周奎

[摘 ?要]隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭的加劇，國內(nèi)外許多企業(yè)都開始推行全面預(yù)算管理。但是，作為我國經(jīng)濟中堅力量的國有企業(yè)，在全面預(yù)算管理方面，仍然存在體系不健全、預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)依據(jù)、預(yù)算過于剛性等問題，未能充分發(fā)揮出全面預(yù)算的作用。本文在分析國有企業(yè)推行全面預(yù)算的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前國有企業(yè)全面預(yù)算現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性的提出了加強國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施，以期為國有企業(yè)加強全面預(yù)算管理提供有價值的借鑒。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè);全面預(yù)算;預(yù)算管理

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08

隨著我國國有企業(yè)改革的推進，財政部、國資委頒布了一系列的關(guān)于國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的文件，標(biāo)志著我國國有企業(yè)在全面預(yù)算管理方面開始飛速發(fā)展。國有企業(yè)全面預(yù)算管理經(jīng)過一段時間的推行，雖然取得了不俗的成績，但依然存在著許多問題，制約了其功能的充分發(fā)揮。現(xiàn)階段，市場競爭日益激烈，深入推進全面預(yù)算管理，已成為國有企業(yè)管理工作的重中之重。

1 ?國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要性

預(yù)算管理就是以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，在預(yù)測和籌劃的基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理的進行資源配置，對未來一定時期的經(jīng)營做出一系列的計劃，同時也對預(yù)算執(zhí)行進行監(jiān)督和評價的一種管理工具。而全面預(yù)算管理體現(xiàn)了預(yù)算管理的全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全過程跟蹤的特征，具體包含業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算三個部分。國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要性具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.1 ?全面預(yù)算管理有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)戰(zhàn)略是國有企業(yè)愿景和使命的具體化，是在一定時期內(nèi)經(jīng)營的目標(biāo)，但是戰(zhàn)略制定后，必須得到有效實施，否則依然是一張看得見摸不著的“大餅”。全面預(yù)算管理能夠把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進行控制精細(xì)化、指標(biāo)數(shù)量化、考核數(shù)據(jù)化，把復(fù)雜的問題簡單化，把簡單的問題流程化，把流程的問題標(biāo)準(zhǔn)化。不但明確企業(yè)一定時期的經(jīng)營目標(biāo)，而且可以明確各個子公司、各個部門的工作目標(biāo)。通過預(yù)算編制、執(zhí)行控制、分析考核，把國有企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和部門目標(biāo)有機結(jié)合起來，使經(jīng)營管理貼合目標(biāo)，促使企業(yè)最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

1.2 ?全面預(yù)算管理有助于優(yōu)化資源配置

一個企業(yè)的資源往往是有限的，而每個部門都存在著獨立的利益訴求，這意味著在追求經(jīng)費時，部門之間將會進行利益博弈，爭取最多的資源支持。全面預(yù)算就是將企業(yè)的整體目標(biāo)分解至各個層級的部門，通過自上而下、自下而上或上下結(jié)合的方式編制出業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算。通過全面預(yù)算管理可以制定企業(yè)整體的資源配置方案，將企業(yè)有限的資源進行合理分配，強化企業(yè)的內(nèi)部控制，避免各個部門、各個業(yè)務(wù)因資源分配不均而導(dǎo)致的資源浪費、資源短缺。

1.3 ?全面預(yù)算管理有助于監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

全面預(yù)算設(shè)定了各個預(yù)算執(zhí)行單位的績效目標(biāo)，通過考核和評價其執(zhí)行過程，為企業(yè)實施懲罰和激勵提供了依據(jù)。通過對各預(yù)算執(zhí)行單位的考核可以將相關(guān)單位和員工的實際工作業(yè)績和其預(yù)算目標(biāo)進行比較、評價，確定責(zé)任歸屬，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險和問題或者新的增效降本的機會，為修正下期預(yù)算目標(biāo)、調(diào)整企業(yè)策略提供依據(jù)和參考，更好的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，也可以肯定相關(guān)單位和員工的工作業(yè)績，與相應(yīng)的業(yè)績評級體系掛鉤，增強員工的成就感，提高員工的工作積極性和主動性。全面預(yù)算管理同時也是國資委監(jiān)管國有企業(yè)的重要手段，可以加強國資委對國有經(jīng)濟的調(diào)控，履行出資人的職責(zé)，及時掌握國有企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，確保國有資源的保值增值。

2 ?國有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在的問題

目前的國有企業(yè)雖然成立了預(yù)算管理組織體系，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、考核等工作，但是在實際工作中，國有企業(yè)的全面預(yù)算管理工作在推進過程中還存在著諸多問題和不足，比如預(yù)算管理系統(tǒng)不完善、預(yù)算編制質(zhì)量不高、預(yù)算缺乏彈性等，難以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

2.1 ?尚未建立完善的、有效的預(yù)算管理體系

現(xiàn)階段，絕大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)全面預(yù)算管理，但在部分國有企業(yè)中，由于缺乏足夠的全面預(yù)算管理經(jīng)驗，沒能建立完善的、有效的預(yù)算管理體系。主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，未能全員參與，編制質(zhì)量不高。在實際的預(yù)算編制過程中，編報工作往往都由財務(wù)部門進行主導(dǎo)，其他部門配合，但是只有財務(wù)部門使用了全面預(yù)算管理的方法，其他部門尚未樹立正確的態(tài)度，很容易出現(xiàn)其他部門認(rèn)為預(yù)算就是財務(wù)部門的工作，對全面預(yù)算消極對待，推諉扯皮，導(dǎo)致預(yù)算缺乏科學(xué)性、合理性;第二，預(yù)算的執(zhí)行不到位。國有企業(yè)的預(yù)算編制非常及時，但是執(zhí)行控制不足，很容易出現(xiàn)預(yù)算偏差。在實施全面預(yù)算過程中，未能將生產(chǎn)經(jīng)營過程與預(yù)算目標(biāo)相結(jié)合，出現(xiàn)相互脫節(jié)的現(xiàn)象，致使預(yù)算形同虛設(shè);第三，預(yù)算的考核不到位。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，數(shù)據(jù)收集的不全面，預(yù)算執(zhí)行單位總是強調(diào)客觀困難，考核結(jié)果彈性較大，難以“客觀、公正、公平”，以至考核未能達(dá)到企業(yè)要求的與經(jīng)營目標(biāo)相一致的情況。

2.2 ?缺乏合理的、有效的預(yù)算數(shù)據(jù)，編制質(zhì)量不高

首先，許多國有企業(yè)在預(yù)算管理方面沒有建立完整的信息化系統(tǒng)，大多數(shù)預(yù)算員都是采用電子表格來完成預(yù)算編制。但是，電子表格與財務(wù)系統(tǒng)沒有數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，信息得不到共享，一方面，導(dǎo)致預(yù)算人員很難獲取足夠的信息，甚至?xí)斎胫貜?fù)、錯誤的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致工作效率低下;另一方面，財務(wù)歷史數(shù)據(jù)需要等到財務(wù)關(guān)帳后，才能導(dǎo)出財務(wù)數(shù)據(jù)，這就使得預(yù)算管理產(chǎn)生滯后性，不能適時監(jiān)控，對超預(yù)算情況不能及時反應(yīng)，也不能讓企業(yè)根據(jù)相應(yīng)的數(shù)據(jù)對經(jīng)營做出及時的判斷和適當(dāng)?shù)男拚?。其次，預(yù)算工作常常由財務(wù)部門兼職，面臨著許多挑戰(zhàn)。例如，大型工程投入、專項采購，財務(wù)人員不具有相應(yīng)的專業(yè)知識，很難事前、事后控制;財務(wù)部門處于業(yè)務(wù)的最末端，面臨著信息接收不完整、不及時等困難。

2.3 ?全面預(yù)算執(zhí)行缺乏合理彈性

預(yù)算管理委員會審批通過全面預(yù)算方案后，預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部或外部某些因素會發(fā)生變化，預(yù)算應(yīng)做適當(dāng)?shù)男拚Ｈ舨荒芗皶r修正，很容易使預(yù)算與實際情況發(fā)生很大的偏差，預(yù)算效果有限。同時，預(yù)算執(zhí)行的彈性要確定一個合理的范圍。但是國有企業(yè)非常注重合規(guī)性審批，預(yù)算的執(zhí)行會比較死板。預(yù)算赤字時，也不愿意追加;預(yù)算結(jié)余時，會突擊開支。

3 ?加強國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

3.1 ?健全預(yù)算管理體系

第一，全面預(yù)算管理要求全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全過程跟蹤，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立預(yù)算管理委員會或預(yù)算工作小組，將所有子公司、部門全部納入預(yù)算管理體系，制定全面預(yù)算管理制度、完善預(yù)算流程，行使預(yù)算編制、預(yù)算考核和分析等職能。要在企業(yè)中宣講全面預(yù)算的作用，讓其他部門明白全面預(yù)算不只是財務(wù)部門的工作，而是所有部門都需要參與。

第二，企業(yè)要加大預(yù)算執(zhí)行力度，建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，明確職責(zé)。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，除非內(nèi)外部因素發(fā)生大的變化，預(yù)算方案且已修正。企業(yè)應(yīng)該定時、不定時的抽查、跟蹤企業(yè)運營情況，審查各預(yù)算執(zhí)行單位的實際執(zhí)行情況，與預(yù)算目標(biāo)進行對比，分析差異原因，提出給進措施。財務(wù)部門將相關(guān)信息收集匯總，形成預(yù)算分析報告，為預(yù)算考核和評價提供依據(jù)。

第三，建立有效的考核機制，才能使預(yù)算管理發(fā)揮作用。不同的責(zé)任中心，需要采用不同的考核指標(biāo)，例如業(yè)務(wù)部門可以多采用可以量化的財務(wù)指標(biāo)來考核和評價，而人力資源部門則只能多采用定性的非財務(wù)指標(biāo)來考核和評價。同時，考核應(yīng)該保證公開、公平、公正，做到獎懲有據(jù)可依，實現(xiàn)對被考核部門的激勵作用。這樣才能將公司利益與員工績效保持一致，調(diào)動員工的積極性。

3.2 ?建立預(yù)算信息化系統(tǒng)，改革信息渠道，提升預(yù)算編制質(zhì)量

第一，在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)要建立預(yù)算信息化系統(tǒng)，拋棄傳統(tǒng)的電子表格編制方法，使預(yù)算數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)，便于預(yù)算數(shù)據(jù)的獲得，使各個環(huán)節(jié)之間的數(shù)據(jù)進行流通和分析，建立預(yù)警機制，實際執(zhí)行情況與預(yù)算的偏差可以及時得到反饋，經(jīng)營者也可以適時調(diào)整經(jīng)營管理過程。完善的預(yù)算信息化系統(tǒng)，可以促進信息共享，提升預(yù)算編制質(zhì)量，促進預(yù)算的科學(xué)化。

第二，市場環(huán)境千變?nèi)f化，原材料、人工價格波動幅度愈加激烈，愈加頻繁，企業(yè)在編制預(yù)算時要充分收集相關(guān)資料，不能忽視企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化。

第三，國有企業(yè)也要建設(shè)高素質(zhì)的人才團隊，選聘具有較高專業(yè)技能的人才，加強對員工的專業(yè)技能培訓(xùn)，完善預(yù)算團隊的建設(shè)。企業(yè)員工也要提高對全面預(yù)算的認(rèn)識，積極主動的參與和配合。在必要的時候，可以建立專家咨詢委員會，為大型工程投入、專項采購提供技術(shù)支持。

3.3 ?適時合理調(diào)整預(yù)算方案，確保預(yù)算管理實效性

伴隨經(jīng)濟全球化及市場化，我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，接踵而來的市場環(huán)境、國內(nèi)國際政策、經(jīng)營條件、公司戰(zhàn)略等因素也隨之發(fā)生變化，每個企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境也是不斷變化的。因此，在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)需根據(jù)因素變化，調(diào)整及制定合理相應(yīng)的全面預(yù)算管理方案，不能一成不變，使企業(yè)運營管理動態(tài)化。因此，在預(yù)算執(zhí)行過程中，需做到與時俱進，做到預(yù)算方案指導(dǎo)最大化，確保預(yù)算管理的實效。

預(yù)算調(diào)整不僅要合理規(guī)范，還要嚴(yán)格遵守流程，做到合理化及流程化。企業(yè)要進行研究分析，根據(jù)對預(yù)算的影響程度大小，做出不同的解決措施。情況一，若出現(xiàn)影響不大的例外事項，企業(yè)無需調(diào)整，啟用相應(yīng)機動經(jīng)費即可;情況二，若出現(xiàn)例外事項對企業(yè)的影響重大，嚴(yán)重影響企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行，需上報預(yù)算管理委員會，慎重做出合理的預(yù)算依據(jù)及調(diào)整報告，確保預(yù)算管理實效性。做到重點關(guān)注關(guān)鍵差異，選擇最優(yōu)預(yù)算方案，從而促使企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃及可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略得以實施。

4 ?結(jié) ?論

市場競爭環(huán)境下，國有企業(yè)必須樹立全面預(yù)算的觀念，健全全面預(yù)算制度，才能推動企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。不可否認(rèn)，在國有企業(yè)，全面預(yù)算的實施是一個復(fù)雜工程，但是國有企業(yè)必須深刻認(rèn)識到當(dāng)前全面預(yù)算管理存在的問題，積極尋找解決策略，早日發(fā)揮全面預(yù)算對管理的推動作用。

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