●郭鵬飛

一、引言

隨著新時(shí)代的到來，大數(shù)據(jù)技術(shù)快速發(fā)展，企業(yè)之間不再局限于市場(chǎng)占有份額的競(jìng)爭(zhēng)，還面臨著線上的網(wǎng)絡(luò) “流量”競(jìng)爭(zhēng)。即企業(yè)價(jià)值除了體現(xiàn)在產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張方面，還體現(xiàn)在企業(yè)獲得擁護(hù)“流量”方面的優(yōu)勢(shì)上。為此，在新時(shí)期大數(shù)據(jù)背景下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力提出了更高的要求。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來，美國(guó)在經(jīng)歷了“安然”“世通”事件等一系列財(cái)務(wù)丑聞事件之后，公司治理的財(cái)務(wù)漏洞逐漸受到了社會(huì)廣泛關(guān)注。作為曾經(jīng)擁有世界上最為規(guī)范和成熟的資本主義市場(chǎng)的美國(guó)，也不得不開始反思公司治理機(jī)制中存在的弊端，自此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸在公司治理中發(fā)揮舉足輕重的作用，特別是在大數(shù)據(jù)迅速發(fā)展的進(jìn)程中，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能夠收集到海量數(shù)據(jù)，突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的局限，提升企業(yè)內(nèi)部部門之間的運(yùn)營(yíng)效率，增強(qiáng)大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的變革創(chuàng)新。

內(nèi)部審計(jì)的概念雖然早被提出，但直至2002年7月美國(guó)“世通”事件發(fā)生，人們才開始意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。那么，如何將大數(shù)據(jù)信息技術(shù)內(nèi)嵌于公司內(nèi)部審計(jì)中，這就需要運(yùn)用審計(jì)學(xué)理論進(jìn)行跨領(lǐng)域的數(shù)據(jù)挖掘分析，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)信息數(shù)字化，增強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部其他信息之間的關(guān)聯(lián)互通，這樣內(nèi)部審計(jì)既可以實(shí)現(xiàn)宏觀把控，又可以從微觀視角發(fā)現(xiàn)問題。應(yīng)該說，大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的運(yùn)用對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)從不同角度提供了客觀評(píng)價(jià)，給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供了更好的解決方案。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)

實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是通過企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)控制制度，用既系統(tǒng)又規(guī)范的方式來測(cè)評(píng)和改善企業(yè)內(nèi)控的治理效果。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，防止舞弊，對(duì)提升企業(yè)價(jià)值具有積極意義。在2015年，我國(guó)“康華農(nóng)業(yè)”“萬福生科”財(cái)務(wù)舞弊案的曝光，使得內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用日益凸顯。與此同時(shí)，世界各地的政府出臺(tái)了一系列政策和措施，例如美國(guó)的《薩班斯法案》，相關(guān)法案在“安然”事件后由美國(guó)國(guó)會(huì)頒布，規(guī)定了有關(guān)公司治理、市場(chǎng)監(jiān)管和會(huì)計(jì)信息披露以及包含內(nèi)部審計(jì)的新要求。由此可見，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要地位。

特別是大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的出現(xiàn)，給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來了變革性機(jī)遇。在企業(yè)內(nèi)部控制中運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，可以挖掘、分析、存儲(chǔ)和運(yùn)用企業(yè)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的監(jiān)督，并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和管理。大數(shù)據(jù)的運(yùn)用體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)方法和業(yè)務(wù)模式上的創(chuàng)新，從根本上打破了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式，但對(duì)公司治理的目標(biāo)是一致的。

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用強(qiáng)化了公司治理與內(nèi)部審計(jì)間的關(guān)系

1、大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型的運(yùn)用。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)與公司治理其實(shí)是相互割裂的，并沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的體系，而且這種割裂主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面。在早期的公司治理和內(nèi)部控制中，企業(yè)非常重視組織內(nèi)部各個(gè)結(jié)構(gòu)和部門的相互關(guān)系及制約，但是隨著市場(chǎng)愈發(fā)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，公司所需要關(guān)注的不僅僅是治理中的權(quán)力制衡，還必須考慮到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)早期的內(nèi)部審計(jì)與公司治理一樣，只關(guān)注對(duì)組織內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)估，而忽視了組織經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。

但是，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，公司治理和內(nèi)部審計(jì)結(jié)合得更加緊密。因?yàn)榇髷?shù)據(jù)信息技術(shù)可以處理海量數(shù)據(jù)，有些非數(shù)據(jù)通過轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)語(yǔ)言的方式，也可以歸集到大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)中，并通過專業(yè)軟件運(yùn)算進(jìn)行數(shù)據(jù)集合，從而擺脫傳統(tǒng)抽樣審計(jì)和案例推論的審計(jì)方式，這也為企業(yè)推廣審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造了條件，對(duì)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的融合提供了技術(shù)支持，對(duì)控制企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)起到了非常重要的作用。

2、大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用使得內(nèi)部審計(jì)與公司治理具有價(jià)值一致性。在傳統(tǒng)的公司治理模式下，審計(jì)人員針對(duì)“小量數(shù)據(jù)”僅僅關(guān)注其準(zhǔn)確性，進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，審計(jì)人員不能僅僅局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的原有模式，而要洞察企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的整體情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部異常情況進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注和監(jiān)督，提升內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間的利益關(guān)聯(lián)程度，使二者提升企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)更加一致和緊密。

應(yīng)該說，在海量的數(shù)據(jù)面前，大數(shù)據(jù)信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)凸顯，在企業(yè)追求利益最大化的目標(biāo)下，把互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，通過對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的測(cè)試和評(píng)估，實(shí)時(shí)掌握企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、銷售、收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，防止企業(yè)運(yùn)營(yíng)中可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)維持在穩(wěn)定、有序、高效的運(yùn)營(yíng)環(huán)境中，為公司的盈利發(fā)展提供扎實(shí)的基礎(chǔ)，達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的目的。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境中內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的促進(jìn)作用

Gramling（2004）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)從以下兩方面體現(xiàn)了對(duì)公司治理的影響：一是與其治理的質(zhì)量相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)在改善財(cái)報(bào)質(zhì)量的同時(shí)，對(duì)公司業(yè)績(jī)的提高也有促進(jìn)作用，且內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越高，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的改善也越有積極影響；二是隨著對(duì)內(nèi)審重視度的提高，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理質(zhì)量方面的作用也會(huì)不斷發(fā)揮效應(yīng)。特別是在大數(shù)據(jù)信息技術(shù)運(yùn)用過程中，能夠顯著促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從而對(duì)企業(yè)的基本理念、組織模式、數(shù)據(jù)分析等進(jìn)行綜合運(yùn)用，強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)控能力，提高公司治理水平?；诖?，本文從以下幾方面探究?jī)烧咧g的相互促進(jìn)作用。

1、大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的數(shù)據(jù)整合有利于提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。股東、董事會(huì)、高級(jí)管理層之間利益目標(biāo)不同，委托代理制使得信息不對(duì)稱的情況存在，而大數(shù)據(jù)信息技術(shù)有著絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員可以用內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)委托責(zé)任關(guān)系中的高級(jí)管理者進(jìn)行約束和監(jiān)督，對(duì)管理階層的投機(jī)行為和財(cái)務(wù)的隱秘操作進(jìn)行預(yù)防和控制，并轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)語(yǔ)言進(jìn)行識(shí)別，以此來提高企業(yè)相關(guān)信息的可靠性和可預(yù)見性，使得企業(yè)信息能夠完整地展現(xiàn)在不同主體面前，降低信息不對(duì)稱帶來的負(fù)面影響。另一方面，大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的綜合處理能力能夠確保資源的最佳利用，在內(nèi)部審計(jì)過程中，通過大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行信息整合，指出資源未充分利用或浪費(fèi)的領(lǐng)域，從而更好地控制公司的成本和費(fèi)用，達(dá)到優(yōu)化資源的最優(yōu)配置效率。

2、內(nèi)部審計(jì)引入大數(shù)據(jù)信息技術(shù)有利于公司治理能力提升。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能夠反映出公司全面運(yùn)營(yíng)和管理的基本狀況，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)決策、過程、結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行揭示，通過大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，能夠更加完善、便捷、高效地綜合各類信息，滿足公司管理層對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的掌握，從而防止企業(yè)管理人員舞弊的現(xiàn)象。另外，在參與內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程中，大數(shù)據(jù)信息技術(shù)能夠強(qiáng)化內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)，能夠進(jìn)行監(jiān)督和綜合評(píng)估，降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)?？梢姡瑑?nèi)部審計(jì)在大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的支持下，可以提升公司治理能力。

當(dāng)然，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有助于企業(yè)更為有效地管理組織。首先，內(nèi)部審計(jì)員能指出組織在公司運(yùn)營(yíng)或內(nèi)部控制方面的缺陷，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效；其次，內(nèi)部審計(jì)人員在信息技術(shù)支持下能夠更好地進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)有效運(yùn)作并及時(shí)改進(jìn)。

3、內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)能夠穩(wěn)定公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)健康發(fā)展所必需的。公司治理結(jié)構(gòu)主要由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理等主要管理部門構(gòu)成。而內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理起到關(guān)鍵作用，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮監(jiān)督職能。

首先，在內(nèi)部審計(jì)體系中，引入大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，通過構(gòu)建完善的預(yù)警動(dòng)態(tài)體系，對(duì)被審對(duì)象進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，將數(shù)據(jù)的信息變化反映到預(yù)警系統(tǒng)中，及時(shí)傳達(dá)到監(jiān)管部門，從而及時(shí)作出處理。

其次，內(nèi)部審計(jì)通過大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，對(duì)管理程序進(jìn)行獨(dú)立、客觀和持續(xù)的審查，有助于提高企業(yè)管理質(zhì)量，通過內(nèi)部審計(jì)確保審查計(jì)劃的有效性，協(xié)助開發(fā)和維護(hù)財(cái)務(wù)和行政流程，并以獨(dú)立、現(xiàn)代和專業(yè)的方式促進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)檢查，以對(duì)該信息的質(zhì)量和完整性發(fā)表客觀意見。

第三，通過內(nèi)部審計(jì)預(yù)警模型對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行處理分析，通過大數(shù)據(jù)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容或事項(xiàng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，把變化頻繁且過程漫長(zhǎng)和影響因素過多的事項(xiàng)轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)語(yǔ)言，持續(xù)監(jiān)測(cè)其變化，及時(shí)向管理層提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警并釆取干預(yù)措施，從而達(dá)到穩(wěn)定公司治理結(jié)構(gòu)的理想狀態(tài)。

三、大數(shù)據(jù)信息技術(shù)背景下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展存在的問題

（一）大數(shù)據(jù)信息技術(shù)應(yīng)用初期不利于內(nèi)部審計(jì)順利開展

大部分企業(yè)并沒有運(yùn)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)信息化系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然停留在使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的分析結(jié)果的有效性仍然有限。第一，在開展內(nèi)部審計(jì)的過程中，數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性比較差，很難將非數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)語(yǔ)言，不利于數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析，無法建立一套具有數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用、預(yù)警和內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)海量數(shù)據(jù)的分析難以達(dá)到預(yù)定要求，從而造成數(shù)據(jù)應(yīng)用結(jié)果與真實(shí)情況差異明顯。第二，內(nèi)部審計(jì)引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，由于審計(jì)系統(tǒng)本身諸如數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及非授權(quán)訪問帶來的安全性問題值得關(guān)注，大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的應(yīng)用之下，無法順利開展各項(xiàng)審計(jì)工作，得出的結(jié)論在很大程度上要大打折扣，這一審計(jì)結(jié)論反而會(huì)低于傳統(tǒng)審計(jì)。第三，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)程序和系統(tǒng)內(nèi)儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)在初期可能無法兼容這種變革帶來的變化，不利于基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)，也讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員難以適應(yīng)技術(shù)革新帶來的變化。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度改革滯后

雖然內(nèi)部審計(jì)職能的作用可能在不同組織的范圍和權(quán)限上有所不同，但內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)明顯趨勢(shì)，即內(nèi)部審計(jì)正在發(fā)揮更具戰(zhàn)略性的核心作用。把大數(shù)據(jù)信息技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)評(píng)估有助于改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和治理。因此，在深入研究管理風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和公司治理的相關(guān)概念及法規(guī)條例的前提下，需要不斷開發(fā)內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)引入審計(jì)服務(wù)的新方法，完善與企業(yè)內(nèi)部治理要求相匹配的審計(jì)制度。此外，目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度多為企業(yè)初始設(shè)立的制度，缺乏一定的實(shí)效性和完整性，并沒有隨著社會(huì)進(jìn)步與發(fā)展作出調(diào)整，特別是在信息技術(shù)迅速更新的時(shí)代，如果企業(yè)不作及時(shí)調(diào)整，就會(huì)被互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)所拋棄。因此不管是新創(chuàng)孵化企業(yè)還是已經(jīng)成熟的企業(yè)，都應(yīng)該緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，搭上大數(shù)據(jù)信息技術(shù)高速發(fā)展的快車。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)人員必須具備履行其個(gè)人職責(zé)所需的專業(yè)知識(shí)、技能和其他能力，從而了解關(guān)鍵信息技術(shù)和審計(jì)技術(shù)方法等。但是很多企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，有很多關(guān)于審計(jì)人員亟待解決的問題。

第一，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。并非所有內(nèi)部審計(jì)人員都具備專業(yè)審計(jì)知識(shí)，很多審計(jì)隊(duì)伍是臨時(shí)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中挑選組建的，這對(duì)于后續(xù)開展審計(jì)工作極為不利，特別是遇到專業(yè)審計(jì)難點(diǎn)問題時(shí)提供不了專業(yè)的對(duì)策和建議，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展造成威脅。

第二，非專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不利于持續(xù)開展審計(jì)工作。很多企業(yè)為了節(jié)省人員經(jīng)費(fèi)，并沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員缺乏相應(yīng)專業(yè)培訓(xùn)，很難跟上新的審計(jì)應(yīng)用模式和審計(jì)方法。比如，大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，需要經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)并具有長(zhǎng)期的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)才能夠掌握并開展審計(jì)工作，但對(duì)于非專職審計(jì)部門來說，就會(huì)缺乏這方面的培訓(xùn)和實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

第三，企業(yè)缺乏綜合知識(shí)豐富的審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具有會(huì)計(jì)、金融、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)和法律方面的專業(yè)和教育背景，并精通定量方法、統(tǒng)計(jì)抽樣和業(yè)務(wù)流程。擁有綜合性知識(shí)可以幫助其在特定業(yè)務(wù)領(lǐng)域中發(fā)揮重要作用，但企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍中往往缺乏這些綜合素質(zhì)高的人才，企業(yè)開發(fā)大數(shù)據(jù)信息應(yīng)用技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)較難，不利于企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作。

（四）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)作不足

內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。而外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。由此可以看出，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的職責(zé)是不同的。

內(nèi)部審計(jì)師通常是公司員工，對(duì)公司的管理層負(fù)責(zé)，對(duì)于沒有內(nèi)部審計(jì)職能的公司可以聘請(qǐng)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師將審查與公司業(yè)務(wù)實(shí)踐和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的問題，而外部審計(jì)師檢查財(cái)務(wù)記錄并對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。然而，外部審計(jì)師為獨(dú)立審計(jì)公司工作，通常由股東任命并對(duì)股東負(fù)責(zé)，而內(nèi)部審計(jì)人員通過評(píng)價(jià)來提高公司控制流程的有效性，確保公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、治理和內(nèi)部控制流程有效運(yùn)作。另外，內(nèi)部審計(jì)師主要向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告，并對(duì)公司的管理層負(fù)責(zé)，這有助于管理層改進(jìn)控制措施，并向股東和其他利益相關(guān)者展示有效的公司管理。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)內(nèi)容分工不同，但二者之間存在必然聯(lián)系，然而現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)在內(nèi)外部審計(jì)上沒有形成有效的協(xié)作機(jī)制，沒有把大數(shù)據(jù)信息技術(shù)運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)工作中，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作展開。因此，強(qiáng)化兩者之間的聯(lián)系，充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)才能夠更好地掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)發(fā)展的路徑

（一）大力推進(jìn)大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

在運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)技術(shù)是其中最重要的。特別是隨著人工智能數(shù)據(jù)化在各領(lǐng)域中的廣泛運(yùn)用，在未來會(huì)有越來越多不同的工作需要在各領(lǐng)域中推行這些技術(shù)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也不例外。首先，需要構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)交流平臺(tái)。通過搭建大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)，使內(nèi)部審計(jì)人員成為流程的設(shè)計(jì)者和監(jiān)督者，并將復(fù)雜的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)輸入電腦或人工智能系統(tǒng)中，形成統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)語(yǔ)言，以利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。其次，構(gòu)建完整的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。大致可以從理念、組織模式、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等幾方面入手，通過大數(shù)據(jù)信息技術(shù)把內(nèi)部審計(jì)基本理念引入到設(shè)計(jì)系統(tǒng)中。通過這種理念指導(dǎo)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，從而形成固定的監(jiān)督模式，并在這一組織模式框架內(nèi)，以大數(shù)據(jù)環(huán)境為基礎(chǔ)，以基本理念和科學(xué)的組織框架為指導(dǎo)，把各類數(shù)據(jù)信息通過技術(shù)支持進(jìn)行數(shù)據(jù)整合和計(jì)算，運(yùn)用合理的審計(jì)分析方法，助推企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)全覆蓋。

（二）通過大數(shù)據(jù)信息技術(shù)健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)管理體系

為了促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和公司治理更有效地結(jié)合在一起，為企業(yè)健康發(fā)展作出鋪墊，在融合過程中必須考慮風(fēng)險(xiǎn)管理。早在2004年美國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架中，就對(duì)企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理有過說明，即內(nèi)部審計(jì)未來的模式是與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合在一起的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也是風(fēng)險(xiǎn)管理的專家，內(nèi)部審計(jì)部門將通過審計(jì)技術(shù)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理有效的風(fēng)險(xiǎn)管控。而在內(nèi)部審計(jì)過程中，大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的應(yīng)用能夠更加準(zhǔn)確、科學(xué)地對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。當(dāng)然，審計(jì)人員通過大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)可以由“定審”向“連續(xù)性審計(jì)”發(fā)展，通過專門系統(tǒng)連續(xù)采集信息數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并做出解決措施，把企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽階段，控制風(fēng)險(xiǎn)管理和治理流程的有效性。這不僅節(jié)省了審計(jì)人員的時(shí)間和精力，同時(shí)也提高了審計(jì)效率，履行了事前、事中審計(jì)監(jiān)督管理職能，對(duì)糾正企業(yè)不當(dāng)經(jīng)營(yíng)行為起到了積極作用。

（三）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

提高內(nèi)部審計(jì)效率本質(zhì)上就是提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。只有高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，才能對(duì)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)開展起到積極效果。一是要從內(nèi)部加強(qiáng)審計(jì)人員繼續(xù)教育，提高審計(jì)人員素質(zhì)。高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍的壯大離不開繼續(xù)教育培訓(xùn)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，緊隨審計(jì)改革潮流，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)先進(jìn)技術(shù)的學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員基本素質(zhì)，使其掌握高科技技術(shù)要領(lǐng)，引領(lǐng)審計(jì)人員積極參與開發(fā)大數(shù)據(jù)信息技術(shù)系統(tǒng)。二是從外部吸收技術(shù)人才，提高審計(jì)隊(duì)伍整體水平。通過人才引進(jìn)、外部招聘等方式吸收審計(jì)人才，把具有計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)背景的人才吸引到審計(jì)隊(duì)伍中來，建立具有專業(yè)素養(yǎng)的復(fù)合型人才隊(duì)伍，有助于內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)復(fù)雜項(xiàng)目進(jìn)行更有效率的審查。三是在后續(xù)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)中，不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)與技能培訓(xùn)，促使審計(jì)人員接受新的知識(shí)以提高專業(yè)能力，并在原有傳統(tǒng)審計(jì)方法上，推進(jìn)審計(jì)信息化與會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)更加高效、快捷。

（四）依托大數(shù)據(jù)信息技術(shù)完善內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制

內(nèi)外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)需要雙方的配合，通過完善大數(shù)據(jù)信息技術(shù)平臺(tái)，建立有效的合作機(jī)制。一是完善內(nèi)外部審計(jì)的溝通機(jī)制，很多企業(yè)在溝通上缺乏面對(duì)面的有效交流，書面和文件交流容易造成信息采集不全面、缺乏針對(duì)性的問題，而在大數(shù)據(jù)信息技術(shù)平臺(tái)中則可以解決好這些問題，從而創(chuàng)造良好的溝通機(jī)制。二是完善內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的跟蹤機(jī)制。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作范圍不同，外部審計(jì)無法做到實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的成本和目標(biāo)約束也不能對(duì)審計(jì)做到全面檢查。因此，在大數(shù)據(jù)信息技術(shù)平臺(tái)中內(nèi)部審計(jì)人員可以持續(xù)跟蹤信息，利用雙方各自優(yōu)勢(shì)完成項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作?！?/p>