向 倩

一、引 言

現(xiàn)在我國的綜合國力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力快速提高，環(huán)境保護(hù)變得異常重要。但部分企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識薄弱，大量工業(yè)廢氣的排放使得空氣質(zhì)量持續(xù)惡化，環(huán)境問題日益加重，對人們生活造成極大的影響。中國的“十三五”規(guī)劃明確指出，循環(huán)經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是社會發(fā)展的大方向，低碳經(jīng)濟(jì)是引導(dǎo)社會實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的動力。2017 年，中國正式啟動碳排放交易市場，政府還出臺了相關(guān)政策，為企業(yè)制定二氧化碳排放配額。低碳審計的發(fā)展和低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)施是必由之路，低碳審計是實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)，完成生態(tài)文明建設(shè)的重要手段和工具。

二、碳審計基本概念

碳審計是一種從審計角度管理和監(jiān)督碳排放的新方法，借鑒了審計定義的一般邏輯。碳審計是環(huán)境審計的新發(fā)展方向。指審計機(jī)構(gòu)根據(jù)“審計法”，“環(huán)境保護(hù)法”和“碳排放權(quán)交易條例”等法律法規(guī)，一系列碳審計系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)，使用某些審計方法和手段，同時遵循一般審計標(biāo)準(zhǔn)，在政府或其他結(jié)構(gòu)的授權(quán)下，對有關(guān)組織在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗含碳元素的自然資源而帶來的溫室氣體排放行為進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正評估所造成的環(huán)境影響。

三、我國碳審計存在主要問題

目前，仍然缺乏對社會和學(xué)術(shù)界公認(rèn)的碳審計理論的全面審查。許多審計師都不了解開展碳審計的重要性。碳審計在我國的發(fā)展還需要經(jīng)歷很長的時間，現(xiàn)如今我國對于碳審計的研究也有限，仍處于探索階段，主要存在以下問題：

（一）我國碳審計監(jiān)管模式存在問題

我國的碳審計工作始于2014 年，由地方發(fā)展與改革委員會負(fù)責(zé)組織、選派和管理第三方機(jī)構(gòu)對企業(yè)的碳排放信息進(jìn)行審查。由于碳審計的開發(fā)時間短，沒有形成行業(yè)組織進(jìn)行外部監(jiān)測的機(jī)制。發(fā)展和改革委員會作為中國碳審計的主要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，是以環(huán)境專業(yè)理論和碳審計的實(shí)際運(yùn)作為基礎(chǔ)的。獨(dú)立和獨(dú)立碳審計行業(yè)自律組織之間存在一定差距。發(fā)展與改革委員會在對碳審計信息進(jìn)行抽查、復(fù)查時，往往會委托其他審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行核查，對審計資質(zhì)的評定也缺乏相關(guān)經(jīng)驗，監(jiān)管工作的可靠性受到了質(zhì)疑。另外，被委托的第三方碳審計機(jī)構(gòu)，往往與政府部門有較高的政治關(guān)聯(lián)度，利益相關(guān)性會破壞碳審計的獨(dú)立性，降低監(jiān)管工作的效率。因此，發(fā)展和改革委員會規(guī)范碳排放交易的政府模式可能會導(dǎo)致監(jiān)管工作缺乏獨(dú)立性。這可能會導(dǎo)致碳審計報告中的誤報和錯誤陳述，從而降低碳審計報告的可靠性。

（二）缺乏碳審計工作的法律法規(guī)和審計評估標(biāo)準(zhǔn)

目前中國尚未完善相應(yīng)的碳審計法律法規(guī)，缺乏低碳審計的科學(xué)依據(jù)。雖然中國已經(jīng)建立了環(huán)境審計專業(yè)委員會，但并未建立一套標(biāo)準(zhǔn)的碳審計的理論體系，也沒有為碳審計提供充分合理的審計標(biāo)準(zhǔn)，也還沒有形成相對規(guī)范的碳審計實(shí)施的方法。此外，在進(jìn)行碳審計時，需要很多部門的協(xié)作，比如環(huán)境保護(hù)和工商管理等部門。但由于缺乏統(tǒng)一、明確和合理的審計標(biāo)準(zhǔn)，以及健全的碳審計制度，各部門缺乏合作意識，這也在很大程度上增加了部門之間溝通的難度，同時增加了碳審計的成本。在中國，只有香港地區(qū)引入了一些科學(xué)的碳審計實(shí)施方法。

（三）碳審計的完整資料難以獲取

因為碳審計涉及的范圍相對比較廣，不僅涉及到企業(yè)資金方面的審查，還涉及企業(yè)相關(guān)碳會計方面的信息，要對公司的整體都要進(jìn)行了解。此外，企業(yè)對碳審計缺乏了解，政府在碳審計這方面也沒有大力鼓勵，所以企業(yè)不信任碳會計，還擔(dān)心通過碳審計會將企業(yè)某些商業(yè)機(jī)密泄露，所以被審計單位極不配合碳審計人員的工作，提供信息不及時、并且隱藏一部分信息，不提供完整的碳審計信息，使得碳審計人員的審計工作受到極大地阻礙，難以獲得完整的審計證據(jù)。

（四）缺少碳審計的專業(yè)人員

碳排放信息的監(jiān)管與傳統(tǒng)財務(wù)資金和財務(wù)會計信息的監(jiān)管有很大不同。碳審計需要高度的環(huán)境專業(yè)性，其內(nèi)容不僅涉及法律法規(guī)，國家政策，它還涉及大量資金和低碳管理方面的專業(yè)知識。審計師需要具備審計理論知識，熟悉環(huán)境，生態(tài)和其他專業(yè)知識。目前，審計人員大多都是對財務(wù)、績效的審計，在審計過程中很少具備碳審計專業(yè)知識，對環(huán)境學(xué)方面的專業(yè)知識也相對匱乏，缺乏低碳環(huán)保行業(yè)的專業(yè)技能。缺乏專業(yè)的碳審計相關(guān)的知識給碳審計工作帶來了很多的困難，也會大大降低碳審計質(zhì)量以及審計效率。

四、解決中國碳審計問題

（一）加強(qiáng)碳審計的外部監(jiān)督

為了改變單一碳審計監(jiān)督模式，行業(yè)組織或協(xié)會可以設(shè)立獨(dú)立的碳審計監(jiān)督部門，專業(yè)的碳審計現(xiàn)場人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)督。另外我國尚未設(shè)立企業(yè)碳排放信息披露平臺，公眾很難獲取企業(yè)的碳匯、碳庫等信息。相關(guān)行業(yè)組織可以考慮建立公開的信息平臺，動態(tài)地更新企業(yè)的碳排放量，并集合環(huán)保部門對企業(yè)的環(huán)境影響評價，形成一個綜合、公開的網(wǎng)格化監(jiān)管平臺。信息公開平臺也受到公眾監(jiān)督，逐步形成政府、行業(yè)組織和公眾的有效監(jiān)督體系。公民作為碳排放的受害者，有義務(wù)也有動力去監(jiān)督企業(yè)的碳排放量，全民都參與到對碳排放量的監(jiān)督工作上，會使企業(yè)更加重視碳審計，其外部監(jiān)督的作用也會更加有效。

（二）完善碳審計的頂層設(shè)計

首先，為了加強(qiáng)碳審計的理論框架，碳審計實(shí)施中的許多問題需要通過碳審計理論的支持來解決。其次，碳審計缺乏具體的立法，盡管我國有很多政策和標(biāo)準(zhǔn)用于節(jié)能、低碳經(jīng)濟(jì)和環(huán)境審計，但碳審計的責(zé)任尚未明確界定。對于碳審計，沒有強(qiáng)制性要求，仍然需要一套權(quán)威的立法來形成碳審計的基礎(chǔ)。為此，通過改進(jìn)國家審計準(zhǔn)則、獨(dú)立審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則，可以將相關(guān)碳審計指南納入本規(guī)則;明確碳審計證據(jù)收集。評估、核算等的責(zé)任和處理方法，并為審計人員履行職責(zé)提供相應(yīng)的法律支持; 它還通過改進(jìn)立法來規(guī)范審計行為，并減少審計員對職業(yè)道德的侵犯；保證審計過程的充分、真實(shí)、有效。第三，要加強(qiáng)碳審計相關(guān)政策的制定和實(shí)施，國家需要制定強(qiáng)制性政策，來要求企業(yè)實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)。并積極的接受碳審計，促使企業(yè)主動加強(qiáng)對碳審計進(jìn)行內(nèi)部審計，并按照政策標(biāo)準(zhǔn)去運(yùn)作。碳審計程序和會計方法需要政策文件和一些專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來確定碳審計的行為。碳審計的各個方面都有法律要遵循，審計人員根據(jù)政策要求開展工作，審計工作更加準(zhǔn)確和有效。

（三）政府加強(qiáng)低碳審計宣傳工作，提高企業(yè)碳排放信息披露意識

碳審計尚未普及，與國外相比，企業(yè)與公民的低碳意識仍然薄弱。對于碳審計的了解更是微乎其微，因為不了解所以必然也不會引起他們的關(guān)注，然而面對這種情況，政府部門應(yīng)做好引導(dǎo)作用。首先，政府應(yīng)敦促有關(guān)部門盡快建立完整的碳核算確認(rèn)、計量、記錄和報告制度。同時，通過各種渠道進(jìn)行碳審計的宣傳?，F(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)如此發(fā)達(dá)，輿論的影響力也是極大的。然后要建立一套科學(xué)和權(quán)威的碳審計標(biāo)準(zhǔn)，以增加碳審計的宣傳，廣告，傳單，演示文稿和其他形式向公眾傳達(dá)低碳的重要性。其次，碳審計的發(fā)展是一個長期的項目，不是一蹴而就的。碳審計可涉及許多行業(yè)，如建筑、運(yùn)輸、和制造業(yè)，在這樣的情況下政府可以先大力鼓勵企業(yè)自愿披露本單位碳排放情況，讓他們積極接受碳審計并報告審計結(jié)果。逐步推進(jìn)中國各行業(yè)的碳審計，逐步建立中國碳排放審計的理論框架和報告標(biāo)準(zhǔn)。使碳審計相關(guān)工作逐步走上制度化、規(guī)范化的道路，將各級稅務(wù)部門與環(huán)保部門相結(jié)合，形成政府推動和指導(dǎo)。專業(yè)審計機(jī)構(gòu)遵守政府的碳審計標(biāo)準(zhǔn)，公司依靠內(nèi)部審計部門的自律審計制度。多方共同努力可以更好地促進(jìn)我國碳審計的發(fā)展。

（四）推進(jìn)低碳審計人才隊伍建設(shè)

企業(yè)碳審計涉及政策、技術(shù)、管理等，要求審計人員具備廣泛的知識。傳統(tǒng)的審計人員更了解財務(wù)和金融知識，但對環(huán)境、生物學(xué)等方面的掌握程度不夠。即使在空白狀態(tài)下，培訓(xùn)專業(yè)人員進(jìn)行碳審計也是非常緊迫的。第一，應(yīng)建立一套完善的碳審計專業(yè)理論體系，讓人們有可以參考與學(xué)習(xí)的的標(biāo)準(zhǔn)和方向。二是規(guī)范職業(yè)資格考試。在招聘人才方面，自覺招募更多的專業(yè)人才。第三，在人才培養(yǎng)上應(yīng)重視復(fù)合型人才的培養(yǎng)，注重培養(yǎng)既有審計專業(yè)知識又具有環(huán)境及統(tǒng)計專業(yè)知識的碳審計人才，建立專業(yè)的低碳審計人才體系。同時，根據(jù)有效的評估機(jī)制，碳審計員將制定激勵和懲罰措施，規(guī)范碳審計師的專業(yè)素質(zhì)和能力，有效提高企業(yè)碳審計技能。

五、結(jié) 語

碳審計在中國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。但是現(xiàn)在很多企業(yè)還沒有對碳審計引起重視，尤其是一些重工業(yè)企業(yè)環(huán)保意識也不到位，資源利用效率低下，而碳審計能很好地幫助企業(yè)監(jiān)控其碳排放量，讓企業(yè)更好地履行其社會責(zé)任以及更好地發(fā)展?，F(xiàn)階段我國的碳審計還處于探索階段，缺少相關(guān)的法律法規(guī)，也還沒形成系統(tǒng)的理論框架，碳審計的實(shí)踐經(jīng)驗也很少，專業(yè)碳審計師也不夠。中國政府應(yīng)盡快制定和完善相關(guān)法律、法規(guī)和政策，制定相關(guān)的碳審計制度，引導(dǎo)企業(yè)重視碳審計。積極改革碳審計監(jiān)督方式，加強(qiáng)外部監(jiān)督，確保碳審計質(zhì)量，增強(qiáng)碳審計披露意識，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)更多碳審核專業(yè)人才。