湯劍

[摘 ?要]2018年9月10日，國家發(fā)出通知要在5年內制定12部稅法。已出臺的新個人所得稅在稅率、扣除項目、申報方式及申報表格式等方面都發(fā)生很大變化，稅法的改革越來越強化了納稅人的主體責任。本文通過對企業(yè)的納稅風險進行分析，提出有關納稅風險管控措施，以提升企業(yè)應對納稅風險的管理能力。

[關鍵詞]納稅風險;風險管理;管理機制;外部審計

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08

企業(yè)依法納稅，提高納稅遵從度是企業(yè)健康發(fā)生的生命線。由于中小企業(yè)納稅風險意識比較淡薄，更多的小微企業(yè)面對稅務風險一片茫然，只有在稅務機關上門檢查時才考慮納稅風險問題，已是毫無招架之勢。企業(yè)在實現(xiàn)利潤最大化的同時應順應稅收政策的變化，健全和完善納稅風險管理。

1 ?企業(yè)納稅風險管理的必要性

1.1 ?企業(yè)納稅風險

企業(yè)納稅風險不同于企業(yè)財務管理風險和企業(yè)法律風險，但又與兩者密不可分。撇開企業(yè)財務管理風險和企業(yè)法律風險而單獨談納稅風險是片面的，是不完整的。

企業(yè)財務管理風險是指企業(yè)在各項財務活動中由于各種風險因素的影響，使企業(yè)財務收益與預期收益發(fā)生偏離，從而使企業(yè)有蒙受損失的機會和可能。企業(yè)法律風險是指基于法律規(guī)定或合同約定，由于企業(yè)外部法律環(huán)境發(fā)生變化或法律主體的作為及不作為，而對企業(yè)產(chǎn)生負面法律責任或后果的可能性。

綜上，企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵從稅法或因納稅風險因素影響納稅準確性而可能導致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的損失。

1.2 ?企業(yè)納稅風險管理的必要性

近期某知名演員因“陰陽合同”問題燃爆了娛樂圈和財經(jīng)界。在10月3日，國家稅務總局公布了對該演員補繳8.84億元的稅款及罰金的處罰結論。這筆有史以來最大的稅務處罰案給我們國人上了一堂生動的稅務風險課。

依法納稅是每個公民的義務，在西方國家偷逃稅款與殺人放火沒有什么區(qū)別。但在國內不論明星還是平民百姓一直以來對稅法的漠視，大量出現(xiàn)了因納稅風險意識淡薄而懷著僥幸的心理逃避納稅的情況。由于企業(yè)沒有獨立的稅務部門，納稅辦理主要設在財務部，在企業(yè)缺乏具有納稅風險管理能力的財務人員時。為滿足企業(yè)老板少繳稅的要求，企業(yè)人員鋌而走險不申報或進行虛假納稅申報等進行偷逃稅款。根據(jù)我國稅收征管法，對納稅人偷稅，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。隨著金稅三期的上線，國家稅收征管的加強，以后類似處罰經(jīng)常會上演，企業(yè)老板還有可能會被法院判決鋃鐺入獄而一敗涂地。在國家稅制不斷完善的今天，企業(yè)進行納稅風險管理迫在眉睫。

2 ?企業(yè)主要的納稅風險分析

2.1 ?企業(yè)涉稅辦理過程中的風險

首先是企業(yè)發(fā)票開具及取得涉稅事項風險。發(fā)票開具管理是企業(yè)辦理涉稅業(yè)務的開始，在發(fā)票開具中應嚴格按照發(fā)票填寫規(guī)則開具發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條：“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票?！?/p>

其次，企業(yè)在納稅過程中對稅收優(yōu)惠事項備案的忽視，導致無法享受優(yōu)惠政策的風險。近幾年來，稅務機關逐步將大量審批事項改為備案事項。大量的企業(yè)因為忽視稅務備案程序而遭遇稅務風險。

第三，企業(yè)在辦理納稅申報時未按照規(guī)定的期限繳納的風險。根據(jù)征管法企業(yè)在辦理納稅申報時未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期可以采取稅收征管法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施。

第四，企業(yè)為了少繳稅而籌劃引起稅務部門的注意而產(chǎn)生檢查補稅風險。由于稅收構成了納稅人的成本，企業(yè)為實現(xiàn)利潤最大化，通過各種途徑開展納稅籌劃，因籌劃能力的不足導致納稅風險的增加。一是企業(yè)在籌劃期間因稅收政策發(fā)生變化，可能使得依據(jù)原有稅收政策設計的籌劃方案由合法變成不合法，由合理變成不合理，從而產(chǎn)生籌劃風險;二是對稅收政策不了解或對稅收政策的地域性、時效性認識不足而導致稅收籌劃失敗。

2.2 ?企業(yè)納稅風險因素

2.2.1 ?增值稅納稅風險因素

（1）企業(yè)銷售收入申報是否及時完整，視同銷售行為是否按照規(guī)定計提銷項稅，各項價外費用（稅法規(guī)定免稅的除外）是否按照稅法規(guī)定申報納稅;（2）企業(yè)固定資產(chǎn)處置收入及廢舊物資銷售收入是否準確計稅;（3）企業(yè)發(fā)生銷售退回、銷售折讓、開具紅字發(fā)票和相關處理是否符合稅法規(guī)定;（4）企業(yè)是否按照稅法規(guī)定的預征率辦理申報繳納和代扣代繳義務的履行;（5）企業(yè)購進貨物或應稅勞務及其相關費用用于非應稅項目、簡易計稅項目、集體福利或者個人銷售以及非正常損失是否作進項轉出處理;（6）企業(yè)是否按照稅法規(guī)定辦理進項抵扣以及差額納稅事宜。

2.2.2 ?企業(yè)所得稅納稅風險因素

（1）企業(yè)是否按照權責發(fā)生制的原則確認收入及成本費用;（2）收入是否及時足額確認;（3）折舊、攤銷是否符合稅法規(guī)定及按照規(guī)定計提但未實際支出的成本費用是否作納稅調整;（3）準備金計提及沖回是否進行納稅調整;（4）工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出、利息支出、企業(yè)年金、補充醫(yī)療等支出項目是否超過稅法規(guī)定的扣除標準，是否按照規(guī)定做納稅調整;（5）不征稅收入對應的支出是否作納稅調整;（6）資本性支出費用化以及資本弱化是否作納稅調整;（7）是否存在與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來未按照獨立交易原則收取或者支付價款、費用未作納稅調整。

2.2.3 ?其他稅費納稅風險因素

（1）是否足額代扣代繳個人所得稅（以報銷發(fā)票形式向職工支付的各種收入、非貨幣形式發(fā)放的個人收入、贈送費其他單位個人的禮品、禮金是否代扣代繳個人所得稅）;（2）土地價值、應予以資本化的利息以及與房屋不可分割的附屬設施是否計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，未竣工驗收已實際使用的房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅，無租使用其他單位的房產(chǎn)是否按照稅法規(guī)定繳納房地產(chǎn);（3）土地實際面積與土地證存在差異時是否按照實際使用面積繳納土地使用稅，未銷售的商品房占用的土地是否繳納土地使用稅;（4）是否混淆應稅合同性質從低適用印花稅稅率，是否未按照合同金額計稅或者將應稅合同劃為非應稅合同漏繳印花稅;（5）是否存在附加稅等其他稅費未及時足額繳納。

3 ?企業(yè)納稅風險管理的策略探討

3.1 ?建立企業(yè)納稅風險管理機制

3.1.1 ?建立對于稅法遵從以及納稅風險因素的目標管理

企業(yè)建立企業(yè)對于稅法遵從及納稅風險因素的目標管理旨在使企業(yè)落實納稅風險管理責任，加強納稅風險因素的識別及評估，提高稅法的遵從度，為企業(yè)盡可能的規(guī)避危險因素的發(fā)生。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務類型分析企業(yè)稅務風險點及風險因素，將風險點風險因素由管理當局確定不同的層級管理，分為納稅高風險因素、一般納稅風險因素、納稅低風險因素。根據(jù)不同的級別確定不同的制度約束。

3.1.2 ?完善有關納稅風險的管理制度

首先，建立納稅風險審查監(jiān)督制度。一是事前在公司決策層建立納稅風險監(jiān)督制度，避免決策層作出的違反稅收法律法規(guī)的決定的執(zhí)行而產(chǎn)生納稅風險;二是在公司各項制度制定過程中進行納稅風險的事中審查;三是根據(jù)稅法的調整及變化對公司已有的各項制度進行事后審查。

其次，在企業(yè)財務管理體系中嵌入納稅風險管理制度，并與公司內部控制制度及流程管理相融合，各項業(yè)務流程中應加入納稅風險的監(jiān)督節(jié)點，納稅風險嵌入企業(yè)經(jīng)營管理的方法面面。如：企業(yè)固定資產(chǎn)的確認及折舊攤銷標準確定;存貨損失的申報處理;企業(yè)員工的費用報銷等建立制度規(guī)范。

第三，在企業(yè)合同事項中建立有關涉稅風險的審查制度。在合同簽訂時把涉稅風險和稅務成本考慮到合同制定工作中，保證從納稅義務產(chǎn)生根源即合同簽訂環(huán)節(jié)做到減少納稅風險，防范風險。

3.1.3 ?建立納稅風險定期自查機制

企業(yè)在市場經(jīng)營活動中，對可能會隨著企業(yè)管理目標的變化以及組織架構、人員、流程變化導致合規(guī)性審查機制不再有效的進行定期自查。建立持續(xù)性的動態(tài)的評估與監(jiān)督是納稅風險管理制度有效執(zhí)行的保證。

3.2 ?強化外部審計對企業(yè)納稅風險管理水平的提升

避免常規(guī)的處理因熟視無睹的違反或習以為常的漠視而產(chǎn)生納稅風險控制無效的狀態(tài)，企業(yè)應考慮聘請稅務師事務所等稅務中介機構開展納稅風險審計，通過查缺補漏把企業(yè)納稅風險揭示出來，堵塞漏洞，提升企業(yè)納稅風險管理水平。

3.3 ?讓納稅風險管理意識融入企業(yè)的文化中

納稅風險識別、建立納稅風險目標管理、應對納稅風險完善納稅風險管理機制、遵從國家的稅法辦理涉稅事宜等均需加強企業(yè)人員的納稅風險意識，提高企業(yè)所有員工及管理層稅法知識的學習熱情，讓每個員工從責任感和使命感的要求出發(fā)，自覺的參與到企業(yè)納稅風險管理中去。財務人員更要發(fā)揮自身的主觀能動性，積極主動與稅務部門溝通，及時掌握最新的稅收政策，建立良好的稅企關系而有的放矢。

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