王娟

摘 要：隨著我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日益革新，企業(yè)與消費(fèi)者之間的資金往來方式，從原來的現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬已逐步被各種第三方支付工具所取代，現(xiàn)行企業(yè)無可避免的必須采取第三方支付工具來結(jié)算資金。雖然該支付工具有一定的便捷性，卻因其自身的特性也存在著風(fēng)險(xiǎn)，資金的安全性、及時(shí)性、成本效益上均存在著技術(shù)漏洞、操作誤差等不穩(wěn)定因素。本文首先從安全風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面分析企業(yè)使用第三方支付工具存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后基于企業(yè)內(nèi)控視角提出規(guī)范實(shí)施制度、建立第三方支付預(yù)警和防范機(jī)制、加強(qiáng)人員道德建設(shè)等應(yīng)對策略，從而有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：第三方支付;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是否健全一定程度上決定了企業(yè)能否健康的發(fā)展。以第三方支付工具作為結(jié)算方式的企業(yè)，無可避免地面臨著新的一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何識別、應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)，對于采用第三方支付方式企業(yè)來說是亟待解決的問題。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及第三方支付概述

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要分類，其中，第三方支付在整體經(jīng)濟(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)中，占比逐步提高，由其引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日趨增加。

（1）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義及管理

廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，簡單來說，就是和企業(yè)資金有關(guān)的所有經(jīng)營活動，因?yàn)椴豢煽氐脑蚨沟闷髽I(yè)經(jīng)營活動有所偏差，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)收益降低或者虧損。狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專指企業(yè)因籌資而引起的風(fēng)險(xiǎn)。本文所指的風(fēng)險(xiǎn)是指廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每個(gè)環(huán)節(jié)都會涉及到不同類型的財(cái)務(wù)活動，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之存在。風(fēng)險(xiǎn)管理是指為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，企業(yè)依目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控五步來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控的一系列活動。

企業(yè)應(yīng)首先依據(jù)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)實(shí)力、運(yùn)營能力、品牌聲譽(yù)等來確定企業(yè)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平。其次，要識別可能會對企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事件，充分考慮可能給企業(yè)帶來有利或者不利影響的各種因素，如市場、社會、經(jīng)濟(jì)等外部因素和人員、流程、財(cái)務(wù)狀況等內(nèi)部因素。第三，考慮各因素的重要性，進(jìn)而采取定性、定量相結(jié)合的方式，分析風(fēng)險(xiǎn)的可能性、影響程度、重要性水平，從企業(yè)整體角度描述評估風(fēng)險(xiǎn)。第四，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。通常的應(yīng)對策略包括：風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低四種。最后，采用不定期的跟蹤管控方式和措施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。以上，通過管理風(fēng)險(xiǎn)使不確定性的損失控制在企業(yè)的可承受范圍之內(nèi)，以期達(dá)到保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）第三方支付的現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控角度

第三方支付是指具備一定實(shí)力和信譽(yù)保障的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，通過與網(wǎng)聯(lián)對接而促成交易雙方進(jìn)行交易的網(wǎng)絡(luò)支付模式。交易雙方有個(gè)人也有企業(yè)，本文僅針對企業(yè)行為。企業(yè)涉及到的第三方支付行為，通常包括：交易收款、交易退款、轉(zhuǎn)賬收款，轉(zhuǎn)賬付款，提現(xiàn)等，交易對象多為個(gè)人。目前，我國第三方支付市場發(fā)展迅速，線下移動支付成為個(gè)人用戶的主流消費(fèi)支付方式。但與此同時(shí)，第三方支付中的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯現(xiàn)，資金結(jié)算的合法性、安全性、及時(shí)性都對企業(yè)內(nèi)部控制管理提出了一系列的迫切要求。

內(nèi)部控制，是由企業(yè)全體員工對企業(yè)的所有經(jīng)營活動的全過程管控;是在兼顧所有經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上，對性質(zhì)和金額較大的業(yè)務(wù)重點(diǎn)控制;是設(shè)計(jì)相互制約、相互監(jiān)督的崗位和環(huán)節(jié);是依據(jù)企業(yè)不同時(shí)期發(fā)展階段適時(shí)評估、調(diào)整;是通過權(quán)衡成本效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效內(nèi)控。

企業(yè)通過對日常資金運(yùn)營過程的管控，重點(diǎn)金額的審核，定期安全檢查等手段，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，來有效控制第三方支付帶來的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、第三方支付的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)

第三方支付的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是圍繞資金運(yùn)營，其涉及要點(diǎn)如下。

（1）賬戶安全風(fēng)險(xiǎn)

賬戶安全風(fēng)險(xiǎn)，是指因平臺安全保密技術(shù)不完善給企業(yè)賬戶資金帶來的風(fēng)險(xiǎn)。我國目前有大大小小數(shù)十家第三方支付平臺，而這些第三方支付平臺的安保手段也隨著技術(shù)革新而不斷發(fā)展，基本上涵括了加密證書、短信驗(yàn)證碼、數(shù)字簽名、指紋識別、USB Key等技術(shù)。以支付寶為例，設(shè)立單獨(dú)的安全中心，包括安全控件、數(shù)字證書、支付盾、安全保護(hù)問題、綠傘APP（手機(jī)寶令）等，此外還增加了應(yīng)急服務(wù)，針對手機(jī)丟失、賬戶損失等提供特殊服務(wù)。這些技術(shù)性安全保證的為企業(yè)提供層層安全防范，但又相互關(guān)聯(lián)嵌套，倘若某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，可能會影響到其他措施的安全性，危及第三方支付賬戶的安全，無法保證企業(yè)資金的安全。

（2）交易風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)通過第三方支付平臺的資金結(jié)算中對外轉(zhuǎn)賬和退款的行為依據(jù)互聯(lián)網(wǎng)交易進(jìn)行，雖然支付過程便捷，但是對企業(yè)來說，單人即可完成支付行為，無需審核、無金額限制，不符合企業(yè)資金管控的要求。隨著交易頻次和金額的增加，支付過程中可能的風(fēng)險(xiǎn)也會成倍增加。如果缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制及安全防護(hù)措施，資金支付將會面臨著重大風(fēng)險(xiǎn)。

（3）操作風(fēng)險(xiǎn)

第三方支付的資金結(jié)算中，一方面是編寫軟件自動支付，另一方面需要人工操作審核，總之都需要人工作業(yè)，然而人工作業(yè)就會有操作失誤、遺漏等可能性。同時(shí)，人工操作風(fēng)險(xiǎn)又可按風(fēng)險(xiǎn)成因分成兩類。一類是客觀風(fēng)險(xiǎn)，指操作員工在進(jìn)行資料錄入、審核時(shí)，不因主觀原因而導(dǎo)致的失誤或者遺漏。另一類是主觀風(fēng)險(xiǎn)，指操作員工受利益驅(qū)使，無視職業(yè)道德，利用自己的專業(yè)和職務(wù)之便，非法盜用、挪用企業(yè)賬戶款項(xiàng)，滿足個(gè)人利益，造成企業(yè)資金損失，倘若企業(yè)第三方支付結(jié)算內(nèi)控制度不健全將會引發(fā)更大的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

以X企業(yè)為例，涉及業(yè)務(wù)為APP下單租車，結(jié)算全部通過互聯(lián)網(wǎng)完成，采用的第三方支付工具為支付寶和微信。其資金流和業(yè)務(wù)流關(guān)聯(lián)密切，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)如下：

第一步，用戶支付押金后下單用車。資金業(yè)務(wù)為企業(yè)第三方賬戶收到用戶款項(xiàng)，結(jié)算的流程為，消費(fèi)者通過第三方支付工具轉(zhuǎn)款至企業(yè)在第三方支付平臺的賬號，這里涉及款項(xiàng)是否及時(shí)到賬、如果有延遲到賬如何解決的問題。如果用戶押金未到賬即讓用戶用車，亦或者用戶資金延遲到賬而無法給予用戶滿意體驗(yàn)，都將給企業(yè)帶來運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，甚至資產(chǎn)損失，企業(yè)員工需謹(jǐn)慎識別資金狀態(tài)，予以應(yīng)對，這屬于操作風(fēng)險(xiǎn)。此外，用戶押金歸集在公司賬戶，且退押金的時(shí)候依人民銀行規(guī)定，應(yīng)原路返還，因此，大額押金沉淀在第三方支付平臺賬戶里，存在賬戶安全風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，目前所有的第三方支付平臺賬戶資金存放期間沒有存款利息，對企業(yè)來說，資金損失了機(jī)會成本，也是一個(gè)收益風(fēng)險(xiǎn)。

第二步，還車后，用戶支付租金。資金業(yè)務(wù)為用戶支付款項(xiàng)給企業(yè)。該流程存在用戶款項(xiàng)支付后延時(shí)到帳或者資金異常風(fēng)險(xiǎn)，既有操作風(fēng)險(xiǎn)，也有賬戶安全風(fēng)險(xiǎn)。

第三步，車輛損壞/違章審查后，退還用戶押金。資金業(yè)務(wù)為企業(yè)原路退還款項(xiàng)給用戶。其中，目前個(gè)人的第三方支付賬戶名稱不同于傳統(tǒng)銀行賬戶的數(shù)字，它有可能是數(shù)字、字母、符號的多種隨意組合。因此在手工支付的情況下有可能出現(xiàn)賬戶識別錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，而系統(tǒng)自動退款亦也有技術(shù)路徑誤差的風(fēng)險(xiǎn)。以上既有交易風(fēng)險(xiǎn)，也有操作風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于內(nèi)部控制視角完善第三方支付財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策

基于以上風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及影響程度，本文將從三個(gè)方面提出應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的對策。

（1）規(guī)范實(shí)施制度

基于資金運(yùn)營內(nèi)控管理的要求，企業(yè)應(yīng)著眼于保障業(yè)務(wù)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)資金的收支平衡;維系資金在不同狀態(tài)下的流轉(zhuǎn)，提高資金使用效率;確保資金安全。據(jù)此，從業(yè)務(wù)執(zhí)行層面加強(qiáng)對資金的結(jié)算系統(tǒng)控制，嚴(yán)格管理控制資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。具體要點(diǎn)如下：

第一，賬戶管理。專人管理企業(yè)第三方支付賬戶、戶名、登錄密碼、支付工具等。分級管理操作人員權(quán)限及登錄賬戶，新入職及離職操作人員需按審批流程，及時(shí)設(shè)定更改權(quán)限及賬號。

第二，明確資金結(jié)算范圍，針對不同業(yè)務(wù)類型對應(yīng)第三方支付平臺資金賬戶。目前第三方支付平臺還不具備傳統(tǒng)銀行的穩(wěn)定性，因此其主要用于個(gè)人用戶業(yè)務(wù)資金往來，大額公對公業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量避免。同時(shí)也便于及時(shí)核對資金明細(xì)。

第三，規(guī)定資金結(jié)算步驟及審批權(quán)限，對日常業(yè)務(wù)資金的收付明細(xì)，應(yīng)編制日清報(bào)表和月度報(bào)表。及時(shí)發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，及時(shí)清理核銷。對資金業(yè)務(wù)，還應(yīng)設(shè)定分級審批權(quán)限，特別是重大金額，以減少操作風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，為規(guī)避賬戶安全風(fēng)險(xiǎn)，提高資金存款利息收益，第三方支付賬戶提現(xiàn)至銀行賬戶的審批流程也應(yīng)依據(jù)業(yè)務(wù)需求分級審核操作。

第四，對特殊事項(xiàng)的處理流程及審批權(quán)限，按事項(xiàng)的起因及對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受程度，分級設(shè)定權(quán)限處理。特別重大特別緊急等事項(xiàng)，應(yīng)設(shè)定應(yīng)急處理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對，并于事后總結(jié)改善。

第五，常規(guī)報(bào)表及分析匯報(bào)。按業(yè)務(wù)類型，逐月統(tǒng)計(jì)分析業(yè)務(wù)資金及狀態(tài)，應(yīng)嚴(yán)格核對是否與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一致，如出現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)解決或調(diào)整。與銀行核對提現(xiàn)、充值、轉(zhuǎn)賬等資金往來，分析規(guī)劃在第三方平臺上的存量資金是否合理，如第三方平臺資金額度不足，應(yīng)及時(shí)予以補(bǔ)充。

（2）建立第三方支付工具預(yù)警和防范機(jī)制

基于風(fēng)險(xiǎn)防范的管理要求，應(yīng)及時(shí)根據(jù)行業(yè)動態(tài)和最新法律法規(guī)的要求，對第三方支付工具的賬戶安全和支付安全進(jìn)行分析評估，并制定科學(xué)合理的預(yù)警和應(yīng)對方案。要點(diǎn)如下。

第一，對第三方支付工具的安全措施定期更新和檢測，并留檔備查。

第二，定期依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，清理不合格第三方支付工具，或調(diào)整經(jīng)營各環(huán)節(jié)結(jié)算流程。

第三，對突發(fā)事件，做好應(yīng)對方案，及時(shí)降低企業(yè)損失。

（3）加大道德約束，減少操作風(fēng)險(xiǎn)

基于員工內(nèi)控管理的要求，對操作人員的管理可從專業(yè)性和職業(yè)道德兩方面進(jìn)行。

第一，由客觀原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，主要是專業(yè)性不足或者個(gè)人疏忽造成的。專業(yè)性方面可以通過定期開展各種理論實(shí)踐相結(jié)合的培訓(xùn)或分享會，來加以提高和鞏固。個(gè)人疏忽方面，可以通過設(shè)定系統(tǒng)強(qiáng)制核對功能、側(cè)重績效考核來盡量提高準(zhǔn)確率和及時(shí)率。

第二，由主觀原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，主要是法律意識薄弱、崗位職責(zé)認(rèn)識不夠造成的。針對法律意識薄弱的情況，企業(yè)應(yīng)通過多種形式的法律“”宣傳案例和法律法規(guī)，對相關(guān)人員開展教育。對于崗位職責(zé)認(rèn)識不夠的情況，也應(yīng)定期開展各種討論會，宣貫職責(zé)要求，相互配合工作。同時(shí)，還應(yīng)及時(shí)了解重點(diǎn)人員的工作生活狀態(tài)，避免被有心人或其他因素干擾。

四、結(jié)語

善用第三方支付工具，既能提高便捷性，也能促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)拓展，但是其由個(gè)人業(yè)務(wù)成長起來的自身定位，不可避免的具有先天不足。企業(yè)如何用好這個(gè)工具，又盡量避免不足之處帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，至關(guān)重要，也是企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下的內(nèi)控面對的一個(gè)必選項(xiàng)要求。只有用的好用的對，才能促使企業(yè)發(fā)展。

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