吳燕瓊

[摘 要]企業(yè)之間的合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，對(duì)于建筑企業(yè)而言，由于施工復(fù)雜，設(shè)計(jì)的子公司較多，因此同一控制下的合并情況更多。對(duì)于同一控制下的建筑企業(yè)合并，主要涉及的問題就是新公司的財(cái)務(wù)報(bào)告編制問題，如何確定新企業(yè)的利潤(rùn)，制定新企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表就成為工作的重點(diǎn)。針對(duì)這一問題，筆者將進(jìn)行具體的分析，希望能夠?qū)ㄖ髽I(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)告編制提供一些幫助。

[關(guān)鍵詞]同一控制;建筑企業(yè);資產(chǎn)負(fù)債表;財(cái)務(wù)報(bào)告

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.199

1 同一控制下的企業(yè)合并

企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)之間進(jìn)行合作，形成新的企業(yè)。在合并過程中可以采取同一控制或非同一控制兩種方法。其最大的差異就是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的劃分，非同一控制是以企業(yè)的營(yíng)業(yè)額或總資產(chǎn)為計(jì)算方式，成為新公司的總營(yíng)業(yè)額或總資產(chǎn)。而同一控制則以合并方的公允價(jià)值為依據(jù)。

同一控制往往是某一母公司的子公司與該母公司的另一個(gè)子公司之間的合并，因此合并后的公司依然要受到同一母公司的控制，因此成為同一控制。而非同一控制的概念與之相對(duì)應(yīng)，就是兩個(gè)獨(dú)立的公司，也可以是毫不相干的公司之間的合并。合并后，財(cái)務(wù)管理和企業(yè)管理均由雙方協(xié)定，由新公司重新界定。

本研究以同一控制下的企業(yè)合并為研究對(duì)象，企業(yè)合并后，現(xiàn)有公司和母公司之間建立了新的母子關(guān)系，母公司需要從合并之日起，重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，統(tǒng)計(jì)新企業(yè)的現(xiàn)金流、負(fù)債表和利潤(rùn)表。當(dāng)子公司的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則與母公司之間存在差異時(shí)，遵從母公司的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則。資產(chǎn)負(fù)債表包括資產(chǎn)和負(fù)債兩部分，這也是同一控制與非同一控制之間的差別。利潤(rùn)表則記錄從合并初期到合并正式成立這段時(shí)間所產(chǎn)生的全部費(fèi)用，這一期間所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就是新企業(yè)的現(xiàn)金流量表。

同一控制下，企業(yè)合并日期十分重要，需要取得被合并雙方控制的具體日期。所謂合并方與被合并方的控制權(quán)就是指合并方取得對(duì)對(duì)方凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的控制。由于管理者未發(fā)生變化，因此同一控制下，合并前與合并后的資產(chǎn)與負(fù)債并未發(fā)生變化。企業(yè)合并時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制要注意很多問題，如子公司數(shù)目變化帶來的成本和利潤(rùn)變化，現(xiàn)金流量等問題，將于下文進(jìn)行具體的分析與闡述。

2 同一控制下財(cái)務(wù)報(bào)告編制問題分析

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表四主表之間的勾稽關(guān)系不能對(duì)應(yīng)

財(cái)務(wù)四大報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有權(quán)益表。依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)建筑企業(yè)在同一控制原理下進(jìn)行合并，需要合并方在新的財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，更改被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，也就是說新的報(bào)表中應(yīng)對(duì)被合并子公司的初資產(chǎn)、所有權(quán)益和負(fù)債做出規(guī)定。但是子公司的現(xiàn)金流量表、負(fù)債表和所有者權(quán)益表遵從的是上年的財(cái)務(wù)管理流程，并未做出規(guī)定，因此出現(xiàn)四主表勾稽關(guān)系之間的不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。如新的企業(yè)合并現(xiàn)金流量表上期金額與貨幣資金之間無法對(duì)應(yīng)，這會(huì)造成合并后的一系列經(jīng)濟(jì)糾紛。

2.2 初期權(quán)益劃分準(zhǔn)則不明確

企業(yè)合并進(jìn)行財(cái)務(wù)負(fù)債表的期初數(shù)調(diào)整后，包括該子公司的期初受益，其中實(shí)用資本與股本需要抵消，如不抵消，則在合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的實(shí)收資本就會(huì)增加，也不符合實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。但當(dāng)前建筑企業(yè)合并缺乏長(zhǎng)期股權(quán)投資理念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未明確對(duì)這部分權(quán)益是否抵消、如何抵消做出規(guī)定，因此導(dǎo)致初期權(quán)益劃分十分不明確。同時(shí)，合并利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表至合并之日起應(yīng)抵消，但是由于上文所述的四主表之間的勾稽關(guān)系無法對(duì)應(yīng)，就會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)無法及時(shí)進(jìn)行抵消，一些企業(yè)只能根據(jù)編制時(shí)的現(xiàn)狀對(duì)部分利潤(rùn)進(jìn)行抵消。新的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)增資方式下，失去子公司控股權(quán)后，財(cái)務(wù)報(bào)表該如何設(shè)置尚未給出明確規(guī)定，這就造成企業(yè)在合并后初期權(quán)益劃分混亂，采用現(xiàn)金凈額回收的大部分單位是存在不合理性的。被合并企業(yè)也尚未確認(rèn)與之相對(duì)應(yīng)的投資收益和被合并企業(yè)的現(xiàn)金流量，造成最大的問題就是新的財(cái)務(wù)報(bào)表不能夠反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)水平，對(duì)其發(fā)展決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

2.3 同一控制準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部抵消存在難度

假設(shè)A、B公司為C公司的子公司，而D、E則為H公司的子公司，當(dāng)B公司由于經(jīng)營(yíng)不善而需要與E公司合并時(shí)，首先E公司將會(huì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)雙方的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新制定，對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)合并現(xiàn)金流量表進(jìn)行抵消。但在同一控制原則下，E公司的財(cái)務(wù)政策受到H公司的影響，需要依據(jù)H公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通常H公司會(huì)對(duì)E公司已經(jīng)合并完成的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等進(jìn)行再次的抵消，從而增加了內(nèi)部抵消的工作量和工作難度。合并前后，被合并方的財(cái)務(wù)期初數(shù)發(fā)生了變化，需要對(duì)其進(jìn)行抵消，而抵消涉及大量細(xì)節(jié)，如財(cái)務(wù)人員是否專業(yè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否完善、企業(yè)自身遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否與之相符等，都會(huì)影響到企業(yè)之間的合并。

3 同一控制下的企業(yè)合并策略

3.1 明確合并報(bào)表涉及的各下級(jí)子公司范圍

明確合并報(bào)表范圍是編制合并報(bào)表的基本要求。企業(yè)合并報(bào)表編制進(jìn)而通過判斷母公司與各子公司之間的實(shí)質(zhì)性關(guān)系做出是否納入合并范圍的決定。除了這些，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表并確定其覆蓋界限的時(shí)候，企業(yè)需要能夠有效確定覆蓋界限的科學(xué)性。只有這樣才能夠保障合并報(bào)表的工作質(zhì)量能夠有所提升。同時(shí)，企業(yè)需要清楚地知道實(shí)際控制的內(nèi)在含義，完整的清晰的知曉究竟哪幾個(gè)子公司在本公司所轄之內(nèi)。這樣方能保障合并范圍的科學(xué)性。

3.2 簡(jiǎn)化合并流程

對(duì)于企業(yè)而言，合并是自愿的，從集團(tuán)角度來講，財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)等均未發(fā)生變化。因此，應(yīng)在合并雙方同意的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化合并程序，如對(duì)合并方與被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表初期數(shù)可按照原有不變，并將這一期間所產(chǎn)生的利潤(rùn)、成本以及現(xiàn)金流量全部納入合并方，而被合并方股東則不再納入。這樣可以使四主表之間的勾稽關(guān)系保持一致，且對(duì)于企業(yè)而言，合并程序變得更加簡(jiǎn)單，不再需要合并后大量的財(cái)務(wù)核對(duì)，促進(jìn)了企業(yè)雙方的發(fā)展，是發(fā)展的一大趨勢(shì)。

3.3 增加相關(guān)內(nèi)容或明確合并參照準(zhǔn)則

對(duì)企業(yè)發(fā)展而言，始終要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。因此應(yīng)進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，對(duì)母公司因不同原因而被合并下的財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算方式進(jìn)行規(guī)定。母公司除了處置之外，還可能由于其他原因而喪失子公司的控制權(quán)，如其他股東增值，使股權(quán)比例發(fā)生改變。目前，財(cái)務(wù)準(zhǔn)則并未對(duì)此作出明確的規(guī)定，主要是通過定向增值的方式來解決。但要根據(jù)不同的方式，不同的要求制定出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)，做到有法可循，從而確保企業(yè)合并后財(cái)務(wù)工作的安全性，使其有據(jù)可依。

3.4 內(nèi)部交易和現(xiàn)金抵消要合理

對(duì)合并后的子公司而言，需要對(duì)內(nèi)部交易和現(xiàn)金抵消方式進(jìn)一步的明確，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。應(yīng)對(duì)合并之前的母公司、子公司的現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)，并進(jìn)行必要的記錄。在這一基礎(chǔ)上進(jìn)行的現(xiàn)金抵消更為合理。而當(dāng)兩公司核對(duì)后，數(shù)據(jù)之間依然存在偏差，則需要及時(shí)地分析原因，并對(duì)數(shù)據(jù)表單進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)合并的合理性。

3.5 提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的難度較大，對(duì)財(cái)務(wù)人員有一定的專業(yè)技術(shù)能力要求。因此，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員需要積極的學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)知識(shí)，提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，以確保能夠處理各種棘手專業(yè)問題。同時(shí)，企業(yè)在財(cái)務(wù)人員的選拔上，需要確保財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷層次以及年齡結(jié)構(gòu)的合理性。這樣就能從早期避免以后報(bào)表合并中可能出現(xiàn)的各種問題。防止各種缺陷的出現(xiàn)。最后，企業(yè)方面需要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員在職教育的力度。通過各種形式的講座以及在職培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。這樣不僅能夠提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)水準(zhǔn)，還可以確保報(bào)表內(nèi)各種數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。同時(shí)還拓展了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，讓他們能夠處理各種復(fù)雜的財(cái)務(wù)問題。

4 總 結(jié)

現(xiàn)在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)張。出于獲取更多經(jīng)濟(jì)利益的考量，不少企業(yè)紛紛選擇進(jìn)行各種類型的合并。企業(yè)合并不但可以有效的擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，還可以更好的獲取市場(chǎng)地位。但是我們同樣需要重視合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作。不僅僅要大力的提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)于合并報(bào)表過程中產(chǎn)生的各種疑難雜癥進(jìn)行分析。處理好各種財(cái)務(wù)專業(yè)問題。只有這樣才能夠讓財(cái)務(wù)出現(xiàn)的各種問題得到及時(shí)的處理。這樣安排不但讓報(bào)表的質(zhì)量有保障，還能夠?yàn)槠髽I(yè)今后的發(fā)展提供有效的財(cái)務(wù)信息支持。

總之，同一控制下，建筑企業(yè)的合并還面臨著較多的問題。建筑企業(yè)自身具有復(fù)雜性，其在合并過程中所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表問題更是影響其發(fā)展的根本問題。目前，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也尚未完善，因此需要政府以及企業(yè)共同努力，對(duì)同一控制下的建筑企業(yè)合并進(jìn)行了解，通過簡(jiǎn)化合并流程，制定合理的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則等手段來實(shí)現(xiàn)合并，促進(jìn)建筑企業(yè)合并的合理性，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。

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