陳晰，張璇，劉陽(yáng)

[摘 要]管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的兩大分支，具有各自不同的分工與職能。管理會(huì)計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，更側(cè)重于分析企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)狀況、控制當(dāng)前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃三方面內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用仍然處于探索與研究階段，對(duì)于管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)工具的應(yīng)用也必須堅(jiān)持從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，以充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具的最大作用。本文從石化企業(yè)資金預(yù)算管理工作的現(xiàn)狀入手，分析了滾動(dòng)預(yù)算在資金預(yù)算管理中的優(yōu)勢(shì)及具體應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞]石化企業(yè);資金管理;滾動(dòng)預(yù)算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.04.002

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）04-000-02

0 ? ? 引 言

在過(guò)去較長(zhǎng)的時(shí)間里，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)體系中發(fā)揮著重要作用，但在很大程度上僅僅局限于對(duì)企業(yè)當(dāng)前管理進(jìn)行配合與協(xié)調(diào)，而無(wú)法從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃及發(fā)展戰(zhàn)略等為企業(yè)決策者提供更多前瞻性的數(shù)據(jù)支持。在此情況下，管理會(huì)計(jì)的重要性逐漸凸顯。石化企業(yè)具有資金密集、勞動(dòng)力密集且財(cái)務(wù)管理難度較大等諸多特點(diǎn)，資金預(yù)算管理更是各項(xiàng)管理工作的重中之重。為此，加強(qiáng)石化企業(yè)資金預(yù)算管理也一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一。

1 ? ? 石化企業(yè)資金預(yù)算管理現(xiàn)狀

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，國(guó)家在不斷推進(jìn)各項(xiàng)建設(shè)向前發(fā)展的同時(shí)，石化企業(yè)也迎來(lái)了更大的發(fā)展空間與更多的發(fā)展機(jī)遇。在機(jī)遇面前，石化企業(yè)不斷加強(qiáng)自身管理，尤其是財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)頗具成效，預(yù)算管理也逐漸走入規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化以及體系化的健康發(fā)展軌道。許多企業(yè)建立了自己的資金預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核等諸多方面的制度建設(shè)力度與落地執(zhí)行能力，為企業(yè)發(fā)展注入了新的活力。在石化企業(yè)現(xiàn)行資金預(yù)算管理工作取得很多成績(jī)的同時(shí)，也要看到隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)開展業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)資金的需求量也在不斷增加，企業(yè)現(xiàn)行的資金預(yù)算管理仍然面臨諸多新的考驗(yàn)，仍然有許多方面亟待改善。

首先，石化企業(yè)目前面臨著提升競(jìng)爭(zhēng)力、豐富產(chǎn)品類型、提升服務(wù)質(zhì)量、擴(kuò)大市場(chǎng)品牌影響力等諸多方面的發(fā)展需求。在此情況下，資金管理的重要性再一次凸顯出來(lái)，而現(xiàn)行的資金預(yù)算管理雖然已經(jīng)形成一定規(guī)模與規(guī)范，但預(yù)算管理與業(yè)務(wù)脫節(jié)現(xiàn)象愈發(fā)明顯，從而出現(xiàn)了“預(yù)算有編制、執(zhí)行有變化”的尷尬管理局面。其次，傳統(tǒng)資金預(yù)算往往以年度預(yù)算為主，年度預(yù)算是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)服務(wù)，在年度資金預(yù)算的總體把控制下，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理更加精細(xì)與規(guī)范，則往往需要花費(fèi)更多時(shí)間與精力對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行分解并最終落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)。在此過(guò)程中，預(yù)算編制的工作量極大，工作人員負(fù)擔(dān)極重，編制周期較長(zhǎng)，從實(shí)際管理效果而言，也無(wú)法切實(shí)做到預(yù)算編制的翔實(shí)、精細(xì)、合理以及科學(xué)，從而容易造成預(yù)算編制風(fēng)風(fēng)火火、年終決算差異巨大的問題。最后，傳統(tǒng)的年度預(yù)算編制及管理模式缺乏足夠的市場(chǎng)應(yīng)變能力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中雖然也預(yù)留了應(yīng)變突發(fā)情況的彈性預(yù)算空間，但總體來(lái)說(shuō)仍然呈現(xiàn)出調(diào)整慢、適應(yīng)弱等問題，會(huì)嚴(yán)重影響資金預(yù)算管理的有效性。

2 ? ? 管理會(huì)計(jì)滾動(dòng)預(yù)算工具相對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的優(yōu)勢(shì)

滾動(dòng)預(yù)算是管理會(huì)計(jì)工具集合中用于推進(jìn)預(yù)算管理工作發(fā)展的重要工具之一，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同，可以分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。在國(guó)內(nèi)，許多企業(yè)在應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算工具時(shí)通常采用季度滾動(dòng)或12月滾動(dòng)模式。

滾動(dòng)預(yù)算相對(duì)于傳統(tǒng)預(yù)算的比較優(yōu)勢(shì)主要有以下幾個(gè)方面。首先，滾動(dòng)預(yù)算擺脫了會(huì)計(jì)年度的制約，能夠更好地保持預(yù)算周期的完整性，能夠有效消除“年終”這一傳統(tǒng)預(yù)算管理中的突出概念，從而避免許多因“年終”而帶來(lái)的管理問題，如突擊花錢等。因此，滾動(dòng)預(yù)算具有自身的預(yù)算管理持續(xù)性。其次，滾動(dòng)預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算管理最大的不同在于，傳統(tǒng)預(yù)算管理是以“點(diǎn)”定管，先確定年度預(yù)算管理目標(biāo)，再進(jìn)行目標(biāo)分解與細(xì)化，而由于管理周期跨度較長(zhǎng)，往往容易出現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)務(wù)實(shí)際需求脫節(jié)的現(xiàn)象，最終難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)或者對(duì)業(yè)務(wù)部門的實(shí)際發(fā)展造成壓制。滾動(dòng)預(yù)算管理一方面堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，另一方面加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)作，從編制階段性目標(biāo)開始就形成了預(yù)算管理部門與業(yè)務(wù)部門相互結(jié)合的管理模式，從而在預(yù)算不斷滾動(dòng)的同時(shí)積極發(fā)揮預(yù)算修正、目標(biāo)及內(nèi)容調(diào)整等多方面的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展需求積極融合。最后，傳統(tǒng)預(yù)算管理追求實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)，而滾動(dòng)預(yù)算則能夠更好地為企業(yè)業(yè)務(wù)部門實(shí)際運(yùn)作及整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供積極指導(dǎo)及預(yù)測(cè)，能夠真正發(fā)揮出現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理的重要作用。

3 ? ? 石化企業(yè)滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)用于資金預(yù)算管理的方法

通過(guò)對(duì)石化企業(yè)傳統(tǒng)的資金預(yù)算管理模式及管理工作現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，在肯定所取得成績(jī)的同時(shí)，也要看到擺在企業(yè)面前的更多管理問題與未來(lái)管理需求。就目前而言，傳統(tǒng)的資金預(yù)算管理模式已經(jīng)暴露出許多制約企業(yè)今后發(fā)展的諸多問題，而積極應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算管理工具才能幫助企業(yè)盡快擺脫上述問題，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3.1 ? 確定資金預(yù)算管理目標(biāo)

確定預(yù)算管理目標(biāo)對(duì)于整個(gè)預(yù)算管理體系而言十分重要，滾動(dòng)預(yù)算管理則更需要有科學(xué)合理的管理目標(biāo)作為開展工作的根據(jù)與支撐。石化企業(yè)資金滾動(dòng)預(yù)算管理的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)立足于多個(gè)方面。首先，切實(shí)加強(qiáng)管理的規(guī)范性與科學(xué)性。規(guī)范性與科學(xué)性不僅應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在制度的嚴(yán)明和嚴(yán)格執(zhí)行管控，同時(shí)更需要適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要。其次，提高應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的能力。企業(yè)管理工作切忌閉門造車，必須做到一切以市場(chǎng)為導(dǎo)向，才能贏得市場(chǎng)從而獲得突破與新發(fā)展。再次，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)部門的實(shí)際促進(jìn)與健康帶動(dòng)。石化企業(yè)當(dāng)前面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，業(yè)務(wù)拓展是企業(yè)尋求生存與發(fā)展的主要路徑。最后，作為踐行企業(yè)年度財(cái)務(wù)目標(biāo)與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要管理環(huán)節(jié)，預(yù)算管理目標(biāo)也應(yīng)定位于積極落實(shí)企業(yè)年度目標(biāo)以及未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略上。

3.2 ? 建立完善的資金滾動(dòng)預(yù)算管理機(jī)制

第一，科學(xué)劃分資金滾動(dòng)預(yù)算管理對(duì)象及范圍，資金預(yù)算管理應(yīng)包括收到和支出的所有現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)和其他貨幣資金。第二，按照國(guó)內(nèi)企業(yè)的普遍管理能力，滾動(dòng)預(yù)算周期可以將3個(gè)月作為滾動(dòng)周期，當(dāng)月進(jìn)行當(dāng)月的預(yù)算詳編，并對(duì)后兩個(gè)月進(jìn)行預(yù)算評(píng)估。第三，資金預(yù)算編制與執(zhí)行實(shí)行要素化管理，公司及所屬各單位按照總部統(tǒng)一制定的現(xiàn)金要素項(xiàng)目編制資金預(yù)算、控制資金預(yù)算執(zhí)行。第四，資金預(yù)算按照上報(bào)時(shí)間分為年度、月度、周、日資金預(yù)算及滾動(dòng)資金預(yù)算;按照交易類別分為上市間（未上市間）、上市與未上市間、對(duì)外結(jié)算;按照交易項(xiàng)目分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。第四，資金計(jì)劃按照“誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)發(fā)起”的原則，由公司所屬各單位和業(yè)務(wù)部門在資金系統(tǒng)中發(fā)起編制，并由財(cái)務(wù)部門逐級(jí)審核、平衡、匯總，經(jīng)公司財(cái)務(wù)處上報(bào)總部審批。最后，各部門及所屬單位調(diào)整計(jì)劃時(shí)需要填報(bào)《預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)表》，費(fèi)用化項(xiàng)目以外追加預(yù)算還需要填報(bào)《追加付款審批表》，《追加付款審批表》需要公司總會(huì)計(jì)師及主管經(jīng)理審批。

3.3 ? 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控及考核

資金計(jì)劃執(zhí)行通過(guò)資金的結(jié)算和核算環(huán)節(jié)完成記錄和記載，為保證計(jì)劃執(zhí)行信息歸集的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，企業(yè)所屬各單位及部門必須及時(shí)在資金系統(tǒng)中處理收付款業(yè)務(wù)，如實(shí)反映各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。財(cái)務(wù)處要對(duì)各部門及所屬單位資金預(yù)算的編制和執(zhí)行情況進(jìn)行定期監(jiān)督、分析和考核，將月度、周收支、日對(duì)外結(jié)算支出的實(shí)際完成情況作為計(jì)算資金預(yù)算執(zhí)行率的主要參數(shù)，將考核結(jié)果作為資金預(yù)算控制管理的主要依據(jù)。在考核結(jié)果應(yīng)用層面，石化企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)當(dāng)期預(yù)算編制與執(zhí)行情況差異性分析，加強(qiáng)預(yù)測(cè)期與實(shí)際執(zhí)行情況差異分析并尋找原因，逐漸提高預(yù)算編制與預(yù)測(cè)能力。同時(shí)，石化企業(yè)也要進(jìn)一步對(duì)整改工作進(jìn)行全面落實(shí)與定期復(fù)查，堅(jiān)決杜絕出現(xiàn)屢改屢犯的現(xiàn)象;推行分管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人以及執(zhí)行者三級(jí)問責(zé)制度，真正落實(shí)滾動(dòng)預(yù)算各項(xiàng)管理措施。

3.4 ? 加強(qiáng)配套輔助機(jī)制建設(shè)

石化企業(yè)具有資金管理面廣、點(diǎn)多、資金回籠速度慢和比較分散等諸多特點(diǎn)，因此預(yù)算管理難度頗大。滾動(dòng)預(yù)算雖然能夠有效緩解管理上的滯后和與業(yè)務(wù)不匹配等問題，但數(shù)據(jù)收集分析仍然需要依靠強(qiáng)大的信息管理網(wǎng)絡(luò)。所以，在推行資金滾動(dòng)預(yù)算管理的同時(shí)，石化企業(yè)務(wù)必不能放松企業(yè)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)以及信息化管理等方面的工作。在信息建設(shè)速度加快的同時(shí)，石化企業(yè)還需要重視提升網(wǎng)絡(luò)安全管理層級(jí)，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)意識(shí)，同時(shí)提升企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)各種網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)隱患的查殺能力，從而保證預(yù)算管理部門的信息管理質(zhì)量。

4 ? ? 結(jié) 語(yǔ)

石化企業(yè)資金管理工作難度大、任務(wù)重，滾動(dòng)預(yù)算工具能夠切實(shí)改變當(dāng)前石化企業(yè)預(yù)算管理與業(yè)務(wù)脫節(jié)、無(wú)法有效指導(dǎo)具體經(jīng)營(yíng)、無(wú)法有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化等諸多方面的問題。應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算工具的同時(shí)也需要立足企業(yè)本身的管理需要，切忌盲目照搬照抄，只有從實(shí)際出發(fā)，才能真正落實(shí)管理并發(fā)揮管理工作的實(shí)際作用，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

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