謝華

摘 要 隨著國家逐步加快“營改增”稅務(wù)制度的改革，企業(yè)集團(tuán)涵蓋的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅方式也在進(jìn)行改革。這些變化為大型企業(yè)集團(tuán)帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險，本文通過對企業(yè)集團(tuán)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險來源進(jìn)行分析，探討了企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險管控模式的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞 企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)風(fēng)險 管控模式

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險的來源

（一）內(nèi)部來源

企業(yè)內(nèi)部容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的原因主要有以下三方面因素。一是企業(yè)集團(tuán)管理者的納稅意識不足。因為企業(yè)集團(tuán)所涵蓋的業(yè)務(wù)范疇廣大，其生產(chǎn)、經(jīng)營、決策等各項環(huán)節(jié)都由管理者或者集團(tuán)股東決定，而這部分人群的主要目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，因此集團(tuán)管理者的納稅意識將會直接影響到企業(yè)集團(tuán)的納稅風(fēng)險。對納稅認(rèn)識不夠的管理者們必然會忽略納稅法規(guī)的學(xué)習(xí)，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理制度建設(shè)也不夠完善，一旦集團(tuán)及下屬企業(yè)對依法納稅存在僥幸心理，必然會導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險。二是集團(tuán)的工作人員缺乏對稅務(wù)工作的認(rèn)識。很多集團(tuán)員工只是單純認(rèn)為稅務(wù)工作僅僅是簡單的報稅、買發(fā)票，并沒有認(rèn)識到其中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險；集團(tuán)的稅務(wù)工作人員僅僅負(fù)責(zé)集團(tuán)總部的稅務(wù)業(yè)務(wù)而忽略了下屬單位的涉稅業(yè)務(wù)，甚至對下屬單位咨詢或者反映的問題一無所知，缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防措施。三是集團(tuán)中缺乏科學(xué)完善的稅務(wù)管理制度和相應(yīng)的工作流程。很多企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)制度的建設(shè)上投入力度不夠，部分企業(yè)甚至沒有建立稅務(wù)制度，或者部分企業(yè)建立了稅務(wù)制度，但在執(zhí)行上也只是流于表面，無法真正有效地控制風(fēng)險。

（二）外部來源

集團(tuán)企業(yè)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的外部來源主要包括以下三個方面。一是國家關(guān)于稅務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)尚未完善。例如在稅收法規(guī)中經(jīng)常會出現(xiàn)相對較為模糊的語言，如“有關(guān)的”“合理的”等，無法明確界定相關(guān)事物的性質(zhì)；稅收政策變化較快，補(bǔ)充性文件較多，不僅加大了稅務(wù)人員對稅收政策的理解難度，還容易使稅收人員產(chǎn)生歧義，最終導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。二是強(qiáng)制性的稅收任務(wù)影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收政策的執(zhí)行寬嚴(yán)程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會有相應(yīng)的稅收任務(wù)，如果沒有完成任務(wù)就會直接影響到相關(guān)執(zhí)行人員的年終績效等；而若是當(dāng)年超額完成稅收任務(wù)則會使下一年度的稅收任務(wù)加大。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)對于征稅過程中的自由裁量權(quán)較大。由于我國的稅收政策部分規(guī)定不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的解釋權(quán)，這體現(xiàn)在稅收征管法對于企業(yè)的處理上，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)拿出過硬的稅法依據(jù)，大企業(yè)往往遵從程度較高，與小企業(yè)相比往往就會承擔(dān)更高的稅務(wù)成本。

二、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險管控模式構(gòu)建的一些對策

如同上文所說，我國的稅務(wù)政策及相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)尚不完善，而大的企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)了大量的稅收份額，因此稅務(wù)風(fēng)險管控理念的提出和構(gòu)建都應(yīng)該與我國的企業(yè)集團(tuán)專業(yè)化管理探索進(jìn)程同步：一要構(gòu)建起互信合作的新型稅企關(guān)系；二要建立并實施防范與應(yīng)對并重的全過程稅收風(fēng)險管理模式。因此在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管控框架之前必須建立起一套自下而上反饋、自上而下決策的溝通渠道，并從管控目標(biāo)、管控主體、風(fēng)險控制點和管控措施四個方面入手，建立起一套全過程稅收風(fēng)險管控框架。

第一，管控目標(biāo)是企業(yè)集團(tuán)有效控制稅務(wù)風(fēng)險的前提所在，能夠有效指引企業(yè)有目的地進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動。從總體來看，企業(yè)集團(tuán)的管控目標(biāo)可以細(xì)化為戰(zhàn)略目標(biāo)、審核目標(biāo)、執(zhí)行目標(biāo)和個人目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是指企業(yè)集團(tuán)的管控目標(biāo)應(yīng)該在符合國家戰(zhàn)略規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)要求的前提下盡可能滿足集團(tuán)整體的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，再根據(jù)下屬企業(yè)所在地區(qū)的納稅環(huán)境的不同，在風(fēng)險和收益之間選擇最為科學(xué)、合理、可行的納稅籌劃方案。審核目標(biāo)是指企業(yè)集團(tuán)在項目的立項審批過程中就要嚴(yán)格控制，將相關(guān)的任務(wù)和責(zé)任從集團(tuán)管理層到基層稅務(wù)部門層層細(xì)化，切實保證相關(guān)項目在稅務(wù)問題上的真實、合法。執(zhí)行目標(biāo)是指企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該在納稅執(zhí)行過程中注重稅收實體法和程序法的應(yīng)用，從宏觀和微觀兩個方面有效保障企業(yè)的合法權(quán)益。

第二，管控主體所涵蓋的范圍從集團(tuán)總部到下屬基層單位，每一個層次都是不同的管控主體，因此做好企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險管控需要不同層級的主體之間的無縫溝通和合作。簡單來講管控主體就是要求企業(yè)集團(tuán)建立起一支優(yōu)秀的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理團(tuán)隊，更深層次地明確和界定集團(tuán)及下屬單位稅務(wù)工作崗位的職責(zé)及相關(guān)工作要求，從人才配置這個方面來有效提升企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理水平。

第三，風(fēng)險控制點是根據(jù)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險的特點和來源，對其中易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵控制點進(jìn)行嚴(yán)格把控。風(fēng)險控制點主要包括以下三個方面：經(jīng)濟(jì)決策控制，例如籌資、投資、經(jīng)營決策等；決策執(zhí)行控制，包括對項目的納稅籌劃、納稅籌劃執(zhí)行、納稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算等；審批監(jiān)督機(jī)制控制點，主要針對納稅籌劃的合法性、合理性和會計核算等。

第四，管控措施必須貫穿企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險管控的全過程，因此需要集團(tuán)管理者的納稅意識、完善的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)、科學(xué)合理的稅務(wù)管理制度和相關(guān)人才隊伍的搭建。因此首先需要讓集團(tuán)管理者樹立起依法納稅和稅務(wù)風(fēng)險的意識，這樣才能從根本上幫助集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險管控模式的構(gòu)建；其次實施稅務(wù)經(jīng)理委派制度，做到稅務(wù)管理組織架構(gòu)層次明確，方便實施縱向管理；最后要建立起有效的企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險控制制度，從稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、管理、應(yīng)對這幾個方面入手，切實保障稅務(wù)風(fēng)險管控的效果。

（作者單位為四川大金源電力發(fā)展集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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