云南省送變電工程公司 胡震宇

隨著國家稅收體制改革的不斷深化，國家實(shí)施了營(yíng)改增方案和一系列的減稅降費(fèi)政策，在結(jié)構(gòu)性降低宏觀稅負(fù)中起到了積極作用。但是，仍有部分企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之后出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的情況，給企業(yè)帶來了資金壓力，阻礙著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須提高稅務(wù)籌劃工作的重視程度，從強(qiáng)化稅務(wù)管理層面著手，尋求合理降低企業(yè)稅負(fù)的空間，保證企業(yè)在合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的前提下實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。

1 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的影響

1.1 稅收負(fù)擔(dān)加重

營(yíng)改增之后，部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的情況，尤其在增值稅方面，企業(yè)稅務(wù)成本較高，成為了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中重點(diǎn)關(guān)注的稅種之一。部分企業(yè)增值稅稅負(fù)偏高與其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)有著密切關(guān)系，具體體現(xiàn)在以下方面：一是人工成本高。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，人工成本所占企業(yè)總成本支出的比重較大，尤其對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)而言，人工成本可能占企業(yè)總成本的1/3以上。但是，人工成本中的工資、福利費(fèi)等不能進(jìn)行直接抵扣，易造成企業(yè)稅負(fù)增加；二是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不足額。當(dāng)前，我國目前尚處于增值稅抵扣鏈條逐步完善的階段，對(duì)于部分企業(yè)而言，在與上游企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來中難以取得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，增大了企業(yè)增值稅稅負(fù)。如建筑企業(yè)在采購零星材料時(shí)經(jīng)常與小規(guī)模納稅人合作，使其無法獲取增值稅專用發(fā)票。在簽訂甲供材料的情況下，建設(shè)單位會(huì)提供相應(yīng)材料，并在工程款中扣除材料費(fèi)用，使得建筑企業(yè)無法獲取材料采購的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，減少了建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了建筑企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

1.2 稅務(wù)管理要求高

稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，在營(yíng)改增背景下，增值稅納稅籌劃工作明顯增加了稅務(wù)管理工作的難度，要求企業(yè)必須轉(zhuǎn)變以往粗放式的管理方式，提高稅務(wù)管理的精細(xì)化水平。但是，大部分企業(yè)的稅務(wù)管理水平不高，相關(guān)稅務(wù)籌劃工作缺乏前瞻性和計(jì)劃性，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃效果不明顯。如，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法和稅收政策掌握不扎實(shí)，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，稅收管理機(jī)制不健全，導(dǎo)致納稅申報(bào)不準(zhǔn)確；增值稅的“進(jìn)項(xiàng)側(cè)”“銷項(xiàng)側(cè)”經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理不到位，會(huì)導(dǎo)致公司的法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收負(fù)擔(dān)增加，進(jìn)銷項(xiàng)側(cè)管理對(duì)于開展多個(gè)項(xiàng)目的企業(yè)而言，由于各項(xiàng)目分散在各個(gè)地區(qū)，使得財(cái)務(wù)人員很難及時(shí)收集到各項(xiàng)票據(jù)，參與到各個(gè)項(xiàng)目活動(dòng)實(shí)施的過程中，進(jìn)而增加了稅務(wù)籌劃工作的難度。

1.3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大

營(yíng)改增之后，由于國家對(duì)增值稅征收監(jiān)管的力度有增無減，加之企業(yè)增值稅管理環(huán)節(jié)存在薄弱之處，所以導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所增大，易使企業(yè)面臨逃漏稅問題。具體體現(xiàn)在以下方面：一是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。企業(yè)在采購小批量、零星物資時(shí)，經(jīng)常會(huì)選擇與擁有價(jià)格優(yōu)勢(shì)的小規(guī)模納稅人合作，使得企業(yè)無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，不利于進(jìn)行稅務(wù)籌劃；二是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。如，建筑企業(yè)中，大部分施工人員均為零散工，按照工時(shí)工種支付薪酬，使得建筑企業(yè)在人工成本核算中無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。而建筑企業(yè)增加的這部分成本會(huì)體現(xiàn)在工程造價(jià)上，將稅負(fù)間接轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。由此反映出上游企業(yè)傾向于將無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)；三是發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員受利益的誘惑，可能會(huì)存在著違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票的情況，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分企業(yè)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理力度不足，未能分派專人管理發(fā)票，使得發(fā)票面臨著遺失、未及時(shí)認(rèn)證等風(fēng)險(xiǎn)。

2 營(yíng)改增背景下企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的應(yīng)對(duì)措施

2.1 合理采用稅務(wù)籌劃方法

(1)納稅人身份籌劃。在營(yíng)改增背景下，不同的納稅人身份其適用的增值稅稅率不同，這為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了操作空間。在納稅人身份籌劃中，小規(guī)模納稅人企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)核算能力，確定是否具有一般納稅人認(rèn)定資格。在一般納稅人身份與小規(guī)模納稅人身份的選擇中，企業(yè)可利用進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率平衡點(diǎn)進(jìn)行籌劃。增值率=(銷售收入-進(jìn)項(xiàng)價(jià)款)/銷售收入=(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)/銷項(xiàng)稅額=1-進(jìn)項(xiàng)稅額/銷項(xiàng)稅額。假設(shè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用稅率為3%，一般納稅人適用稅率為11%，則11%(1-進(jìn)項(xiàng)稅額/銷項(xiàng)稅額)=3%，得到進(jìn)項(xiàng)稅額/銷項(xiàng)稅額=72.73%，即為進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率平衡點(diǎn)。當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重超過72.73%時(shí)，則應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份，反之則應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人身份。

(2)合同拆分。企業(yè)可實(shí)際業(yè)務(wù)情況對(duì)合同進(jìn)行合理拆分，以擴(kuò)大稅務(wù)籌劃空間，尋求降低稅負(fù)的合法途徑。如，A建筑企業(yè)具有總承包資質(zhì)，能夠承攬建筑工程設(shè)計(jì)、采購和施工的業(yè)務(wù)。A企業(yè)承接一項(xiàng)工程，與建設(shè)方簽訂EPC合同，總價(jià)款為4000萬元(不含稅增值稅)，其中包括工程款1600萬元，材料設(shè)備款1800萬元，設(shè)計(jì)款600萬元。在未進(jìn)行稅務(wù)籌劃的情況下，A企業(yè)應(yīng)繳納增值稅4000×17%=680萬元。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的情況下，A建筑企業(yè)可與建設(shè)方進(jìn)行協(xié)商，將總合同拆分為工程設(shè)計(jì)、設(shè)備材料采購和施工安裝三個(gè)獨(dú)立的合同，分別簽訂合同。合同拆分后，A企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為600×6%+1800×17%+1600×11%=518萬元。通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃，A企業(yè)可降低增值稅稅負(fù)680-518=162萬元。

(3)定價(jià)籌劃。企業(yè)定價(jià)直接關(guān)系到企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額的高低，所以企業(yè)在產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)之前，應(yīng)當(dāng)做好增值稅及其附加稅的籌劃工作，準(zhǔn)確測(cè)算相關(guān)成本的稅負(fù)以及毛利潤(rùn)，有針對(duì)性地開展稅務(wù)籌劃工作。以建筑企業(yè)為例，企業(yè)在投標(biāo)工程項(xiàng)目之前，要對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)體系進(jìn)行調(diào)整，采用“不含稅增值稅收入價(jià)格+增值稅稅費(fèi)”的模式，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離，按照適用稅率扣減報(bào)價(jià)中的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算出稅前造價(jià)，再加上與工程毛利潤(rùn)和銷項(xiàng)稅額，計(jì)算出投標(biāo)總報(bào)價(jià)。該報(bào)價(jià)為價(jià)稅分離下的報(bào)價(jià)，能夠?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁給招標(biāo)企業(yè)，降低本企業(yè)的稅負(fù)。

(4)人工成本籌劃。勞動(dòng)密集型企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人工成本籌劃，與勞務(wù)派遣公司簽訂合同，將取得的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如建筑企業(yè)可以與勞務(wù)派遣公司簽訂合同，將所有勞務(wù)進(jìn)行外包，以取得增值稅專用發(fā)票，用來抵扣3%的增值稅進(jìn)項(xiàng)。對(duì)于大型建筑企業(yè)而言，可設(shè)立建筑勞務(wù)子公司，用以獲取人工勞務(wù)成本的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，實(shí)現(xiàn)母公司與子公司互利雙贏。

2.2 充分利用稅收優(yōu)惠政策

在營(yíng)改增背景下，國家出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，以降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)開展情況，善于利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)獲取最大化的稅后收益，節(jié)省企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)積累更多的發(fā)展資金。以建筑企業(yè)為例，在稅務(wù)籌劃中可利用以下稅收優(yōu)惠政策：根據(jù)(財(cái)稅[2016]36號(hào))規(guī)定，建筑企業(yè)一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)的，可自行選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%計(jì)稅，享受稅收優(yōu)惠；建筑企業(yè)向境外提供設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)、外包業(yè)務(wù)以及工程監(jiān)理服務(wù)，可享受零稅率的增值稅稅收優(yōu)惠；建筑企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)，可享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠；建筑企業(yè)提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和融資性售后回租服務(wù)，對(duì)超過增值稅稅負(fù)3%的部分進(jìn)行即征即退；建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)混凝土(摻兌廢渣比例大于70%)，可享受70%增值稅的即征即退優(yōu)惠政策。

2.3 強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

(1)加強(qiáng)專用發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票是企業(yè)依法進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)稅務(wù)籌劃工作的重要原始憑證，關(guān)系到稅務(wù)籌劃的有效開展，所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體做法如下：其一，實(shí)施專人管理制度。企業(yè)應(yīng)派專人負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票管理，嚴(yán)格把關(guān)增值稅專用發(fā)票的申請(qǐng)與開具流程，杜絕違規(guī)操作行為，并加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的審核力度，消除稅務(wù)籌劃隱患。其二，規(guī)范專用發(fā)票開具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將增值稅專用發(fā)票管理提升到公章管理、現(xiàn)金管理的重視高度，不得出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票虛開行為，并在發(fā)票開具過程中進(jìn)行監(jiān)督，確保每張發(fā)票均根據(jù)真實(shí)業(yè)務(wù)開具。其三，足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。企業(yè)在與增值稅一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的過程中，要向?qū)Ψ郊皶r(shí)索取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，檢查發(fā)票上的金額等信息是否準(zhǔn)確無誤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理有問題的發(fā)票，避免取得錯(cuò)票、假票。

(2)加強(qiáng)“三流”管理。企業(yè)要加強(qiáng)資金流、票據(jù)流與物流管理，確保三者一致，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在企業(yè)采購過程中，要審查供應(yīng)商是否具備齊全的資質(zhì)，與供應(yīng)商簽訂購貨合同時(shí)，應(yīng)審查資金流向、合同名稱與供應(yīng)商主體是否一致。在驗(yàn)收貨物時(shí)，要檢查貨物來源是否與合同約定一致。在支付貨款時(shí)，要核對(duì)收款人是否與合同約定方、發(fā)票抬頭單位名稱是否一致，如果在“三流”管理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，則要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)制度以及管理流程采取應(yīng)對(duì)方案。

(3)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。在國家不斷增大對(duì)增值稅征收監(jiān)管力度的形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)定期開展財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作，將增值稅專用發(fā)票審查作為重點(diǎn)，杜絕虛開增值稅專用發(fā)票的行為。在審查監(jiān)督中，如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員存在為謀取不正當(dāng)利益而虛開發(fā)票的行為，必須進(jìn)行嚴(yán)肅處理，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重者要移交司法部門審查，避免因財(cái)務(wù)人員的個(gè)人違法行為給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)建立起一支業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，要求稅務(wù)會(huì)計(jì)扎實(shí)掌握稅務(wù)籌劃方法，及時(shí)了解有關(guān)增值稅的最新政策，提前做好稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)稅收政策的變化調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同籌劃方案，從而規(guī)避因?qū)Χ愂照呃斫獠町惗a(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)語

在營(yíng)改增背景下，企業(yè)要主動(dòng)適應(yīng)稅收征管環(huán)境的變化，掌握企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的最新稅收政策，依法開展稅務(wù)籌劃工作。在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)要組建專業(yè)的稅務(wù)管理隊(duì)伍，根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋找合法合理降低企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵籌劃點(diǎn)，最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。