摘 要 在我國個(gè)人所得稅法剛剛進(jìn)行修訂之際，也不能停止對(duì)于我國的個(gè)人所得稅法的公平價(jià)值的探索。尤其是進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，我國的個(gè)稅改革已經(jīng)不是一個(gè)時(shí)間段的問題，也不是某一獨(dú)立因素的問題，它跟我們每一個(gè)人的生活都息息相關(guān)，而這些要素隨著社會(huì)的日新月異而在以我們難以想象的形態(tài)潛入我們生活的點(diǎn)滴之中，并且以潤物細(xì)無聲的方式影響著我們的生活方式和生活水平。所以這是一個(gè)永遠(yuǎn)在路上的問題也是一個(gè)永遠(yuǎn)有新收獲的問題。這就要求我們不斷結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的統(tǒng)籌規(guī)劃，不斷完善各種改革手段的可行性和實(shí)用度。對(duì)征稅模式的轉(zhuǎn)變、征稅渠道的多元化進(jìn)行改造以及對(duì)監(jiān)管流程的嚴(yán)格控制來做出整體征稅制度的規(guī)劃調(diào)整。本文希望通過對(duì)現(xiàn)行制度的探究總結(jié)，從而找到我國個(gè)人所得稅法改革的公平價(jià)值。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅法 改革 公平價(jià)值

作者簡介：屈陽，三峽大學(xué)法學(xué)與公共管理學(xué)院碩士研究生。

中圖分類號(hào)：D922.2 ???????????????????????????????????????????????????????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ???????????? ???????????DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2019.04.099

一、我國的個(gè)人所得稅法概述

（一）基本概念

個(gè)人所得稅是在收集和管理個(gè)人所得稅過程中調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然人之間社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。納稅人的個(gè)人所得稅包括居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人有義務(wù)繳納全部稅款，并且必須對(duì)來自中國和國外的所有收入繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅人僅對(duì)源自中國的收入繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是國家對(duì)該國公民的收入，居住在該國境內(nèi)的個(gè)人以及來自該國的外國人的收入征收的所得稅。

（二）發(fā)展歷程

早在1980年9月10日。中國的個(gè)人所得稅法由全國人民代表大會(huì)審議通過，并宣布實(shí)施。同年12月14日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了“個(gè)人所得稅法”實(shí)施細(xì)則并投入使用。從此，我國的個(gè)人所得稅制度開始建立。六年后，為了有效規(guī)范社會(huì)不同成員之間收入水平的差距，國務(wù)院分別發(fā)布了城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶的征稅標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅和個(gè)人所得稅的稅法或?qū)嵤┮?guī)則構(gòu)成了中國個(gè)人所得稅的整個(gè)制度。1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過了修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)人所得稅法首次修訂，修改并合并了原有的三部法律法規(guī)。次年，國務(wù)院第142號(hào)令發(fā)布了本次修訂的具體實(shí)施細(xì)則。

二十世紀(jì)末國內(nèi)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，改革開放路線的大力施行，為了鼓勵(lì)消費(fèi)，加強(qiáng)內(nèi)需，刺激經(jīng)濟(jì)加速增長，我國對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第二次的修訂。同樣在今年，開始對(duì)個(gè)人獲得的儲(chǔ)蓄存款的利息收入征收20%的個(gè)人所得稅。

第三次修訂的內(nèi)容主要集中在個(gè)稅定額扣除門檻的調(diào)整上。2005年10月，第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定?？圪M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元。伴隨著社會(huì)水平發(fā)展水平的不斷提高，物價(jià)上漲，收入上漲，這使得之后的幾次個(gè)人所得稅法的修訂主要圍繞著費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)水平相當(dāng)而展開。2007年和2011年，扣除標(biāo)準(zhǔn)也不斷增加。

時(shí)至今日，隨著時(shí)代的發(fā)展，國民收入水平和收入來源的多樣化加強(qiáng)了稅收的覆蓋面。根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議中華人民共和國個(gè)人所得稅法修改決定書對(duì)個(gè)稅法進(jìn)行了第七次修訂，應(yīng)納稅所得額減去月收入的5000元，并依法確定扣除特殊扣除額和其他扣除額。并且加入許多專項(xiàng)扣除的費(fèi)用項(xiàng)目。例如贍養(yǎng)父母、子女，繳納貸款房租等等都可以成為申報(bào)減稅的項(xiàng)目。新個(gè)稅法于2019年1月1日起施行。

（三）當(dāng)前我國個(gè)人所得稅法修訂完善的必要性

國家征收個(gè)人所得稅是對(duì)于個(gè)人收入分配和控制社會(huì)貧富差距的宏觀調(diào)控手段和和盤活經(jīng)濟(jì)大局的那根至關(guān)重要的杠桿。眾所周知，稅收是我國最重要的財(cái)政收入來源，在稅收體系中也是至關(guān)重要的一環(huán)。所以當(dāng)這個(gè)至關(guān)重要的一環(huán)存在問題時(shí)，我們應(yīng)該刻不容緩的去調(diào)整去完善它，否則萬丈高樓將毀于一旦。新個(gè)稅法的修改并不能全面的解決現(xiàn)在面臨的問題。第一，由于我國現(xiàn)行的征稅范圍設(shè)置的不合理，容易導(dǎo)致納稅人之間無法實(shí)現(xiàn)公平價(jià)值;第二，是我國個(gè)人所得稅征收額設(shè)計(jì)的不合理，對(duì)不同行業(yè)、不同個(gè)人難以體現(xiàn)整體的公平價(jià)值;第三，是對(duì)于個(gè)人所得稅征稅的費(fèi)用扣除基數(shù)的不合理，無法在地大物博經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不平衡的全國各地區(qū)達(dá)到完全的平衡;第四，由于對(duì)個(gè)人所得稅的監(jiān)管力度的匱乏，而導(dǎo)致的管理不到位的問題也隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展而漸漸顯現(xiàn)。下面將對(duì)這些問題進(jìn)行具體的分析。

二、我國個(gè)人所得稅法公平價(jià)值缺失的具體表現(xiàn)

（一）征收范圍的不完整

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍采取的是列舉法，應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)：工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。也就是通俗意義上的對(duì)征稅種類先行分類的征收制度，這樣的制度執(zhí)行起來程序比較簡單，只需要“對(duì)號(hào)入座”即可。然而征稅的事情如此上綱上線反而適得其反?，F(xiàn)如今，我國公民的收入方式、收入渠道更加呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。例如基金、股票、房產(chǎn)、利息還有偶然所得等等。這些收入往往不得而知，無從納稅。偷稅避稅的事情也是層出不窮，這對(duì)于那些收入透明且固定的工資薪酬所得人來說就是存在公平缺失的征稅制度。一些偶然所得、單次所得并沒有明確的規(guī)定屬于哪一類征收范圍，現(xiàn)如今仍然尚不明確。本著遵從社會(huì)主義核心價(jià)值觀的角度，理應(yīng)讓掌握社會(huì)財(cái)富較多的人承擔(dān)更多的納稅義務(wù)，然而現(xiàn)如今我國的納稅主力仍然是中間階層為主，這難免引起社會(huì)矛盾的激化，這也是我們今天討論的公平缺失的現(xiàn)象。就是由于征收范圍的不合理，引起了稅負(fù)缺失公平的現(xiàn)象。雖然新的個(gè)稅法嘗試通過個(gè)稅抵扣、自主申報(bào)等多種方式反向推導(dǎo)個(gè)人收入來源，然而這一措施的推行力度有限，對(duì)于個(gè)人道德水平的要求較高，故而是否行之有效，還有待時(shí)間的檢驗(yàn)。

（二）征收方式不夠靈活

由于我國采用的是分類稅制，它是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分項(xiàng)確定適用稅率，分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收的辦法。這種辦法在個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化的今天似乎并不科學(xué)，它既有可能導(dǎo)致?lián)碛卸喾N收入的人重復(fù)的征收稅費(fèi)，也有可能讓收入較為分散但均未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人無需被征稅，從而有可能導(dǎo)致兩個(gè)擁有相同收入的人所需要繳納的稅額是完全不盡相同的情況。同時(shí)，這種分類稅制對(duì)于高收入人群的調(diào)節(jié)作用也是微乎甚微的。

（三）征收稅額設(shè)計(jì)還不盡合理

征收稅額是個(gè)人所得稅的關(guān)鍵問題，它直接影響著納稅人的納稅負(fù)擔(dān)額。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收扣除額和抵扣額是全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)我國的各個(gè)城市的工資收入水平有一線城市到偏遠(yuǎn)城市有幾百到幾千元不等的收入差距。各個(gè)城市的人均消費(fèi)水平也有幾百到幾千元不等的消費(fèi)水平差距。而這些收入水平不同。消費(fèi)水平不同、生活方式也有著巨大差距的人們卻要面對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅款，這本身就是一個(gè)公平缺失的現(xiàn)象。

（四）對(duì)征收個(gè)人所得稅監(jiān)管較為片面

中國有十幾億人口，每個(gè)人都有不同的收入結(jié)構(gòu)和財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)，而每個(gè)人的收入和財(cái)產(chǎn)具有一定的私密性，目前規(guī)范收集、有效的運(yùn)用這部分個(gè)人信息來進(jìn)行征稅監(jiān)管仍然是一個(gè)龐大的工程，這種信息上的不對(duì)稱也就造成征稅監(jiān)管力度上的公平缺失。

三、新時(shí)代財(cái)稅改革背景下，對(duì)于完善更能體現(xiàn)公平價(jià)值的個(gè)人所得稅制度的具體實(shí)施辦法設(shè)想

（一）逐步構(gòu)建多元化的征稅模式，探索個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”的個(gè)性化

回顧我國個(gè)人所得稅的修改歷程，最為明顯的差異僅僅只在起征點(diǎn)上做文章。不論是最初的800到現(xiàn)如今的5000，都僅僅只是個(gè)人所得稅制度調(diào)整的以偏概全的隔靴搔癢，這顯然并不能解決根本問題。第一，由于每個(gè)個(gè)體的生活狀況不同，每個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也不盡相同，有些人處于并有可能長期處于單身狀態(tài)，有些人則有家庭，且家庭成員人數(shù)也不一樣;有些人需要教育子女，有些人需要贍養(yǎng)老人，這些都會(huì)影響到納稅人的生活總成本和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)。這樣看來僅僅對(duì)起征點(diǎn)的調(diào)整是不能夠體現(xiàn)個(gè)體差異性的。我們可以有選擇的借鑒一些發(fā)達(dá)國家例如美國、德國等等的成功經(jīng)驗(yàn)。我國也應(yīng)該盡快建立如此以家庭為單位的征稅制度，這也是更加符合國際慣例的先進(jìn)方法;第二，一直以來我國的收入分配本身就存在一些不合理的地方，呈現(xiàn)出多元化和隱形化的特征，這使得很多高收入的人群并沒有履行應(yīng)有的納稅義務(wù)，或者說由于制度的缺失，部分人面對(duì)著“納稅無門”尷尬境地。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，起征點(diǎn)調(diào)到5000元后，工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重大幅下降，這說明人們獲得個(gè)人收益的方式更加分散且多元，如果按現(xiàn)有的分類所得稅制征稅難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。綜上，我國的個(gè)人所得稅制度的改革不應(yīng)僅僅將注意力放在調(diào)整“起征點(diǎn)”上，而是應(yīng)該更多地借鑒更為先進(jìn)的、在國際上廣泛采用的按家庭征稅模式。

（二）建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)

對(duì)于每個(gè)人的每筆收入不能完全囊括在納稅范圍之內(nèi)的狀況，我想是否可以借鑒如今對(duì)于個(gè)人信用制度建設(shè)的方式，使每一個(gè)人的身份信息與收入信息相關(guān)聯(lián)，這個(gè)信息對(duì)于我們每個(gè)人來說都是獨(dú)一無二的“編號(hào)”，它同時(shí)也會(huì)是你的納稅識(shí)別號(hào)，這樣一來，你的每一筆公開非公開的收入都會(huì)與你獨(dú)一無二的“編號(hào)”相連，然后征稅部門可對(duì)你的征稅情況進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，以此來促使每一個(gè)人都進(jìn)到完全的納稅義務(wù)。

（三）完善合理征稅模式

眾所周知，我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不盡相同。如果用統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)去征稅，顯然對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后的地區(qū)來說，履行納稅義務(wù)是一個(gè)巨大的負(fù)擔(dān)，所以我們需要根據(jù)各個(gè)地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及人均收入水平等各方面綜合因素來得出各地方在一定程度上有差別的征稅額，從而衍生出適應(yīng)于各地方的合理征稅模式。

（四）整合監(jiān)管制度

要實(shí)現(xiàn)監(jiān)管制度的完備，僅僅依靠財(cái)政部門的努力是無法完成的，還需加強(qiáng)內(nèi)部信息與第三方信息互通有無，通過聯(lián)合各部門如中國人民銀行、中國證監(jiān)會(huì)、中國銀監(jiān)會(huì)等等部門對(duì)個(gè)人信息的整合，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)形成個(gè)人收入來源的立體呈現(xiàn)來實(shí)現(xiàn)對(duì)征稅的監(jiān)管，也不失為資源整合的重大舉措。

四、結(jié)語

個(gè)人所得稅制度作為與每個(gè)人息息相關(guān)且自身情況尤為復(fù)雜的政策性制度，它不僅是國家之根本也是民生之根本。所以，研究這一問題還需要一個(gè)漫長而艱辛的過程。納稅是一種義務(wù)，我們?cè)诼男辛x務(wù)的同時(shí)，也能夠享受國家發(fā)展給我們帶來的紅利，所以希望個(gè)稅修訂能朝著體現(xiàn)公平價(jià)值的康莊大道上穩(wěn)步前進(jìn)。

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