馮 濤

國家為了進一步規(guī)范稅收征收管理及降低工薪階層稅負，先后修訂并出臺了新《個人所得稅法》及實施條例，并于2019年1月開始在全國范圍內(nèi)實施。通過各級稅務(wù)機關(guān)的廣泛宣傳及政策講解，廣大納稅人在了解新個稅政策的基礎(chǔ)上，形成了正確的納稅意識，并根據(jù)稅法規(guī)定范圍內(nèi)進行了科學(xué)、有效的稅收籌劃。

一、新政策的基本變化

首先，個稅納稅人應(yīng)清晰地了解該政策的內(nèi)涵，既通過對納稅人工資、薪酬、勞務(wù)報酬等收入款項進行納稅的一種稅收征管體制。它通過設(shè)置一定限額的標(biāo)準(zhǔn)，對達到限額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人進行征稅，實現(xiàn)調(diào)節(jié)個人收入差距目的，是體現(xiàn)社會公平正義的一種有效手段。新個人所得稅在以下方面實現(xiàn)了創(chuàng)新：

1、新個稅的起征點逐年提高。新個稅政策在2018年10月就已經(jīng)將個稅的免征點由原來的每月3500元提高到了每月5000元，凡是每月工資、薪酬在扣除專項扣除、附加扣除后的凈額未達到5000元的，不予繳納個人所得稅。個稅納稅人在計算應(yīng)納稅所得額后，如果超出每月5000元的限額，就應(yīng)該按照相應(yīng)的稅率范圍計算并繳納個人所得稅。

2.新個稅對稅率的級次進行了修改，將原來9個級次降低到目前7個級次，并且適時將15%與40%的稅率級次剔除，增加了3%與10%兩個級次。通過科學(xué)設(shè)置稅率級次，有效地實現(xiàn)了稅收公平原則，降低了中等收入工薪階層的整體稅負。

3.新個稅通過級次的調(diào)整，將更多高收入群體納入到征稅范圍，并在稅率方面增加了高收入群體所負擔(dān)的稅款，一來可以增加國家財政收入，二來有效地調(diào)節(jié)了收入差距，實現(xiàn)了社會分配公平。

二、新個人所得稅改革的影響分析

1. 有效調(diào)節(jié)稅率區(qū)間，減輕低收入人群的繳稅壓力

在2018年施行的新個人所得稅法當(dāng)中，對個人所得稅法擴大了3%，10%和20%三級低稅率區(qū)間，尤其是10%的稅率區(qū)間大大提升了。與此同時，降低了25%的稅率區(qū)間。對于30%、35%、45%的三級稅率，稅率區(qū)間仍然保持不變。簡單來說，單純從適應(yīng)的稅率方面來看，高收入者繳納個人所得稅和以往相比確有變化，但變化并不是很明顯，中低收入者的稅負負擔(dān)相對來說會有所降低。這樣不同稅率檔次構(gòu)成的框架不但可以適應(yīng)不同收入規(guī)模的納稅人，還可以充分體現(xiàn)稅收的公平性原則。新個稅的主要特征在于擴大了低稅率的區(qū)間范圍，并未對最高適用稅率進行調(diào)整，既保持了稅率的穩(wěn)定性，又使廣大中低收入群體切實降低了個稅稅負。高收入人群所需要繳納的稅款有所增加，但是也沒有過多的變化，而且在新個人所得稅改革當(dāng)中，高收入人群的收入越高，其所應(yīng)當(dāng)繳納的稅額減少程度越低，最終實現(xiàn)平緩狀態(tài)。

2. 新增加了醫(yī)療、教育等專項扣除項目

對于中等收入人群來說，即使是收入水平相同，但由于每個納稅人的年紀(jì)、家庭子女、贍養(yǎng)老人等方面所承受的壓力不盡相同，其所承受的稅負也應(yīng)有所差別。2018年10月，國家新出臺的個稅法已經(jīng)將納稅人家庭、生活負擔(dān)等因素給予充分關(guān)注，增加了教育、贍養(yǎng)老人、房屋貸款、個人大額醫(yī)療等支出扣除項目。這些扣除項目的增加可對一些既有兒女需要撫養(yǎng)又有老人需要贍養(yǎng)的中等收入群體起到降低稅負的作用，它真正體現(xiàn)了我國稅收的公平、差別化原則，并且使納稅人真正感覺到國家稅收體系的法制化、人性化。新政策的實施可以保證一些雖然達到了起征點，但在住房貸款、兒女教育、老人贍養(yǎng)方面需要大量花銷的人群可以降低稅款繳納金額，使其擁有更多的資金用于維持生活、提高生活質(zhì)量方面的支出。

3. 充分體現(xiàn)了我國稅收公平原則

（1）新個稅從納稅人不同收入來源出發(fā)，對于取得多種收入形式的納稅人來說，稅法分配設(shè)置了例如每月5000元或扣除率等扣減標(biāo)準(zhǔn)，以此適應(yīng)不同收入來源的特點，充分體現(xiàn)了稅法的公平與差異化。

（2）新個稅對于不同收入來源制定了不同的稅率與扣減標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)機關(guān)征收稅款提供了準(zhǔn)則依據(jù)，也提高了納稅人繳納稅款的效率。特點需要說明的是，新個稅將工資所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得及特許權(quán)使用費所得在計算應(yīng)納稅所得額時分別按照5000元每月或扣除率20%、加扣70%等計算，最后將四種應(yīng)納稅所得額匯總后一并選擇適應(yīng)的超額累進稅率進行征收。

三、新個稅實施中面臨的問題及改進措施

1.新個稅在實施中遇到的主要問題

當(dāng)前在我國新個人所得稅法當(dāng)中，提升了起始征稅的薪資額度，有效減少了中低收入人群的繳稅負擔(dān)，可以有效維護社會和諧穩(wěn)定發(fā)展，縮小貧富差距。但是由于個人所得稅在我國稅收當(dāng)中占據(jù)十分重要的地位，其無法全面地、真實地反應(yīng)納稅人的綜合應(yīng)稅收入和能力，而且也不能體現(xiàn)收入多納稅的稅負公平征稅原則。除此之外，新個人所得稅當(dāng)中，稅收制度不健全、個人所得稅征收、征管制度也不健全，是當(dāng)前時期新個人所得稅需要強化的內(nèi)容。而且在新個人所得稅施行的過程中，納稅人或代扣代繳人往往會采用化整為零等不法手段來逃避繳稅。這些情況都是當(dāng)前我國新個人所得稅全面推行過程中存在的問題，以及發(fā)展改革中的難題。

2. 新個人所得稅的改革方向分析

（1）推進新個人所得稅深化改革刻不容緩

我國的個人所得稅在我國稅收總額當(dāng)中占據(jù)的份額較重，而且在宏觀與實踐當(dāng)中，對社會的資源分配、個人收入分配都起到重要的作用。在2018年新個人所得稅法提出之后，我們必須要結(jié)合我國的國情，以及改革過程中存在的問題進行深入分析，推進新個人所得稅的深化改革。綜合考慮我國納稅人的日常開支、教育、醫(yī)療、住房等條件，充分發(fā)揮新個人所得稅在調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟當(dāng)中的重要價值。

（2）加大新個稅政策的宣傳力度。

新個人所得稅為了降低中等收入人群的稅收負擔(dān)，對原有個稅進行了較大的調(diào)整，通過增加教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等專項扣除項目降低了納稅人整體稅負。因此，各級財政、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大對新政策宣傳的力度，通過網(wǎng)絡(luò)、電視等媒體廣泛宣傳新政策內(nèi)容，并可通過開發(fā)、設(shè)計個人手機APP個稅申報軟件的形式，方便納稅人申報繳納個人所得稅。

社會居民收入差距較大一直都是困擾著我國經(jīng)濟發(fā)展的重要問題。為了調(diào)節(jié)貧富差距，維護社會和諧穩(wěn)定發(fā)展，我國于2018年8月31日，我國的個人所得稅法進行了第七次的修訂，而且在2018年10月1日起這個新的稅法得到了全面施行。對新個人所得稅進行合理分析，探索有效的緩解貧富差距問題，具有十分重要的現(xiàn)實性意義。政府應(yīng)對新稅法實施過程中遇到的問題與建議進行收集、分析，在充分征求意見與論證的基礎(chǔ)上提出科學(xué)、有效的改進措施，不斷完善新個人所得稅法的征管流程。