馬偉光 譚春萍

[摘? ? 要] 伴隨著中央與地方財(cái)政對(duì)高等教育經(jīng)費(fèi)投入不斷加大，高等學(xué)校迎來了蓬勃發(fā)展的良機(jī)，科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制變得尤為重要。文章借助LS高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的先進(jìn)的管理理念與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及存在的一些問題，提出了構(gòu)建高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一些思路和想法。

[關(guān)鍵詞] 高校;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;體系;構(gòu)建

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 03. 002

[中圖分類號(hào)] G647? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）03- 0006- 04

0? ? ? 前? ? 言

2012 年 11 月財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21），于2014年 1月 1 日正式實(shí)施。此規(guī)范為高校等事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立提供了條件。隨著高等教育的不斷發(fā)展，高校內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在保障學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保證各業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益的作用越來越明顯，各高校也逐漸重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)。

1? ? ? 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念及建立的意義

財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。結(jié)合高等學(xué)校的辦學(xué)特點(diǎn)，本文認(rèn)為高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定的方法和措施。

近年來， 伴隨著中央與地方財(cái)政對(duì)高等教育經(jīng)費(fèi)投入不斷加大，高等學(xué)校迎來了蓬勃發(fā)展的良機(jī)，完善校區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、提高廣大教職工待遇，不斷引進(jìn)高端人才，加大學(xué)科建設(shè)和科研投入，導(dǎo)致學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出呈明顯增長趨勢。在經(jīng)費(fèi)支出快速增長的背景下，高等學(xué)校如果缺乏科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，容易滋生腐敗，造成國有資產(chǎn)流失，降低財(cái)政性資金使用效率，制約高校又好又快的發(fā)展態(tài)勢。因此，分析高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的現(xiàn)狀和問題，并對(duì)問題進(jìn)行修復(fù)和完善，對(duì)于構(gòu)建高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系具有非常重要的意義。

2? ? ? LS高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在的問題

LS高校是L省省屬重點(diǎn)高校，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源主要是財(cái)政撥款、學(xué)宿費(fèi)等教育事業(yè)收入、橫縱向科研經(jīng)費(fèi)收入和其他收入，年度決算財(cái)務(wù)收支總額接近7億元。

2.1? ?會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置情況

LS高校設(shè)立總會(huì)計(jì)師一人，在黨委授權(quán)下負(fù)責(zé)學(xué)校的財(cái)經(jīng)工作。學(xué)校一級(jí)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)處，設(shè)財(cái)務(wù)處處長1人、副處長2人，下設(shè)七個(gè)科室，分別為預(yù)算管理科、內(nèi)控科、信息科、收入科、核算科、出納科、結(jié)算中心，其中，財(cái)務(wù)處處長主管財(cái)務(wù)處全面工作，同時(shí)垂直管理內(nèi)控科，副處長分別主管3個(gè)前臺(tái)核算科室（收入科、會(huì)計(jì)科與出納科）和3個(gè)后臺(tái)控制與監(jiān)督科室（預(yù)算管理科、財(cái)務(wù)信息科與結(jié)算中心）。內(nèi)控科（3人）主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)處內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、辦公室業(yè)務(wù);預(yù)算管理科（3人）主要負(fù)責(zé)學(xué)校校內(nèi)預(yù)算的下?lián)芘c監(jiān)督，預(yù)算精細(xì)化管理;財(cái)務(wù)信息科（2人）主要負(fù)責(zé)學(xué)校財(cái)務(wù)處的系統(tǒng)維護(hù)、后臺(tái)控制與電子稽核;收入科（3人）主要負(fù)責(zé)學(xué)校收入業(yè)務(wù)的收入核算，學(xué)宿費(fèi)收繳;會(huì)計(jì)科（7人）主要負(fù)責(zé)學(xué)校支出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算;出納科（3人）主要負(fù)責(zé)學(xué)校收支業(yè)務(wù)的資金結(jié)算，結(jié)算中心（3人）主要負(fù)責(zé)學(xué)校校辦企業(yè)的資金結(jié)存業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)處27人中，40歲以下占比63%，研究生及以上學(xué)歷占67%，高級(jí)會(huì)計(jì)師占比33%，年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和職稱結(jié)構(gòu)科學(xué)合理。其機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)如圖1所示。

2.2? ?制度建設(shè)情況

為了規(guī)范學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，LS高校自2014年陸續(xù)出臺(tái)或修訂了學(xué)校《財(cái)務(wù)管理辦法》、《預(yù)算管理辦法》、《差旅費(fèi)管理辦法》、《學(xué)生生差旅費(fèi)管理辦法》、《公務(wù)接待管理辦法》、《科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《實(shí)踐教學(xué)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定》、《一流特色學(xué)科專項(xiàng)資金管理辦法》、《因公臨時(shí)出國經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《經(jīng)濟(jì)合同管理辦法》、《優(yōu)秀人才專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》、《教師公派出國培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《收入管理辦法》、《發(fā)票和收據(jù)管理辦法》、《學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收繳工作管理辦法》、《債務(wù)管理辦法》、《公務(wù)卡使用管理辦法》、《科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《科研項(xiàng)目間接費(fèi)用管理辦法》、《自行采購貨物及服務(wù)管理辦法》、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法實(shí)施細(xì)則》等一系列管理辦法、規(guī)章制度。同時(shí)通過網(wǎng)站建設(shè)、印制宣傳手冊(cè)、業(yè)務(wù)指南、業(yè)務(wù)宣講，對(duì)廣大師生進(jìn)行財(cái)經(jīng)管理制度的宣傳。

2.3? ?預(yù)算管理工作

2014年全國人大常委會(huì)對(duì)《預(yù)算法》進(jìn)行修訂，新預(yù)算法2015年1月1日施行，LS高校為了適應(yīng)新預(yù)算法的管理要求，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算和預(yù)算精細(xì)化管理目標(biāo)，成立預(yù)算管理科，負(fù)責(zé)學(xué)校部門預(yù)算的編制與上報(bào)，校內(nèi)預(yù)算的下達(dá)、項(xiàng)目立項(xiàng)、額度分項(xiàng)控制、項(xiàng)目凍結(jié)與解凍，同時(shí)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與分析。該學(xué)校目前所有專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和學(xué)院業(yè)務(wù)費(fèi)都已經(jīng)做到預(yù)算分項(xiàng)控制（按照不同項(xiàng)目類型，設(shè)立相應(yīng)預(yù)算模版，模版直接關(guān)聯(lián)高等學(xué)校會(huì)計(jì)科目和支出經(jīng)濟(jì)分類），逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算精細(xì)化管理，沒有預(yù)算或超預(yù)算無法列支。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)項(xiàng)目分項(xiàng)預(yù)算的編制，學(xué)校主管部門負(fù)責(zé)預(yù)算初審，預(yù)算管理科審核員負(fù)責(zé)預(yù)算的二審，科長負(fù)責(zé)三審，審核通過錄入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，生成預(yù)算額度憑證。

2.4? ?收支付核算工作

LS高校遵循 “內(nèi)部牽制、崗位分離”的原則，不相容職務(wù)分離控制，通過設(shè)置科學(xué)合理的工作流程，每一項(xiàng)收支業(yè)務(wù)都需要經(jīng)過最少兩個(gè)工作崗位才能完成，在不同崗位間形成牽制力量，防范財(cái)務(wù)舞弊行為。舉例，會(huì)計(jì)科設(shè)置一個(gè)審核崗、兩個(gè)復(fù)核崗、四個(gè)核算崗。一筆報(bào)銷業(yè)務(wù)，科長審核后，核算崗負(fù)責(zé)報(bào)銷，然后交給其中一名復(fù)核崗，復(fù)核通過在國庫零余額系統(tǒng)進(jìn)行額度錄入，另一個(gè)復(fù)核崗進(jìn)行零余額系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)交叉審核，審核通過后數(shù)據(jù)傳到出納科，出納科結(jié)算員核對(duì)系統(tǒng)與紙質(zhì)憑證無誤后負(fù)責(zé)開具支票或電匯，經(jīng)過出納科兩個(gè)崗位分別加蓋學(xué)校財(cái)務(wù)專用章和銀行預(yù)留個(gè)人印章（印章分離控制），一筆支出業(yè)務(wù)才算完成。 同時(shí)，學(xué)校財(cái)務(wù)處實(shí)行定期輪崗制度，一方面避免長期在同一崗位工作失去工作積極性，有利于提高工作效率;另一方面，有利于財(cái)務(wù)人員能夠全面熟悉各崗位職責(zé)和權(quán)利、工作任務(wù)和工作方法，提升自己的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)，為職稱晉升和職務(wù)晉級(jí)打下了良好的基礎(chǔ)。

2.5? ?內(nèi)部監(jiān)督工作

LS高校校內(nèi)設(shè)有審計(jì)處和紀(jì)檢監(jiān)察處，負(fù)責(zé)干部離任經(jīng)費(fèi)審計(jì)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)審計(jì)，年終決算審計(jì)等，校外接受主管部門省教育廳、經(jīng)費(fèi)下?lián)懿块T省財(cái)政廳、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審批部門省物價(jià)局以及審計(jì)廳等相關(guān)部門的監(jiān)督檢查，上述財(cái)務(wù)處之外的監(jiān)督本文視同為外部監(jiān)督，本文討論的是財(cái)務(wù)處內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。LS高校財(cái)務(wù)處內(nèi)控科就是伴隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》應(yīng)運(yùn)而生，組建內(nèi)控科就是要居安思危，內(nèi)部練兵，每個(gè)月內(nèi)控科需要對(duì)全處工作進(jìn)行重點(diǎn)抽查，首先核查是否按照國家、省市發(fā)布的文件和學(xué)校制定的規(guī)章制度處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，然后核查是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，有無超預(yù)算或無預(yù)算列支情況，最后核查票據(jù)是否合法，審批程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊備，賬務(wù)處理是否科學(xué)，按月形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告，直接上報(bào)財(cái)務(wù)處處長。經(jīng)處長審議后，通知相關(guān)科室形成書面整改意見，及時(shí)更正不合規(guī)、不合理的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提高學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平，提高學(xué)校財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

2.6? ?存在的問題

LS高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施較為完善，制度較為健全，內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮作用比較充分，但因?yàn)闅v史和部門間信息傳遞不及時(shí)等原因，仍存在以下問題。

2.6.1? ?往來款長期掛賬

盡管學(xué)校每年決算前清理往來款項(xiàng)，但是仍存在多年未核銷的往來款，尤其是其他應(yīng)收款，基本上可以確定為壞賬，未能及時(shí)處理。

2.6.2? ?信息缺乏有效共享

資產(chǎn)處有資產(chǎn)管理系統(tǒng)和政府采購管理系統(tǒng)，教務(wù)處、學(xué)生處、研究生院都有各自的學(xué)生管理、教務(wù)管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)處有自己相對(duì)獨(dú)立、開放的財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)，但學(xué)校缺乏信息共享平臺(tái)，預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)涉及的數(shù)據(jù)需要各相關(guān)部門配合統(tǒng)計(jì)，因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)口徑和統(tǒng)計(jì)理解不同，數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)偏差。

2.6.3? ?固定資產(chǎn)管理有待加強(qiáng)

學(xué)校資產(chǎn)處負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)登記管理，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)已經(jīng)登記入冊(cè)實(shí)際沒有報(bào)銷的情況，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。

2.6.4? ?經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整頻繁，預(yù)算嚴(yán)肅性有待加強(qiáng)

學(xué)校各部門和教師在預(yù)算編制時(shí)，缺乏理性的規(guī)劃和對(duì)預(yù)算項(xiàng)目深入的理解，項(xiàng)目沒有按照預(yù)算執(zhí)行，實(shí)際報(bào)銷時(shí)，允許部門和教師多次調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算嚴(yán)肅性不夠。

3? ? ? 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的設(shè)計(jì)思路和主要內(nèi)容

科學(xué)有效的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的設(shè)計(jì)應(yīng)以預(yù)算為主線，將預(yù)算編制、下達(dá)、執(zhí)行、監(jiān)督與評(píng)價(jià)貫穿到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制全過程，形成預(yù)算嵌入式內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。本文借鑒美國COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容的分類，按照控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面，對(duì)高校構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行探討。

3.1? ?構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

3.1.1? ?推行總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制

高校黨委對(duì)本校工作實(shí)行全面領(lǐng)導(dǎo)，黨委對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度，是營造良好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的重要因素。隨著國家財(cái)政體制改革的不斷深入，高校面臨經(jīng)費(fèi)來源多渠道化、辦學(xué)形式多樣化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化的新局面，對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了越來越高的要求，由主管財(cái)務(wù)工作的副校長代行總會(huì)計(jì)師職能的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢下高校內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的需要。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制頂層設(shè)計(jì)，首要任務(wù)是推行總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)崗位設(shè)置總會(huì)計(jì)師，由具有豐富財(cái)經(jīng)、審計(jì)、管理等工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員擔(dān)任，主管學(xué)校財(cái)經(jīng)工作，做到專業(yè)人做專業(yè)事?？倳?huì)計(jì)師是校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，可以宏觀統(tǒng)籌學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，優(yōu)化學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作，極大改善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，對(duì)構(gòu)建完整有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系具有重要作用。

3.1.2? ?加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度化

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體是高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施主體是個(gè)人，如何規(guī)范高校個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須要將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法與原則、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其他相關(guān)管理要素以制度文件的方式下發(fā)執(zhí)行，并在工作實(shí)踐中逐步將各項(xiàng)制度文件形成剛性管理方法和指導(dǎo)原則，最終形成高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)崗位的教職員工的行為規(guī)范和操作流程。高校業(yè)務(wù)層面應(yīng)建立健全預(yù)算、收入、支出、債務(wù)、政府采購、資產(chǎn)、項(xiàng)目與合同的內(nèi)部管理制度，完善管理制度體系，使對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理有據(jù)可依。

3.2? ?建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，構(gòu)建高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

目前，高校領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的重點(diǎn)在于教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)、招生與就業(yè)，而對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)注薄弱，對(duì)內(nèi)控基本理論不熟悉，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱。如：銀行貸款猛增，沉重的還本付息壓力透支學(xué)校未來的發(fā)展;高校缺乏充分科學(xué)論證或第三方評(píng)估而進(jìn)行盲目投資，造成資源的極大浪費(fèi);基本建設(shè)和采購過程中出現(xiàn)的貪污、腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重。高校管理風(fēng)險(xiǎn)的防范必須從完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制入手，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立高校的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)機(jī)制，從源頭上實(shí)施控制。

3.2.1? ?組建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)構(gòu)，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

高校成立專門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別組織機(jī)構(gòu)，經(jīng)學(xué)校黨委授權(quán)，總會(huì)計(jì)師統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，成立由財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員、紀(jì)檢監(jiān)察人員和相關(guān)職能部門廣泛參與的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對(duì)現(xiàn)有控制環(huán)節(jié)與流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)鑒定，學(xué)校發(fā)展規(guī)劃中涉及的新業(yè)務(wù)和遇到的新問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，評(píng)估學(xué)?？赡艽嬖诘目刂骑L(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的危害程度，分等級(jí)設(shè)定控制目標(biāo)，制定相應(yīng)的控制措施。

3.2.2? ?加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在于高校不再被動(dòng)接受風(fēng)險(xiǎn)，而是主動(dòng)地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別和分析，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍之內(nèi)。高校進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不止在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，應(yīng)對(duì)影響高校健康可持續(xù)發(fā)展的所有重大方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采用定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)并制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

3.2.3? ?加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合分析，建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

現(xiàn)在高校的會(huì)計(jì)信息主要通過財(cái)務(wù)報(bào)表、決算報(bào)表、專項(xiàng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表在部門之間以及上下級(jí)之間傳遞，因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，通過設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)極值來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警目的，比如資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)、年度結(jié)余赤字指標(biāo)、貸款還本付息指標(biāo)等等。

3.3? ?完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容和控制措施

在良好的內(nèi)部控制環(huán)境下，高校應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制等一系列措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

3.3.1? ?建立崗位責(zé)任制，分離不相容職務(wù)

高校應(yīng)全面系統(tǒng)地分析、梳理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置工作崗位，制定崗位職責(zé)，一方面便于工作考核，調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員工作積極性，另一方面為了實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離。根據(jù)內(nèi)部牽制原則，凡是一個(gè)人擔(dān)任即可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊又可掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊的崗位不得兼容，通過崗位設(shè)置實(shí)行職務(wù)分離。

3.3.2? ?規(guī)章制度流程化，實(shí)行授權(quán)審批控制

高校在實(shí)際工作中為了實(shí)現(xiàn)系列管理辦法和規(guī)章制度，需要將制度流程化，將復(fù)雜冗長的制度簡化為通俗易懂的授權(quán)審批流程，既方便了高校的廣大師生員工，又強(qiáng)化了授權(quán)審批控制意識(shí)。授權(quán)審批，需要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，授權(quán)批準(zhǔn)的層次，授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任和程序。例如，學(xué)校教師到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，不同的支出金額需要不同層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)崗位審批，如果缺少審批程序或越權(quán)審批，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕辦理業(yè)務(wù)。

3.3.3? ?強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制

高校預(yù)算體現(xiàn)學(xué)校的活動(dòng)范圍和方向，是高校為了達(dá)到目標(biāo)而編制的財(cái)務(wù)年度收支計(jì)劃。學(xué)校部門預(yù)算經(jīng)校黨委會(huì)審議通過后形成預(yù)算文本上報(bào)主管部門，主管部門審核整理后報(bào)財(cái)政部門，最后經(jīng)全國人才財(cái)經(jīng)委員會(huì)審核通過后，形成預(yù)算批復(fù)，下達(dá)預(yù)算。預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。高校各部門應(yīng)按照下達(dá)的預(yù)算批復(fù)，積極組織收入、合理安排支出，在預(yù)算范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。學(xué)校財(cái)務(wù)人員處理支出業(yè)務(wù)，首先了解預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)無預(yù)算或超預(yù)算支出，要拒絕辦理。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中追加預(yù)算情況，必須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整程序，經(jīng)學(xué)校預(yù)算管理委員會(huì)審議通過，方可調(diào)整預(yù)算。高校要維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，只有如實(shí)做好預(yù)算控制，才能確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落到實(shí)處。

3.3.4? ?以貨幣資金管理為主線，加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理

貨幣資金是指存在于貨幣形態(tài)的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金。貨幣資金的起點(diǎn)來源高校的各項(xiàng)預(yù)算收入，最終通過高校的各項(xiàng)預(yù)算支出走向終點(diǎn)。貨幣資金的流動(dòng)實(shí)際就是收入完成預(yù)算，支出執(zhí)行預(yù)算的過程，最后的資金結(jié)存就是預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。貨幣資金是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)，也是容易產(chǎn)生舞弊、發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重災(zāi)區(qū)。

高校對(duì)收入尤其是教育事業(yè)收入的管理，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定開具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時(shí)、足額上繳國庫或財(cái)政專戶，全部納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

高校對(duì)支出的管理應(yīng)該在符合預(yù)算前提下，重點(diǎn)審查單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，審批簽字手續(xù)是否齊備，流程是否合理，在公務(wù)卡適用范圍內(nèi)是否使用公務(wù)卡結(jié)算，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用是否符合相關(guān)規(guī)定，需要政府采購的設(shè)備購置是否履行政府采購手續(xù)，符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的儀器設(shè)備是否已經(jīng)進(jìn)行固定資產(chǎn)登記等等。

收入與支出的協(xié)調(diào)控制基于銀行對(duì)賬單，通過每月及時(shí)對(duì)賬，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)收支管理的漏洞，防范資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.5? ?固定資產(chǎn)管理

高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)賬務(wù)處理，資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)驗(yàn)收、登記、出租出借、盤點(diǎn)清查與清理報(bào)廢管理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求兩個(gè)部門協(xié)調(diào)配合，做到登記的固定資產(chǎn)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)報(bào)銷手續(xù)，同時(shí)對(duì)于報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)，及時(shí)做好會(huì)計(jì)銷賬手續(xù)，做到賬實(shí)一致。對(duì)于出租固定資產(chǎn)，經(jīng)學(xué)校財(cái)經(jīng)工作委員會(huì)審議通過，資產(chǎn)管理部門應(yīng)代表學(xué)校簽訂租賃合同，及時(shí)催繳租金，上交學(xué)校財(cái)務(wù)部門，納入學(xué)校預(yù)算管理。

3.4? ?構(gòu)建高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的信息溝通機(jī)制

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息對(duì)內(nèi)涉及學(xué)校教學(xué)、科研、資產(chǎn)管理等，對(duì)外涉及學(xué)校的主管部門、監(jiān)管部門以及兄弟院校等，需要做好信息溝通做到幾點(diǎn)。

3.4.1? ?做好高校財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的信息暢通

學(xué)校財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的牽頭部門，也是會(huì)計(jì)內(nèi)控的核心所在，首先要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部科室之間的信息暢通。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部科室每個(gè)崗位都有各自的崗位職責(zé)，內(nèi)部控制要求不相容職務(wù)相互分離，內(nèi)部授權(quán)審批控制，歸口管理，不同工作崗位獲得的信息差異性很大，信息暢通有利于提高會(huì)計(jì)控制的效率，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)控制。所以，應(yīng)當(dāng)定期召開工作交流會(huì)，定期組織專題培訓(xùn)，了解其他科室的工作職責(zé)、重點(diǎn)工作以及最新工作動(dòng)態(tài)，組織全員集中學(xué)習(xí)研討最新的文件或規(guī)章制度，提升財(cái)務(wù)信息化水平，來實(shí)現(xiàn)信息共享，減少管理盲點(diǎn)與漏洞。

3.4.2? ?實(shí)現(xiàn)部門之間的充分信息溝通

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的牽頭單位是學(xué)校財(cái)務(wù)部門，但會(huì)計(jì)內(nèi)控是一個(gè)系統(tǒng)工程，收入管理與各辦學(xué)單位和學(xué)院密不可分，支出涉及學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用的各個(gè)部門，尤其是負(fù)責(zé)財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的校內(nèi)主管部門（學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)由研究生院主管，教學(xué)教改經(jīng)費(fèi)由教務(wù)處主管，科研經(jīng)費(fèi)由科研處主管，黨建經(jīng)費(fèi)由組織部主管等等）。因此，學(xué)校要加強(qiáng)硬件設(shè)備與信息軟件技術(shù)的開發(fā)與維護(hù)工作，全方位提升信息系統(tǒng)的性能，建立信息集成系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息在學(xué)校不同部門之間的共享，打破信息孤島，實(shí)現(xiàn)信息在各相關(guān)部門之間順暢傳達(dá)，提高工作效率，提高內(nèi)控會(huì)計(jì)控制運(yùn)行效率。

3.4.3? ?外部信息實(shí)現(xiàn)共享

學(xué)校的職能部門從外部獲取的相關(guān)信息，首先在部門領(lǐng)導(dǎo)之間實(shí)現(xiàn)傳遞，部門領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過篩選、過濾將有價(jià)值的涉及內(nèi)控信息在部門內(nèi)部傳達(dá)，實(shí)現(xiàn)信息共享，借鑒先進(jìn)的管理理念、特色的工作做法、創(chuàng)新的工作思路，學(xué)習(xí)最新的文件精神。

3.5? ?構(gòu)建高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的落實(shí)必須匹配完善的監(jiān)督機(jī)制，否則很難實(shí)現(xiàn)理想效果。

首先，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督應(yīng)該充分發(fā)揮高校紀(jì)委監(jiān)察室和審計(jì)處等內(nèi)部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，高校內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落實(shí)的最重要保障。一是紀(jì)委和審計(jì)處明確工作分工，定期開展專項(xiàng)檢查;二是承擔(dān)高校內(nèi)部監(jiān)督職能的部門在日常工作中應(yīng)該優(yōu)化工作流程和內(nèi)容為目標(biāo)，積極落實(shí)監(jiān)督職能。

其次，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督不能只依靠內(nèi)部監(jiān)督，還應(yīng)該鼓勵(lì)外部監(jiān)督或引入第三方機(jī)構(gòu)積極參與。主管部門或者中央巡視組的監(jiān)督水平更高、更加專業(yè)，應(yīng)該抱著“提升與發(fā)展”的態(tài)度對(duì)待外部監(jiān)督，外部監(jiān)督可更好地幫助高校解決內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題，提高內(nèi)部管理水平。

4? ? ? 結(jié)? ? 論

本文借助LS高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的先進(jìn)的管理理念與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及存在的一些問題，提出了構(gòu)建高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一些思路和想法。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不是一朝一夕可以實(shí)現(xiàn)的，需要引用管理會(huì)計(jì)理念，需要上層領(lǐng)導(dǎo)以及學(xué)校各部門的協(xié)同配合，更需要學(xué)校財(cái)務(wù)部門團(tuán)結(jié)一致，齊心協(xié)力，努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能逐步建立一套適合自身高校發(fā)展目標(biāo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系。

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