汪彩蘭 胡耀東

（皖江工學(xué)院 安徽·馬鞍山 243031）

職業(yè)道德規(guī)范是指從事一定職業(yè)的人在職業(yè)生活中應(yīng)當(dāng)遵循的具有職業(yè)特征的道德要求和行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。

作為兩大職業(yè)群體，高校教師和會(huì)計(jì)人員數(shù)量都很大，且其職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)制度化水平較高，其職業(yè)道德狀況都對社會(huì)產(chǎn)生著較大影響，甚至在較大程度上關(guān)系著整個(gè)社會(huì)道德狀況，影響著整個(gè)社會(huì)道德水平。這一點(diǎn)從高校教師一方看，因其職業(yè)特點(diǎn)，所以較易讓人察覺并重視，而在會(huì)計(jì)人員一方，其消極影響則易于被人忽視。教育是育才樹人的事業(yè)，而會(huì)計(jì)則主要是做經(jīng)濟(jì)工作，這往往會(huì)讓人們對高校教師比對會(huì)計(jì)人員有著更高的道德性的期待。

高校教師和會(huì)計(jì)相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，在敬業(yè)、誠實(shí)等方面都有明確體現(xiàn)，同時(shí)，在其職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容及其職業(yè)行為失范方面又有一定的差異。相應(yīng)地，高校教師和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方式應(yīng)有明顯差異。

一、高校教師與會(huì)計(jì)有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的基本內(nèi)容

《會(huì)計(jì)法》第三十九條規(guī)定：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德、堅(jiān)持原則、廉潔奉公。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容為財(cái)政部提出的八條規(guī)范性要求：“愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高技能，參與管理，強(qiáng)化服務(wù)。”

教育部、中國教科文衛(wèi)體工會(huì)全國委員會(huì)2011年12月印發(fā)《高等學(xué)校教師職業(yè)道德規(guī)范》，基本內(nèi)容是：“愛國守法，敬業(yè)愛生，教書育人，嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)，服務(wù)社會(huì)，為人師表?！?/p>

社會(huì)主義職業(yè)道德主要包括愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)等內(nèi)容。我國當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和高等學(xué)校教師職業(yè)道德規(guī)范中對社會(huì)主義職業(yè)道德的基本內(nèi)涵均有體現(xiàn)，當(dāng)然，具體來看，更主要是展現(xiàn)了各自的職業(yè)特殊性。

二、高校教師與會(huì)計(jì)有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范方面的差異

從以上規(guī)范看，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和高等學(xué)校教師職業(yè)道德規(guī)范對社會(huì)主義職業(yè)道德有共同體現(xiàn)，又有不同側(cè)重。

在高等學(xué)校教師職業(yè)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和社會(huì)主義職業(yè)道德主要內(nèi)容中，“敬業(yè)”“服務(wù)”“誠實(shí)”等價(jià)值都有較為明確的體現(xiàn)，分別涵蓋于各規(guī)范的基本內(nèi)容中。

其中，在有關(guān)“敬業(yè)”“誠實(shí)”的“規(guī)范”表述中，高等學(xué)校教師職業(yè)道德規(guī)范，職業(yè)特色更鮮明，因?yàn)椤熬礃I(yè)愛生”“嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)”分別從學(xué)生與學(xué)術(shù)兩方面，顯示了教師職業(yè)的標(biāo)志性因素。

“愛國”在“高等學(xué)校教師職業(yè)道德規(guī)范”中被突出顯示，居首要位置，但在“會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范”中沒有出現(xiàn)，也沒有明確出現(xiàn)在社會(huì)主義職業(yè)道德基本內(nèi)容表述中。這也與高校教師特殊的職業(yè)功能吻合——高校教師在影響青年意識(shí)形態(tài)方面有著極大作用，直接關(guān)系著培養(yǎng)什么樣的思想情感素質(zhì)的人。不止如此，該規(guī)范進(jìn)一步明確要求高校教師“教書育人”“為人師表”，也就是要高校教師不僅自己有較高的思想政治覺悟，更要積極作為，學(xué)為人師、行為世范，培養(yǎng)出有較高思想政治覺悟的人才。

作為對大學(xué)生知識(shí)技能、情感態(tài)度和價(jià)值觀有直接而重要影響的高校教師，“愛生”要求是為了更好達(dá)成“親其師、信其道”，實(shí)現(xiàn)較好教育效果。就教師的教育事業(yè)、教育活動(dòng)而言，對學(xué)生“有仁愛之心”則是較深沉而持久的力量之源。

在《高等學(xué)校教師職業(yè)道德規(guī)范》中，體現(xiàn)對人際關(guān)系處理規(guī)范要求的詞多次出現(xiàn)，如體現(xiàn)為教師對學(xué)生的責(zé)任要求的詞“愛生”“育人”，體現(xiàn)為教師對他人（不限于學(xué)生）的責(zé)任要求的詞“為人師表”。而這類詞沒有出現(xiàn)在“會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范”中。這樣的差異也主要源于他們工作對象的差異。高校教師直接的工作對象主要是人——高等學(xué)校學(xué)生，會(huì)計(jì)直接的工作對象主要是事或物——比如經(jīng)濟(jì)關(guān)系、資產(chǎn)產(chǎn)品等，盡管經(jīng)濟(jì)關(guān)系本質(zhì)上是人際關(guān)系的體現(xiàn)，但人際關(guān)系往往是隱含著的。

師生關(guān)系一度被稱為雙主體關(guān)系。高校的師生關(guān)系又因?yàn)閷W(xué)生基本為成人但又未完全成熟，且人生觀、價(jià)值觀、世界觀趨于穩(wěn)定而呈現(xiàn)出特有的復(fù)雜性。這都對高校教師恰當(dāng)處理以師生關(guān)系為主的人際關(guān)系提出了較高要求。人際關(guān)系處理較多地表現(xiàn)為道德規(guī)范的運(yùn)用、道德問題的處理，而高校教師的人際關(guān)系處理依據(jù)必然在較大程度上體現(xiàn)于高等學(xué)校教師職業(yè)道德規(guī)范中。

三、高校教師與會(huì)計(jì)有關(guān)職業(yè)行為失范方面的差異

此處職業(yè)行為失范主要指從業(yè)者職業(yè)行為中違背職業(yè)道德規(guī)范的問題。高校教師職業(yè)行為失范與會(huì)計(jì)職業(yè)行為失范的動(dòng)機(jī)與社會(huì)影響有較大不同。

高校教師工作更多地具有文化教育屬性。相比于會(huì)計(jì)工作，高校教師的文化教育工作更為直接地影響著即將正式參與各項(xiàng)工作的大學(xué)生的精神世界、德行狀況，而且這種影響具有長期性、廣泛性、深刻性，并一定會(huì)由此波及經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)乃至生態(tài)文明建設(shè)各領(lǐng)域——因?yàn)榇髮W(xué)生將是這些領(lǐng)域的重要參與者。如果說高校師德對大學(xué)生有示范性、有潛在深遠(yuǎn)的影響，那么，高校教師職業(yè)行為失范、失德對大學(xué)生的精神產(chǎn)生的不良影響，對大學(xué)生及其所處的社會(huì)而言，破壞性很大，幾乎是不可逆的。自然生態(tài)破壞后修復(fù)很難，而道德生態(tài)的破壞又何嘗不是。

但高校教師違背高等學(xué)校教師職業(yè)道德規(guī)范往往是主觀原因居多，而一般情況下不太可能由于高校這一組織機(jī)構(gòu)要求或迫使。比如，《教育部關(guān)于建立健全高校師德建設(shè)長效機(jī)制的意見》，劃出被稱為“紅七條”的師德禁行行為[1]，考驗(yàn)的是高校教師的自律精神。從組織機(jī)構(gòu)利益考慮，高校任務(wù)是立德樹人，若高校教師違背職業(yè)道德規(guī)范，無疑對高校自身具有極嚴(yán)重的負(fù)面影響，不利于其目標(biāo)、任務(wù)的達(dá)成，即會(huì)導(dǎo)致其利益受損——因?yàn)楸车率Х毒褪菍τ谁h(huán)境與風(fēng)氣的破壞，是對立德樹人效果的抵消。

一般而言，無論是為了學(xué)校組織自定的小目標(biāo)，還是為了實(shí)現(xiàn)黨和國家賦予的培養(yǎng)能擔(dān)當(dāng)民族復(fù)興大任的時(shí)代新人的大目標(biāo)，高校總是希望自己的教師盡可能師德高尚、趨于完美。

會(huì)計(jì)工作更多具有經(jīng)濟(jì)屬性。在個(gè)人道德意志力以外，會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德，往往有其不得已的原因，本質(zhì)上是單位對市場規(guī)則甚至社會(huì)道德、國家法律的破壞。從社會(huì)關(guān)系、生產(chǎn)關(guān)系看，會(huì)計(jì)人員依附于其組織。會(huì)計(jì)要對工作負(fù)責(zé)，首先表現(xiàn)為對其組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，受組織機(jī)構(gòu)制約，按組織機(jī)構(gòu)要求辦事，這原屬敬業(yè)或忠誠的表現(xiàn)。即便是不誠信的組織，組織自身不需要自欺，并必然要求會(huì)計(jì)對組織忠誠無欺。

會(huì)計(jì)違背職業(yè)道德規(guī)范的主要表現(xiàn)為做假賬。國家和社會(huì)對會(huì)計(jì)誠信的主要期望在于 “不做假賬”。很少題詞的前總理朱镕基曾為中國新成立的國家會(huì)計(jì)學(xué)院親筆題寫校訓(xùn)“不做假賬”，就是這一社會(huì)期望的表現(xiàn)，也直指會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重難點(diǎn)。

僅從個(gè)人或組織機(jī)構(gòu)自身而言，會(huì)計(jì)不需要做假賬。會(huì)計(jì)之所以做假賬，直接原因多是其所在組織機(jī)構(gòu)授意。組織機(jī)構(gòu)之所以要求會(huì)計(jì)做假賬，則是為了以假象迷惑外界，以圖自己利益最大化或獲取不義之財(cái)。因此，會(huì)計(jì)做假賬而違背職業(yè)道德往往是被迫或被教唆使然。此時(shí)，其機(jī)構(gòu)代表也會(huì)給出冠冕堂皇的理由，讓會(huì)計(jì)在忠于組織機(jī)構(gòu)與遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范之間難以抉擇。這就出現(xiàn)了道德悖論現(xiàn)象——這樣的一種自相矛盾，它反映的是一個(gè)道德行為選擇和道德價(jià)值實(shí)現(xiàn)的結(jié)果同時(shí)出現(xiàn)善與惡兩種截然不同的特殊情況。[2]如果把會(huì)計(jì)做假賬視為一種惡的表現(xiàn)（從道德角度看就是），把會(huì)計(jì)所在組織機(jī)構(gòu)看做一個(gè)群體，則該群體可能以“單位更體面地生存發(fā)展、為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)”這樣的“神圣”理由作為誘惑，使得會(huì)計(jì)“心安理得”地為其做假賬，于是就有作惡者反以為自己在為善，則其作惡的根由，既有人性的自私與軟弱，也有對神圣事物的向往，更有對群體的依附性——在此，群體為惡，且為個(gè)體作惡提供依據(jù)，終致個(gè)體之惡得到合理化。[3]由此，也讓我們看到社會(huì)治理、道德建設(shè)的挑戰(zhàn)不簡單。

會(huì)計(jì)所在的組織機(jī)構(gòu)首先也不會(huì)要求會(huì)計(jì)對自己報(bào)假賬，但實(shí)際上，有些組織卻可能會(huì)為了非正義的目標(biāo)主動(dòng)要求、指使會(huì)計(jì)做假賬。如此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題，實(shí)質(zhì)上往往是他們所在組織機(jī)構(gòu)的非道德義利觀問題或違法問題——其主謀不是會(huì)計(jì)，而是支配會(huì)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)代表勢力。

無論會(huì)計(jì)是被動(dòng)或主動(dòng)，會(huì)計(jì)及其組織機(jī)構(gòu)合謀的失范對公眾利益的危害不可小覷。其危害既明顯地反映在經(jīng)濟(jì)方面，也反映在社會(huì)道德方面。有研究指出，上市公司會(huì)計(jì)舞弊的危害有：導(dǎo)致企業(yè)生存危機(jī)、導(dǎo)致投資者資金浪費(fèi)、對財(cái)務(wù)環(huán)境造成負(fù)面影響以及滋生腐敗、敗壞社會(huì)風(fēng)氣等。[4]

以社會(huì)主義核心價(jià)值觀衡量，會(huì)計(jì)做假賬等違背職業(yè)道德規(guī)范的問題，明顯有違“誠信”的價(jià)值期望。而誠信也是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行所應(yīng)倡行的重要核心價(jià)值。失范會(huì)計(jì)人員在其組織機(jī)構(gòu)內(nèi)與同事或上司的“精誠團(tuán)結(jié)”協(xié)作做假，不能算符合公序良俗的誠信，也絕非社會(huì)主義核心價(jià)值觀中的“敬業(yè)、友善”，亦有違中國傳統(tǒng)美德——因?yàn)槟遣皇恰熬又芏槐取?，而是“小人比而不周”。就其違規(guī)所造成的危害，也違反了“愛國”的價(jià)值要求。再從社會(huì)層面價(jià)值要求看，會(huì)計(jì)違背職業(yè)道德規(guī)范的問題，已然讓“公正、法治”受到破壞，其不守職業(yè)道德規(guī)范的任性“自由”，也已超出社會(huì)主義核心價(jià)值觀“自由”的邊界，擾亂了合法合德的市場主體之間公平競爭的秩序，是對“平等”價(jià)值的藐視。此類失范問題，又都是對國家實(shí)現(xiàn)“富強(qiáng)、民主、文明、和諧”進(jìn)程的阻滯，有損于國家層面價(jià)值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的社會(huì)基礎(chǔ)、基本元素。

結(jié) 語

從邏輯關(guān)系看，職業(yè)道德規(guī)范來源于主流價(jià)值觀、價(jià)值體系的指導(dǎo)和人們對職業(yè)行為乃至生活實(shí)踐的反思，職業(yè)道德規(guī)范介于價(jià)值觀（價(jià)值體系）與職業(yè)行為實(shí)踐之間。無論是要加強(qiáng)高校教師職業(yè)道德建設(shè)，還是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，都必須加強(qiáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀的認(rèn)同教育、貫徹踐行。

總之，加強(qiáng)高校教師職業(yè)道德建設(shè)與加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的理路也當(dāng)有較大差異。若要加強(qiáng)高校教師職業(yè)道德建設(shè)，則須在對高校高層管理者進(jìn)行教育和要求以外，更主要的著力點(diǎn)應(yīng)是引導(dǎo)鼓勵(lì)高等學(xué)校教師加強(qiáng)自我教育。若要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，改善會(huì)計(jì)職業(yè)道德狀況，除教育會(huì)計(jì)從業(yè)人員，極重要的是規(guī)范聘用會(huì)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)的行為，對能直接任用會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管理者進(jìn)行道德與法治教育。換言之，高校教師的道德自律是高等學(xué)校教師職業(yè)道德規(guī)范得以有效遵循的最主要也是根本保證；會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范得以較好遵循的重要條件是聘用會(huì)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)及其代表者的良好的規(guī)則意識(shí)、法律與道德素養(yǎng)。

除了技術(shù)方面的差別，從對職業(yè)行為失范的態(tài)度看，人們對高校教師相對苛刻，對會(huì)計(jì)人員相對寬容——高校教師一旦有違背職業(yè)道德規(guī)范的事實(shí)公開，所引起的輿論反映遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)做假賬引起的輿論反映激烈且持久。這一方面反映了人們對教育及教師有較高期望的傳統(tǒng)的影響，另一方面也反映了發(fā)展水平的局限、精神文明建設(shè)水平的不足。在經(jīng)濟(jì)文化充分發(fā)展時(shí)，不同職業(yè)的社會(huì)個(gè)體道德素養(yǎng)都應(yīng)該是較高的。

現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方面有不平衡不充分的問題，相應(yīng)地，在道德發(fā)展?fàn)顟B(tài)上，也有不平衡不充分的表現(xiàn)。不同職業(yè)道德規(guī)范的差異，實(shí)際上是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)文化不平衡不充分發(fā)展在職業(yè)道德發(fā)展?fàn)顟B(tài)上的表現(xiàn)。這也從一個(gè)側(cè)面反映出社會(huì)主義道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)，而在此過程中，正確的、先進(jìn)的價(jià)值引領(lǐng)至關(guān)重要。