耿秋芳

隨著我國高校不斷擴招，高校的辦學規(guī)模也在不斷擴大，固定資產(chǎn)的價值隨之不斷增加。為了能夠更加科學合理地管理好高校資產(chǎn)，更加真實地反映出其價值，促進高校事業(yè)的正常有序發(fā)展，新 的 政府會計制度規(guī)定高校固定資產(chǎn)必需計提折舊。本文重點分析了政府會計制度下高校固定資產(chǎn)計提折舊的意義，提出了對高校固定資產(chǎn)進行分類和計提折舊的方法。

在實施政府會計制度以前，我國高校的固定資產(chǎn)按原始價值入賬，在使用過程中不計提折舊，，有的雖然計提折舊，但只是虛提折舊。在這種會計制度核算方式下高校的固定資產(chǎn)是一直保持不變，因此不能真實反映高校的實際固定資產(chǎn)價值。本文以此為突破口重點對政府會計制度下高校固定資產(chǎn)計提折舊的重要性及實施方法方面進行了探討。

一、高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及問題

我國現(xiàn)行會計準則明確規(guī)定，固定資產(chǎn)是以生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務或出租經(jīng)營等目的而持有的有形資產(chǎn)，，其使用壽命超過一 年。高校的固定資產(chǎn)在高校總體資產(chǎn)中占有很大比重，是高校順利完成教學、科研任務的重要物質(zhì)基礎和前提保證。我國高校是由政府出資主辦的，高校的固定資產(chǎn)主要是由教育部門撥款購置，也有一部分是由高校自己貸款購置，或由社會捐贈。高校持有固定資產(chǎn)的主要目的是為了滿足 基本的教學要求或開展科研活動的需要。

由此可見，高校固定資產(chǎn)真正的所有人是國家，而高校只是固定資產(chǎn)的持有者或使用者，負責固定資產(chǎn)的日常維護與管理。高校固定資產(chǎn) 總量龐大、種類繁多、來源多樣，這些特征都給高校固定資產(chǎn)的管理帶來很大難度。

長期以來，我國高校的財務管理制度一直都是以預算會計管理制度為主，對于大量的高校固定資產(chǎn)而言，該管理模式過于粗放，容易造成高 校固定資產(chǎn)資源管理效率低下、資產(chǎn)流失嚴重的問題。近些年，我國政府為了盡快實現(xiàn)教育現(xiàn)代化總體目標， 并讓高校在國家經(jīng)濟建設中發(fā)揮出更 加重要的作用，不斷加大對高校固定 資產(chǎn)的項目投資;此外，許多高科技企業(yè)也選擇與高等院校進行科研合作，為高校投入大量固定資產(chǎn)用于研究使用。隨著高校固定資產(chǎn)總體規(guī)模的不斷擴大、單位價值不斷提高，需要引入和借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)的管理模式，對高校固定資產(chǎn)進行精細化管理，并基于會計準則的具體要求，對高校固定資產(chǎn)進行規(guī)范化的折舊核算管理。只有這樣精細化操作，才能夠實現(xiàn)對高校固定資產(chǎn)的清晰化管理， 并向社會公眾展示出高校固定資產(chǎn)的 真實成本支出，避免高校資源的大量浪費與流失。

二、高校固定資產(chǎn)計提折舊的范疇及分類

（一）高校固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

高校固定資產(chǎn)的計提折舊有一定的范圍，這個范圍是根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況確定。只有基于這樣的前提，才能夠科學合理的制定出固定資產(chǎn)的計提折舊的范圍，由于固定資產(chǎn)在使用過程中會產(chǎn) 生兩方面的損耗，一方面是有形的損耗，另一個方面是無形的損耗。 由于受到這些損耗的影響，固定資產(chǎn)的功能在一定程度上受到影響，同時隨著固定資產(chǎn)使用時間的延長，導致固定資產(chǎn)使用價值的減退， 直到固定資產(chǎn)報廢。

基于政府會計制度的制定和實施，對高校的固定資產(chǎn) 計提折舊有明確的范圍規(guī)定，高校固定資產(chǎn)除文物和陳列品、動植物、 圖書和檔案以及以名義金額計量的固定資產(chǎn)外，都應計提折舊。同時 規(guī)定，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊，當月 減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊;固定資產(chǎn)提足折 舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不 再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理;融資租入固定資產(chǎn)計提折舊時，應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn) 所有權的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;無法合理確 定租賃期屆時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租入 固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

（二）高校固定資產(chǎn)的分類及折舊年限

根據(jù)新會計制度的規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)分為六類。第一類是房屋和建筑物;第二類是專用儀器設備;第三類是通用儀器設備;第四類 是文物、陳列品、動植物;第五類是圖書和檔案;第六類是家具、用具及 裝具。

在實際工作中，除了文物、陳列品、動植物、圖書和檔案不需計提 折舊外，剩下的四類需要分別計提折舊。為了方便上級主管部門進行固定資產(chǎn)具體信息的核實，高校固定資產(chǎn)都按照政府會計制度規(guī)定進行核算， 首先將高校的固定資產(chǎn)按照政府會計制度的分類要求分為六大類，并且將其設置為二級科目，以便用于查看。

政府會計制度除了對固定資產(chǎn)的分類進行規(guī)定以外，還對固定資產(chǎn) 的折舊年限進行了規(guī)定。政府會計制度明確指出，應該根據(jù)固定資產(chǎn)的 實際使用情況和性質(zhì)來合理規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限。并且規(guī)定了不同固定資產(chǎn)的折舊年限。高校應該按照固定資產(chǎn)的使用情況和政府會計準則制定的統(tǒng)一標準來核算固定資產(chǎn)的折舊年 限。

（三）高校固定資產(chǎn)的折舊方法

高等院校固定資產(chǎn)計提折舊一般采用直線法進行折舊，并且不考慮凈殘值?？梢允褂媚晗奁骄ê凸ぷ髁糠ㄓ嬏嵴叟f。年限平均法是將固定資產(chǎn)的價值平均分攤到其使用年限中，它適用于各期損耗平穩(wěn)、起伏不大的固定資產(chǎn)。工作量法是以實際工作量作為基礎計算各期的折舊額，它適用于各期使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。因此，應根據(jù)固定資產(chǎn)的特有性質(zhì)， 按照其具體的屬性進行科學合理的選擇折舊方法。比如房屋和建筑物 由于使用時間比較長，并且使用價值可以在使用期限內(nèi)進行均衡的轉移，適合采用平均年限法計提折舊;對具有專門性能和用途的教學科研 儀器設備、交通運輸工具，由于其損耗程度是按工作量來衡量的，每期承擔的工作任務不均衡，適合采用工作量法計提折舊。根據(jù)會計一貫 性的原則，折舊方法一經(jīng)選定了，就不得隨意變更。在有關會計報表附注中將折舊的計提狀況、數(shù)額及計提方法等應當詳細地予以特別揭示，以便于不同高校之間加以比較。

三、計提折舊的準備工作

（一）做好固定資產(chǎn)的統(tǒng)計清理工作

高校固定資產(chǎn)種類比較繁多、使用時間不同、價值比較高。 在高校固定資產(chǎn)的管理過程中需要相關部門的給予配合，固定資產(chǎn)的使用部門以及管護部門的職能并不相同，而且工作時間并不統(tǒng)一， 所以固定資產(chǎn)的使用和管理都要經(jīng)歷一個很長的周期?；谶@樣的特 征，在核算高校固定資產(chǎn)的計提折舊之前，應該將所有的固定資產(chǎn)進行 統(tǒng)計歸類，為固定資產(chǎn)的計提折舊做好充分的準備。

（二）按新標準區(qū)分固定資產(chǎn)和存貨

按照政府會計制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)是指高校為滿足自身開展業(yè)務活動或其它活動需要而控制的，使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?；騿挝粌r值雖未達到規(guī)定標準，但是使用年限超過1年的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等應當確認固定資產(chǎn)。

所以，高校應該根據(jù)固定資產(chǎn)統(tǒng)計清理的結果，根據(jù)新規(guī)定的固定資產(chǎn)價值標準，核實原來賬目中固定資產(chǎn)的 價值。如果原來賬目中固定資產(chǎn)的單位價值達到標準，應該將這些固定 資產(chǎn)繼續(xù)留在原來科目之下，但是如果原來賬目中的固定資產(chǎn)沒有達 到新規(guī)定的固定資產(chǎn)的價值標準，應該將這相應的余額轉入到新帳中 的“存貨”科目，然后按照存貨的相關規(guī)定進行管理，并將原帳中的相應的“固定基金”科目余額轉入新帳中的“事業(yè)基金—一般基金”科目。

（三）固定資產(chǎn)折舊的會計核算

1.增設相關的會計科目 ，政府會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊首先需增設相關的會計科目“累計折舊”，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，這樣可以清楚地記錄和反應出 固定資產(chǎn)的損耗情況。這個科目應該根據(jù)固定資產(chǎn)的分類情況來設計二級科目，在“累計折舊”科目下設置新會計制度中規(guī)定應計提折舊的 房屋和建筑物、專用設備、通 用設備、家具用具裝具四類。

2.固定資產(chǎn)折舊業(yè)務的賬務處理 實際工作中，高校固定資產(chǎn)折舊一般應在月末對折舊業(yè)務進行處理首先編制“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表”，計算出本月應計提的折舊 額，然后據(jù)此進行賬務處理。其中：本月應計提折舊額的計算方法為： 本月應計提折舊額=上月折舊額+上月增加折舊額 – 上月減少折舊 額。根據(jù)本月應計提折舊額編制轉賬憑證入賬：借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

四、高校固定資產(chǎn)計提折舊面臨的困難

由于在實施政府會計制度之前，高校從未對固定資產(chǎn)計提折舊，而高 校新會計制度在 2017 年 1 月 1 日起實施，高校固定資產(chǎn)要計提折舊，可 以說是面臨著一次重大的挑戰(zhàn)，高校的會計工作者要從舊的核算思維 和習慣中轉變過來，對全部的固定資產(chǎn)進行全面清查，保證在賬實相符 的基礎上，將固定資產(chǎn)先分類再核算折舊，梳理原值，得出凈值，這一系列的工作做起來是非常艱巨和復雜的，工作量非常大。另外，按月計提 折舊，周期短，時間緊，加上計提折舊的年限規(guī)定還不明確的情況下，難 免會讓會計人員產(chǎn)生消極情緒。所以，在較短時間里實施起來是有一 定的難度，大多數(shù)高校目前并沒有開始進行固定資產(chǎn)計提折舊。

五、結語

高校固定資產(chǎn)計提折舊具有十分重要的意義，有利于真實反應高校固定資產(chǎn)信息，有利于高校教育成本的統(tǒng)計和核算，有利于加強高 校固定資產(chǎn)的管理，提高固定資產(chǎn)使用效率，節(jié)約有限的教育經(jīng)費，促進高校的教育、科研事業(yè)能夠平穩(wěn)、健康、順利發(fā)展。

（作者單位：南京鐵道職業(yè)技術學院）