吳娟+張媛媛

[摘要]“營改增”一直是近年來備受熱議的話題。尤其是在2016年5月1日全面實行“營改增”后，“營改增”對社會帶來的影響更是受到了人們的廣泛關(guān)注。全面“營改增”的實施無論是對國家財政、經(jīng)濟還是對企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)、策略都有著十分重大的影響。文章重點討論關(guān)于全面“營改增”給企業(yè)帶來的影響，以了解“營改增”帶來的積極影響和全面實行“營改增”面臨的問題，并提出可行性的建議。

[關(guān)鍵詞]全面“營改增”；企業(yè)；影響與對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201637130

1全面“營改增”的背景

自改革開放以來，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟逐步融合。自2001年加入WTO 以后，我國經(jīng)濟更是與世界經(jīng)濟密切相關(guān)。毫無疑問，2008年美國的“次貸危機”對我國的經(jīng)濟造成了一定的影響。為了應(yīng)對此次全球經(jīng)濟危機，我國推出了一系列應(yīng)對方案，其中就包括“結(jié)構(gòu)性減稅”這一政策，自2012年1月起上海就率先進入了“營改增”試點階段。

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國已然成為世界第二大經(jīng)濟體。但是，我國的服務(wù)業(yè)發(fā)展卻一直沒能跟得上我國經(jīng)濟發(fā)展的步伐。其中一個很重要的原因就是增值稅與營業(yè)稅并行制延緩了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。自1994年“分稅制”改革后，我國便出現(xiàn)了增值稅和營業(yè)稅并存的情況。增值稅主要調(diào)整第一、第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅主要調(diào)整第三產(chǎn)業(yè)，而營業(yè)稅卻存在明顯的重復(fù)課稅現(xiàn)象。兩稅并行將服務(wù)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)相分離，也導(dǎo)致了增值稅稅收抵扣鏈條的不完整。一些企業(yè)甚至不愿意將輔助性的服務(wù)性業(yè)務(wù)外包，嚴(yán)重阻礙了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。全面進行“營改增”，有利于加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于稅制的完善。

因此，我國自2016年5月1日起開始全面實施“營改增”。這是繼2012年8月，擴大“營改增”試點的一次重大稅制改革。此次全面“營改增”將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全面納入“營改增”范圍，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入增值稅的抵扣范圍。

2全面“營改增”對企業(yè)的影響

21全面“營改增”對小規(guī)模納稅人的影響

全面“營改增”后，被評定為小規(guī)模納稅人的企業(yè)無疑是全面“營改增”的受益者，稅負(fù)降幅最大。原來繳納5%營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)企業(yè)，被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人后繳納征收率為3%的增值稅。很顯然，他們僅名義稅率上就享受了2%的稅負(fù)減少。原來繳納3%營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)企業(yè)，被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人后與繳納征收率3%的增值稅。從名義稅率看，全面“營改增”前后沒有變化。但是，由于小規(guī)模納稅人繳納增值稅的計稅依據(jù)是不含稅的銷售額，即小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率。很顯然，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人后計稅依據(jù)縮小，所以這部分納稅人稅負(fù)在全面“營改增”后得到了一定程度的減輕。

2016年6月1日，江蘇省新增“營改增”試點納稅人迎來首個納稅申報日，南京金龍蟠房地產(chǎn)投資管理股份有限公司成功地辦理了公司首筆增值稅申報，涉及銷售額1544萬元，稅款74萬元。據(jù)悉，該公司當(dāng)月由于全面“營改增”少繳納稅費3700元左右，一年稅費將減少4萬多元。作為江蘇省戶上門申報成功的不動產(chǎn)租賃行業(yè)“營改增”企業(yè)，南京金龍蟠房地產(chǎn)投資管理股份有限公司代表了此次全面“營改增”的大部分小規(guī)模納稅人，從全面“營改增”中受益頗多。

22全面“營改增”對一般納稅人的影響

在全面“營改增”過程中，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的大部分企業(yè)稅負(fù)下降或者持平。原來繳納營業(yè)稅稅率為5%的納稅人如酒店行業(yè)，全面“營改增”后繳納的增值稅稅率為6%。雖然從名義稅率上來看稅率上升了1%，但作為增值稅一般納稅人，進項稅額可以進行抵扣，抵扣的進項稅額完全可以彌補這上升的1%的稅負(fù)。

而對于被評定為增值稅一般納稅人的另外一部分服務(wù)業(yè)企業(yè)，則面臨著稅負(fù)“不減反增”的風(fēng)險。比如，租賃業(yè)納稅人，原來繳納的營業(yè)稅稅率為5%，而全面“營改增”后如果被評定為增值稅一般納稅人，將要繳納稅率為17%的增值稅。名義稅率陡增，即使是增值稅可以有進項稅額進行抵扣，也很難彌補陡增的這塊空缺。

交通運輸業(yè)就是全面“營改增”過程中一個特殊的存在。塑黃鐵路發(fā)展公司在“營改增”后稅負(fù)不減反增，在全面“營改增”之前由于處在試行階段，所以政府會將多繳納的80%的稅費返還給塑黃鐵路發(fā)展公司。全面“營改增”后將不再執(zhí)行返還，那就意味著該企業(yè)每年要多繳納8億元到10億元的稅費。如果全面“營改增”后不進行一些補助措施，這些企業(yè)的稅負(fù)確實在加重。

對于一些勞動密集型以及知識密集型產(chǎn)業(yè)，他們的內(nèi)部投入比率非常大，如果恰恰又被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，那么他們的稅負(fù)就會加重。這些企業(yè)能夠作為增值稅進項稅額抵扣的只有外購的產(chǎn)品成本和服務(wù)成本，而占企業(yè)大部分支出的人力成本卻無法進行抵扣。這些企業(yè)的增值稅進項稅額相對來說就非常的少，從而增加了稅負(fù)。

建筑業(yè)是名副其實的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，勞動成本占總成本的20%到30%。在進行全面“營改增”前，建筑行業(yè)業(yè)內(nèi)就測算過建筑業(yè)全面“營改增”后的稅負(fù)情況。測算結(jié)果顯示，全面“營改增”后全國大型建筑央企的營業(yè)收入將下降99%，流轉(zhuǎn)稅負(fù)平均上升15%以上。不可否認(rèn)，全面“營改增”可能會在很大程度上加重這些企業(yè)的稅負(fù)。

23全面“營改增”對原來增值稅納稅人的影響

在全面“營改增”以前就是增值稅納稅人的企業(yè)，是此次稅制改革的潛在受益者。他們雖然沒有進行稅率和稅制的變動，但是全面“營改增”后，繳納增值稅的企業(yè)迅速增加，他們的增值稅上游企業(yè)增加，抵扣鏈條變得完整，這些增值稅納稅人的進項稅額增加，從而稅負(fù)減少。由于可以獲得進項稅額的抵扣，一些企業(yè)開始將一些輔助性業(yè)務(wù)外包，全面“營改增”在一定程度上促進了這些企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化了這些企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3全面“營改增”過程中面臨的問題以及對策

31企業(yè)在“營改增”初期適應(yīng)成本增加

我國自2016年5月1日起全面實行“營改增”，很多原來繳納營業(yè)稅的企業(yè)還不能夠迅速適應(yīng)繳納增值稅的一套程序。這些企業(yè)對于繳納增值稅的程序相對來說比較陌生，企業(yè)內(nèi)部不僅要花費人力、物力去學(xué)習(xí)這些程序，而且要適當(dāng)?shù)馗淖円恍┵~務(wù)處理程序，加大了企業(yè)的成本。但是，這是一個短期性的問題。只要在全面“營改增”開始的這段時間大力整改，這個問題就能夠得到有效解決。從長遠(yuǎn)角度來看，不存在這個問題。

32增值稅進項稅額無法得到足額抵扣

由于人為以及技術(shù)層面確實有困難等原因，很多納稅人在進行購進業(yè)務(wù)時，無法足額獲得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，從而導(dǎo)致了稅負(fù)的增加。

一些“營改增”納稅人覺得開具增值稅專用發(fā)票比較煩瑣，索性不去開具增值稅專用發(fā)票。比如交通運輸業(yè)，司機在加油的時候，不愿意到加油站里開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致了增值稅進項稅額的減少，增加了稅負(fù)。還有一些“營改增”納稅人想開具增值稅專用發(fā)票，但由于目前的局限性無法獲得。如有些燃油公司不開具增值稅專用發(fā)票，交通運輸業(yè)企業(yè)仍然不能得到相應(yīng)的進項稅額抵扣。

對于一些前期投資比較大、初期購進固定資產(chǎn)比較多的行業(yè)，如果是在全面“營改增”之前進行的固定資產(chǎn)大量購進，那么他們將不能夠進行增值稅進項稅額的抵扣，失去了相當(dāng)大部分增值稅進項稅額抵扣的來源，稅負(fù)就可能會不減反增。

對于獲得增值稅專用發(fā)票困難的企業(yè)，比如交通運輸業(yè)企業(yè)，可以對司機統(tǒng)一發(fā)放加油卡，這樣可以解決一些人為的因素。稅務(wù)部門應(yīng)著力簡化開具增值稅專用發(fā)票程序以及完善開具增值稅專用發(fā)票鏈條，從而使增值稅納稅人在合法的情況下，能夠順利地以相對簡便的方法獲得增值稅專用發(fā)票。而對于全面“營改增”前投入較大、稅負(fù)較重的企業(yè)可以出臺一些補助措施以調(diào)節(jié)稅負(fù)的增加。

33稅率與增值稅納稅人規(guī)模的確定

我國現(xiàn)行全面“營改增”稅率以及確定為何種規(guī)模納稅人有待商榷。雖然全面“營改增”后我國又增加了11%和6%兩檔稅率以及5%的征收率來調(diào)整增值稅的征收，但是對于交通運輸業(yè)、房產(chǎn)租賃業(yè)等行業(yè)的一般納稅人稅率相對來說依然較高。對于增值稅小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人的確定，也頗具爭議。全面“營改增”后，對于全面“營改增”的小規(guī)模納稅人規(guī)模的確定標(biāo)準(zhǔn)是：營業(yè)稅改增值稅納稅人，年實現(xiàn)應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不超過500萬元（含500萬元），可以認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。而全面“營改增”前的增值稅小規(guī)模納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下以及其他增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的增值稅納稅人。兩者進行比較，即使是出于對服務(wù)業(yè)的運行特點的考慮，對全面“營改增”一般納稅人確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)劃分金額也相當(dāng)高。

這就需要稅務(wù)機關(guān)以及政策的相關(guān)制定者對這些問題做進一步的探討，找到比較合理的劃分標(biāo)準(zhǔn)，從而促進全面“營改增”制度的完整制定。

34全面“營改增”導(dǎo)致中央、地方財政收入失衡

在全面“營改增”前，營業(yè)稅是地方稅。全面“營改增”后營業(yè)稅消失，增值稅取而代之。但是，增值稅卻屬于中央地方共享稅，中央占有75%，地方占有25%。因此，全面“營改增”進一步地大大削減了地方財政權(quán)。這可能會導(dǎo)致地方政府對土地財政和行政性收費的依賴。從而加大了地方其他稅負(fù)的增加，導(dǎo)致納稅人稅負(fù)的加重。

35關(guān)于增值稅立法問題應(yīng)提上議程

對于財稅立法方面，我國目前只有一部程序法和三部實體法。雖然增值稅作為最為重要的流轉(zhuǎn)稅，一直是我國最大的稅種，在全面“營改增”后更是突出。但是我國人民代表大會及其常務(wù)委員會卻一直沒有對增值稅進行立法，這是我國稅制法律的一個缺憾。有必要趁著全面“營改增”的時機，完善我國的稅制法律，對增值稅有關(guān)方面進行立法。

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