■顏 晨

（廣東產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗研究院）

引 言

對于質(zhì)量成本是指在提高、保證產(chǎn)品質(zhì)量方面而消耗的人力、財力等成本。在開展產(chǎn)品制作時，需要通過相應(yīng)的質(zhì)量活動保證產(chǎn)品質(zhì)量，此種活動和勞務(wù)與產(chǎn)品有著密切關(guān)聯(lián)，其屬于一個有機整體，所以成本和質(zhì)量成本之間也屬于整體關(guān)系，在生產(chǎn)經(jīng)營中，質(zhì)量成本有著重要作用，而質(zhì)量成本管理則屬于對質(zhì)量成本開展的管理活動，借助對內(nèi)部相關(guān)制度進行規(guī)范，對管理機制進行優(yōu)化，并對質(zhì)量活動進行成本計劃、控制、核算、分析以及考核等活動，同時構(gòu)建報告制度，為投資人員與管理人員提供相關(guān)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，對自身質(zhì)量成本實際情況進行有效反映，并采取相關(guān)措施提高自身質(zhì)量成本管理效率[1]。

1 管理職責劃分

對于工業(yè)企業(yè)，質(zhì)量保證工作對產(chǎn)品制造過程中各個細節(jié)均有著一定影響，產(chǎn)品設(shè)計原料采購、備料、加工、制作完成的生產(chǎn)活結(jié)以及保管環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等各道工序[2]。其管理工作需要在各個環(huán)節(jié)、各道工序中均有所體現(xiàn)，需要將對所有產(chǎn)品參與人員的管理職責劃分作為切入點，同時由相關(guān)職責管理人員以及職責單位認真檢查產(chǎn)品質(zhì)量，更具相關(guān)財務(wù)要求，提供進行質(zhì)量成本資金識別的核算資料。

2 工業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本管理運行程序分析

2.1 質(zhì)量成本計劃編制

需要保證計劃與質(zhì)量成本工作過程與內(nèi)容有著密切關(guān)聯(lián)，以保證具有一定質(zhì)量成本控制作用。為了滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要，在計劃編制過程需要將年度設(shè)定成制定期，同時將季度跟蹤調(diào)查作為輔助，以實現(xiàn)質(zhì)量成本控制目標。因此，需要在將質(zhì)量保證工作納入到企業(yè)全面管理方案中，進而達到順利開展的目的。

（1）計劃組成。計劃環(huán)節(jié)主要由故障性成本支出和預防性成本支出兩部分計劃組成。

對于預防性成本支出，主要由鑒定成本和預防成本構(gòu)成，涵蓋：①為了實現(xiàn)質(zhì)量目標，根據(jù)技術(shù)規(guī)范開展校驗試驗產(chǎn)生的成本費用。②為了避免出現(xiàn)質(zhì)量問題，采取相應(yīng)的預防措施而產(chǎn)生的成本。③為構(gòu)建質(zhì)檢檔案信息產(chǎn)生的成本。④為了滿足質(zhì)量保準要求，對前一道工序進行復檢產(chǎn)生的成本。⑤在開展生產(chǎn)活動時，對各個環(huán)節(jié)與部位進行跟蹤鑒定產(chǎn)生的成本[3]。⑥檢查鑒定產(chǎn)品材料產(chǎn)生的成本。⑦開展員工崗前培訓過程中產(chǎn)生的成本費用。并且這些成本是企業(yè)生產(chǎn)過程中必須支出的，一般企業(yè)質(zhì)檢部門以及下屬公司質(zhì)檢部門開展以往年度相關(guān)數(shù)據(jù)信息收集工作，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)計劃，合理制定能夠滿足企業(yè)年度計劃的生產(chǎn)狀況，與質(zhì)量活動相符的分項計劃與分類計劃，同時在檢查單位、責任單位以及相關(guān)工作人員中進行落實，并及時將計劃執(zhí)行情況反應(yīng)給上級部門與領(lǐng)導。

故障性成本主要由外部與內(nèi)部兩部分組成，涵蓋：①在生產(chǎn)準備、開展生產(chǎn)以及產(chǎn)品支付的各個環(huán)節(jié)中，由于產(chǎn)品質(zhì)量未達標而進行補救過程中產(chǎn)生的損失費用、復檢費用等成本。②在產(chǎn)品交付實用時，由于質(zhì)量未達到要求標準，所產(chǎn)生的責任賠償費用與修理費用等。③產(chǎn)品售后服務(wù)成本。這些質(zhì)量成本可以避免，在產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題之后，應(yīng)該安排專業(yè)人員分析問題產(chǎn)生原因、過程、結(jié)果以及相關(guān)補救措施進行詳細分析，估算損失金額，并由企業(yè)質(zhì)檢部門進行專項成本計劃編制，由上級部門進行鑒定，通過鑒定之后，將其設(shè)定為預控指標在生產(chǎn)中加以實施。

（2）計劃編制要求。預防性計劃一般由相關(guān)職責單位負責，比如技術(shù)管理、物資供應(yīng)以及各質(zhì)檢等部門，由財務(wù)部門進行成本數(shù)據(jù)收集工作，在計劃初始月上旬制定，并由企業(yè)質(zhì)檢處進行審批，財務(wù)部門進行存查。故障性計劃應(yīng)該由成本核算、產(chǎn)生生產(chǎn)、技術(shù)管理以及質(zhì)檢等人員互相配合，共同進行質(zhì)量成本測算，及時、合理制定專項計劃，并由財務(wù)部門與質(zhì)檢處進行存查。計劃匯編工作與裝訂工作質(zhì)監(jiān)部門完成，對年度計劃內(nèi)的質(zhì)量成本進行有效預控，同時將年度計劃作為企業(yè)自身生產(chǎn)資料，對工作總結(jié)以及計劃制定不斷強化，為促進整體質(zhì)量管理水平提供數(shù)據(jù)保障。對于質(zhì)量補救策略與保證策略，應(yīng)該以節(jié)約原則為主，嚴禁將隨意標準提高，使計劃支出費用增加。需要結(jié)合價值工程理論，保證成本與質(zhì)量的關(guān)系得到科學處理。若是相關(guān)單位沒有根據(jù)規(guī)定要求開展計劃編制工作，在成長質(zhì)量成本時，財務(wù)部門可以拒絕支付，因此，各個部門需要對計劃制定加以重視。

2.2 質(zhì)量成本核算方法與形式

對于核算工作，不應(yīng)該僅僅將其作為事后計算過程，應(yīng)該突破傳統(tǒng)會計模式束縛。新時期的財務(wù)管理工作人員，應(yīng)該將核算與管理進行有機結(jié)合，在開展核算工作時，培養(yǎng)自身財務(wù)危機意識，開展財管工作時，應(yīng)該將促進企業(yè)經(jīng)濟效益作為主要目標和宗旨，促使生產(chǎn)成本計算與成本控制實現(xiàn)有機結(jié)合。核算工作應(yīng)該采用實際成本計算體系，對質(zhì)量活動中形成的所有費用，根據(jù)具體歸屬其，并結(jié)合計算對象與成本分配等進行歸集分配，保證質(zhì)量成本計算結(jié)果的完整性[4]。為了滿足核算要求，應(yīng)該合理設(shè)置會計科目，對不同科目的核算內(nèi)容進行明確。

（1）獲取核算數(shù)據(jù)。為了保證會計機制執(zhí)行的嚴肅性，并應(yīng)用財務(wù)語言進行質(zhì)量成本現(xiàn)狀反映，企業(yè)可以通過備查賬薄形式進行計算過程與計算結(jié)果的反映，并通過增加記賬憑證內(nèi)容與之相互補充與協(xié)調(diào)，進而對核算范疇、成本項目以及計算對象等進行明確，以滿足質(zhì)量成本管理與全面成本管理需要，同時提高管理水平。成本核算人員可以兼職質(zhì)量成本核算工作，結(jié)合平行登記記賬的原則，將同一項目分別記錄在成本賬簿與質(zhì)量成本賬簿中，兩者采用一個憑證編號即可，質(zhì)量成本的備查賬簿同樣需要以賬簿登記為主要原則，及時開展對賬工作、過賬工作以及結(jié)賬工作，保證相關(guān)報表數(shù)據(jù)的準確性。

要想充分滿足上述要求，機械設(shè)備、水電氣、工資、物資供應(yīng)等管理部門以及相關(guān)人員在將成本核算原始憑證交給財務(wù)部門時，需要對支出用途進行詳細標注，促使會計人員可以順利開展質(zhì)量成本歸集分配工作。

（2）質(zhì)量成本核算原則。質(zhì)量成本使產(chǎn)品綜合成本的重要組成部分，在開展此方面核算工作時，其原則需要與生產(chǎn)成本原則保持良好的一致性。①對財務(wù)通則中成本支出范圍規(guī)定進行嚴格執(zhí)行，不應(yīng)該由核算對象支付的成本。②開展成本核算工作時，應(yīng)該積極遵循權(quán)責發(fā)生制的原則，就是由本期應(yīng)該負擔的相關(guān)費用，即使由于一些原因致使相關(guān)支付手續(xù)未及時辦理，也需要通過計提形式在本期進行充分反映[5]。③為了使核算口徑更加一致，嚴禁隨意調(diào)整間接成本分配的原則，并且需要保證分配原則與會計制度和成本核算等需要相符。④成本核算工作需要排除領(lǐng)導意志以及其他人為干擾因素，工作人員應(yīng)該將質(zhì)量成本實際情況真實地反映出來，嚴禁借助估算成本或是計劃成本對實際成本進行替換。

（3）其他方面內(nèi)容說明。①質(zhì)量成本的核算工作主要作用就是將具有一定價值的信息提供給相關(guān)部門，提高質(zhì)量成本管控效率，相關(guān)核算人員開展產(chǎn)品成本核算工作時，需要及時與計劃方案進行比對，進而在質(zhì)量成本產(chǎn)生過程中發(fā)揮自身監(jiān)督效能。②由于自然災(zāi)害引發(fā)的質(zhì)量問題，需要歸納到營業(yè)外支出方面，若為國家核實范圍問題，則需要提供相應(yīng)的書面報告，并向相關(guān)部門回報，進行待處理損失處置，在資管部門予以批準之后，進行實收資本與資本公積沖減處理。③在進行設(shè)備、材料運輸時，由于受托方因素而引發(fā)的因素，則不需要企業(yè)負擔其質(zhì)量成本，需要通過委托單位辦理相關(guān)追陪手續(xù)，將賠款收回，若是雙方出現(xiàn)爭議問題，則可以借助法律手段進行處理[6]。④對于產(chǎn)品交付前產(chǎn)生的質(zhì)量問題，需要積極查找其原因，若是由于設(shè)計圖紙失誤而形成的質(zhì)量問題或是由生產(chǎn)單位引發(fā)的問題，則應(yīng)該將具體責任分清，之后由責任單位予以補償。⑤若是產(chǎn)品使用后產(chǎn)生質(zhì)量問題，需要分析問題原因以及形成過程，若是由用戶原因造成的，需要及時進行公證辦理。⑥在生產(chǎn)過程中，若是購貨方提出其他質(zhì)量要求，需要由企業(yè)銷售部門與其進行溝通，追加額外銷售收入。

2.3 質(zhì)量成本報告編制

對于質(zhì)量成本報告，其屬于定期未管理層級提供相關(guān)成本費用的文件，由企業(yè)管理人員監(jiān)督報告，并與自身資金周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值以及利潤等指標進行比較、聯(lián)系，進而保證企業(yè)充分提高質(zhì)量機制的真實性與適應(yīng)性；需要對區(qū)域識別加以注意和優(yōu)化；合理確定自身下一階段質(zhì)量目標與成本目標。

報告主要分為報表與報表說明書兩部分。其中，在設(shè)計報表格式時，需要對以下內(nèi)容加以注意：①物性損失，一般反映由于質(zhì)量原因?qū)ιa(chǎn)進度造成影響，還有由于退貨、返工、產(chǎn)品損毀等原因引發(fā)的信譽問題，需要在報表說明中進行詳細描述。②有形損失，可以將其作為員工薪酬分配、貨幣支出以及實物領(lǐng)用等，歸納到制造費用和生產(chǎn)成本中，詢問財務(wù)部門的相關(guān)人員即可獲得此種數(shù)據(jù)的原始憑證，將數(shù)據(jù)在記賬報表中進行填寫，在報表中予以反映。

報表說明說一般涵蓋以下內(nèi)容：①深入分析質(zhì)量成本中的節(jié)約項目。②分析計劃期內(nèi)質(zhì)量成本實際情況。③全面分析質(zhì)量成本超支項目。④結(jié)合上述分析結(jié)果，合理制定預控策略，如何將質(zhì)量計劃作為切入點，在核算、控制方面進行層層把關(guān)，同時對核算與控制進行有機結(jié)合，達到管理目的。如何實現(xiàn)對無法避險成本的壓縮，實現(xiàn)質(zhì)量保證部門；如何使可避免成本得到有效控制，進而減少損失、促進產(chǎn)品信譽度。

報表編制要求。①報表數(shù)據(jù)應(yīng)該由財務(wù)人員填寫，報表說明應(yīng)該由質(zhì)檢人員以相關(guān)資料為基礎(chǔ)進行編制，在此環(huán)節(jié)中財務(wù)人員應(yīng)該予以配合，為其提供準確的會計數(shù)據(jù)。②對企業(yè)自身質(zhì)量成本的節(jié)超額與發(fā)生額進行全面反映。③根據(jù)規(guī)定期限上報報表，并與相關(guān)部門保持良好溝通，促進報表實效性，使報表價值得到充分發(fā)揮。④為了保證報表和總成本報表建立良好的關(guān)系，需要在報表說明中記錄無形損失的具體數(shù)額，保證報表和備查賬薄具有良好的一致性，嚴禁人為更改相關(guān)數(shù)額。⑤報表和報表說明不僅需要提供給主管部門，還需要在質(zhì)檢部門與財務(wù)部門進行存留，并根據(jù)檔案管理規(guī)范加以保管[7]。

2.4 質(zhì)量成本分析

對于質(zhì)量成本，進行單獨管理與核算的主要目的為：①借助財務(wù)語言對質(zhì)量機制的合理性與有效性進行度量，主要是質(zhì)量成本與企業(yè)盈利等有著直接關(guān)聯(lián)。②通過此種度量形式，對無效活動進行識別，并從內(nèi)部對相關(guān)活動加以優(yōu)化，以實現(xiàn)質(zhì)量機制穩(wěn)定運行、強化質(zhì)量管理等目標。

對于分析工作的基礎(chǔ)，是借助管理機制的運作，并結(jié)合當前相關(guān)核算數(shù)據(jù)，進行報告書編制，分析引發(fā)質(zhì)量問題的主要內(nèi)容與原因。同時實現(xiàn)以下目標：①明確各項措施需要滿足的要求；②明確提高質(zhì)量成本的主要項目。③根據(jù)具體原因合理制定優(yōu)化策略。

（1）組織工作。質(zhì)量成本的分析主要分為不定期與定期兩種類型，需要及時召開相關(guān)會議，由主管領(lǐng)導和財務(wù)部門、質(zhì)安部門等組織相關(guān)人員在下年度或是下季度的初始月召開會議。對于不定期會議，主要是分析質(zhì)量損失報表，需要相關(guān)部門與質(zhì)量問題單位參加，并主管領(lǐng)導進行主持[8]。

（2）分析過程。①進行計劃、核算以及其他方面數(shù)據(jù)與質(zhì)檢資料和會計資料的收集工作。②對質(zhì)量成本實際數(shù)額與計劃數(shù)額進行比較，計算兩者差額，找出問題，并分析產(chǎn)生問題的原因。③深入分析重點項目，合理制定優(yōu)化策略，同時要求相關(guān)人員提供詳細的分析報告。④將相關(guān)策略在責任單位、檢查人員以及責任人員中進行充分落實，對實施情況予以跟蹤，保證實施質(zhì)量。

3 工業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本管理運行的保障措施

3.1 對客戶擁有質(zhì)量加以重視

對于工業(yè)企業(yè)，在進行產(chǎn)品設(shè)計與制造時，獲得客戶滿意是主要目標，在滿足客戶預期要求的基礎(chǔ)上將自身價值發(fā)揮出來。因此，需要企業(yè)能夠在進行產(chǎn)品設(shè)計前，深入調(diào)查客戶需要，主要涵蓋市場需求、顧客審美等，同時結(jié)合顧客心理進行產(chǎn)品設(shè)計與制造。對此，企業(yè)需要牢牢把握顧客需求點，才能夠保證企業(yè)產(chǎn)品滿足市場需求。并且顧客擁有質(zhì)量能夠影響企業(yè)經(jīng)濟效益，對企業(yè)自身市場份額有著界決定性作用，結(jié)合通用調(diào)查數(shù)據(jù)，若是企業(yè)可以將5%的顧客保留下來，則利潤的增長空間能夠達到25%左右，因此，企業(yè)需要對顧客擁有質(zhì)量加以重視。

3.2 有效掌握質(zhì)量成本管控核心內(nèi)容

當前，在經(jīng)濟快速增長的推動下，使得工業(yè)企業(yè)獲得進一步發(fā)展，彼此之間的競爭日益激烈，需要對質(zhì)量管理機制中反饋系統(tǒng)、有效數(shù)據(jù)流等進行綜合應(yīng)用，對成本考核進行細化，不斷擴大其范圍。需要對產(chǎn)品實際制造成本進行深入考慮，同時需要對其責任成本以及質(zhì)量成本加以控制。需要對其售前成本加以關(guān)注，對售后成本加以控制，對管理理念進行積極轉(zhuǎn)變，從成本核算積極向成本控制方面進行轉(zhuǎn)變。在落實相關(guān)管理工作時，需要充分把握重點內(nèi)容，對自身質(zhì)量成本實際情況進行全面分析，結(jié)合行業(yè)特點、質(zhì)量支出等情況制定重點工序與二級科目一次通過的原則，促使管理工作效能得到充分發(fā)揮。

3.3 構(gòu)建崗位質(zhì)量成本責任制

通過對崗位責任制進行構(gòu)建或是優(yōu)化，能夠促使企業(yè)在進行質(zhì)量成本不斷壓縮的基礎(chǔ)上，提高經(jīng)濟效益。對于責任制，需要企業(yè)全體員工的努力，各部門對責任制落實情況，將會直接影響企業(yè)利益，在開展管理活動時，需要保證獎勵與懲罰的明確性，財務(wù)部門對質(zhì)量成本中所有衡量指標進行分析，結(jié)合實際情況進行調(diào)整，若是存在管理死角，需要及時制定補救策略。需要對考核制度進行優(yōu)化，促使各個部門可以進行有效的質(zhì)量成本管控，達到自檢的目的。提高產(chǎn)品質(zhì)量，進而減少企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量方面投入的資金，實現(xiàn)經(jīng)濟效率和社會效益的全面發(fā)展。

結(jié) 語

綜上所述，工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中將會面臨著巨大的競爭壓力，而一些企業(yè)為了提高自身利潤，開始積極在質(zhì)量成本方面開展管理活動?？梢酝ㄟ^對客戶擁有質(zhì)量加以重視、有效掌握質(zhì)量成本管控核心內(nèi)容等策略，提高管理質(zhì)量，進而在降低生產(chǎn)成本的同時，提高產(chǎn)品質(zhì)量。