū)分和論證，并對案例引導(dǎo)教學(xué)進行詳細討論，指出案例教學(xué)的核心問題是將大案例分析和小案例引導(dǎo)相結(jié)合，重視單案例分析與多案例分析的綜合運用，結(jié)合國內(nèi)外案例等問題。

還有其他對于實驗?zāi)M教學(xué)、多媒體教學(xué)、項目教學(xué)、直接實踐教學(xué)等方面的很好的改革。但總的來看，這些教學(xué)改革的嘗試，沒有脫離《審計學(xué)》課程本身的框框。而《審計學(xué)》本身是一門綜合性極強的課程，要求學(xué)生對于財務(wù)會計、財務(wù)管理、經(jīng)濟法、稅法、企業(yè)管理等都具備全面的知識和靈活運用的能力，才能在審計中靈活駕馭。因此，這些就課程本身做出的改革存在一定的局限性，可能在改革之初發(fā)揮一定的作用，但繼續(xù)進行下去的時候，就會發(fā)現(xiàn)效果沒有那么明顯了。

（四）創(chuàng)新型審計教學(xué)體系

筆者于2012-2013年主持的湖北省教育廳“十二五”教育科學(xué)規(guī)劃項目——“以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力為目標(biāo)的研究性教學(xué)方法在審計學(xué)教學(xué)中的應(yīng)用”中，也對構(gòu)建新型審計教學(xué)模式進行了探索，提出了建立創(chuàng)新型審計教學(xué)體系。(見圖 1、圖 2)

在該模式的實際教學(xué)運用中發(fā)現(xiàn)，一開始，同學(xué)們對于教學(xué)方式的改變很感興趣，該模式的采用，對于提高教學(xué)質(zhì)量，促進學(xué)生綜合素質(zhì)的提高，也發(fā)揮了一定作用。具體表現(xiàn)在，本校會計專業(yè)歷屆考研生中，以前幾乎沒有報考審計方向的，但近幾年報考的人數(shù)逐漸增加。與此同時，在畢業(yè)生就業(yè)中，越來越多的學(xué)生進入會計師事務(wù)所進行審計工作。從期末考試成績來看，也在逐年提升。

在隨后的進一步提升審計教學(xué)質(zhì)量中發(fā)現(xiàn)，就審計課程本身來說，上述改革確實能促進學(xué)生理解審計相關(guān)概念流程，掌握審計技術(shù)，具備基本的職業(yè)判斷能力。但如果想進一步深化課程改革，更好地提高學(xué)生綜合運用能力，僅僅從審計課程本身入手就顯得有點力不從心。因為審計工作的“職業(yè)判斷能力”來源于對各項知識的綜合運用，如果配套的其他課程不同時進行教學(xué)模式、教學(xué)方法、教學(xué)內(nèi)容的改變，就不能更好提高學(xué)生的綜合能力。例如，在審計中，了解被審計單位的內(nèi)部控制或?qū)Ρ粚徲媶挝坏膬?nèi)部控制進行測試，但如果不具備對企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的熟悉，就無法高質(zhì)量完成這一工作。

圖1 創(chuàng)新型審計教學(xué)體系

圖2 研究型教學(xué)模式

四、《審計學(xué)》課程組建設(shè)思路

（一）課程組建設(shè)中課程的選擇

要建立一個課程組，首先納入課程組的課程應(yīng)該相互獨立并且彼此密切相關(guān)。由于本課程組建設(shè)的目標(biāo)是提高學(xué)生 “職業(yè)判斷能力”，因此，主干課程仍然是《審計學(xué)》。會計學(xué)專業(yè)課程的設(shè)置中，“中級財務(wù)會計”和“會計學(xué)原理”已單獨進行了精品課程建設(shè)，這兩門課程經(jīng)過多年的完善，教學(xué)質(zhì)量已經(jīng)很好，不需納入本課程組。綜合考慮課程設(shè)置的特點，將企業(yè)內(nèi)部控制、預(yù)算會計、會計電算化、Financial Accounting等課程納入本課程組。

（二）課程定位

基于學(xué)科發(fā)展需要、社會需要和學(xué)生需要對課程組內(nèi)的每門課程重新定位。審計課程定位于財務(wù)報表審計，即除了民間審計外，還應(yīng)該包括政府審計和內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部控制定位于介紹針對審計各循環(huán)內(nèi)部控制測試的內(nèi)部控制。預(yù)算會計定位于介紹政府會計實務(wù)。會計電算化除了介紹日常會計核算業(yè)務(wù)的計算機處理，還增加計算機審計的內(nèi)容。

（三）課程融合

課程組建設(shè)要將原來單獨的課程予以融合，刪繁刪重，跳出單門課程建設(shè)中過于強調(diào)課程內(nèi)容系統(tǒng)性的框框，刪除重復(fù)的內(nèi)容，刪除過時的知識，增加新的內(nèi)容。

圖3 課程組組成

第一，刪除原《審計學(xué)》中關(guān)于內(nèi)部控制介紹的內(nèi)容，將此內(nèi)容并入《企業(yè)內(nèi)部控制》課程中講解；將“企業(yè)內(nèi)部控制”課程部分內(nèi)容根據(jù)審計業(yè)務(wù)特點重新規(guī)劃，同時，調(diào)整“企業(yè)內(nèi)部控制”課程的開課時間，將其置于審計學(xué)課程之前。

第二，將原《審計學(xué)》中關(guān)于政府、事業(yè)機關(guān)審計的內(nèi)容與《預(yù)算會計》課程中事業(yè)單位會計和行政單位會計的內(nèi)容整合。在審計課程中按照事業(yè)單位會計收入、支出和凈資產(chǎn)部分，分別講授如何進行審計。

第三，在“審計學(xué)”中增加計算機輔助審計技術(shù)的內(nèi)容：計算機審計準(zhǔn)備階段，內(nèi)部控制的初步審查，初步審查結(jié)果的評價，內(nèi)部控制的深入審查，實質(zhì)性測試等，并將其放入“會計電算化”課程。

（四）課程組的分解

課程群建設(shè)包括課程內(nèi)容、課程結(jié)構(gòu)、理論教學(xué)模塊、實踐教學(xué)模塊等。課程是一個系統(tǒng),課程群也是一個系統(tǒng)。在上述將課程組中課程內(nèi)容進行融合后，各門課程的教學(xué)手段和教學(xué)方法也會產(chǎn)生變化，類似于計算機輔助會計、審計技術(shù)這樣的大課程，將基于總目標(biāo)的大課程分解成小目標(biāo)，就可以將之分解成兩個子課程：電算化會計和計算機輔助審計。電算化會計子課程主要負責(zé)對于會計核算和計算機應(yīng)用基礎(chǔ)的介紹，計算機輔助審計以項目為導(dǎo)向，主要負責(zé)對計算機審計步驟和層次進行講解，針對不同部分采用不同的教學(xué)方法，使學(xué)生掌握計算機審計方案的制定和實施。課程組的建設(shè)可以減少重復(fù)和加強聯(lián)系,在減少總課時的情況下,優(yōu)化整體功能，必然對充分發(fā)揮教學(xué)功能產(chǎn)生新的影響。

（五）結(jié)合XBRL建立審計實踐教學(xué)平臺

XBRL是基于信息資源共享目的而設(shè)計的可擴展的標(biāo)記語言，隨著我國對于XBRL技術(shù)應(yīng)用的發(fā)展，改變了審計環(huán)境，為審計分析提供更豐富的數(shù)據(jù)，使審計成為聯(lián)網(wǎng)審計、連續(xù)審計。

審計對于職業(yè)判斷的要求決定了它是一種實務(wù)操作性很強的工作，因此，它特別強調(diào)在理論課程建設(shè)的基礎(chǔ)上配套實訓(xùn)課程。審計強調(diào)對多門學(xué)科知識的綜合運用，例如會計、財務(wù)管理、稅法、經(jīng)濟法等，因此審計的實訓(xùn)也不能是一個完全脫離其他課程的單獨的課程，需要與會計實訓(xùn)、財務(wù)分析實訓(xùn)、報稅實務(wù)模擬、會計電算化實訓(xùn)等課程結(jié)合。

圖4 審計實踐教學(xué)平臺

審計實踐教學(xué)平臺由直接實踐和間接實踐兩部分組成。直接實踐是學(xué)生到簽約的實訓(xùn)實習(xí)基地實習(xí)，參與到真正的審計工作中；間接實踐是對學(xué)生進行案例教學(xué)和在審計模擬實驗室中進行模擬實訓(xùn)。案例教學(xué)部分可以與事務(wù)所、企業(yè)合作，組織老師進行典型案例的編寫，然后在課堂上配合相關(guān)理論知識的學(xué)習(xí)，組織引導(dǎo)學(xué)生對典型案例進行討論，使學(xué)生將所學(xué)理論知識落到實處。模擬實訓(xùn)部分則要求把握信息化的發(fā)展趨勢，在會計實訓(xùn)、稅務(wù)實訓(xùn)、財務(wù)分析實訓(xùn)中，將實訓(xùn)結(jié)果數(shù)據(jù)通過電算化方式進入計算機系統(tǒng)，成為審計實訓(xùn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來源。通過XBRL財務(wù)報告的制作，到對實例文檔的查詢和分析，再到依托信息技術(shù)，提高審計效率和效果。逐步建設(shè)XBRL模擬實驗室。

五、構(gòu)建高水平教學(xué)團隊

課程建設(shè)是高等學(xué)校本科教育的常規(guī)工作，高校教學(xué)水平主要取決于教師水平。只強調(diào)單個教師的個人能力無法保證整體教學(xué)水平的提高。只有推動相關(guān)課程教師素質(zhì)的全面提高，建設(shè)高水平的教學(xué)團隊，才能不斷完善教學(xué)改革。

在教學(xué)團隊建設(shè)上，將教師劃分為基礎(chǔ)課程團隊和專業(yè)課程團隊：電算化會計、預(yù)算會計為基礎(chǔ)課團隊；審計學(xué)、企業(yè)內(nèi)部控制和Financial Accounting為專業(yè)課團隊?；A(chǔ)課程團隊主要以教學(xué)為中心開展教學(xué)研究，逐步由具備較高教學(xué)水平的師資隊伍向具備較高教研水平的師資隊伍轉(zhuǎn)變。在教學(xué)水平的提高上，以校優(yōu)秀教師和教學(xué)競賽獲獎教師為榜樣，組織教學(xué)交流、聽課、座談等，解決教師，尤其是青年教師教學(xué)中的疑問。專業(yè)課程團隊則應(yīng)在保證教學(xué)的同時實現(xiàn)科研目標(biāo)，鼓勵教師積極申報和參與各級科研項目，在項目組中承擔(dān)一部分科研任務(wù)。依托校精品課程“會計學(xué)原理”“中級財務(wù)會計”“稅法”等課程，發(fā)揮課程負責(zé)人和骨干教師的帶頭作用，引導(dǎo)教師向具備較高科研水平轉(zhuǎn)變?！?/p>