去年以來，山東省禹城市大力推行農村黨支部領創(chuàng)辦土地股份合作社。實踐中，土地股份合作社多采取土地股保底分紅與二次盈余分配相結合的方式。下面結合工作中的做法談談農村土地股份合作社如何進行業(yè)務核算，還請同行們批評指正。

一、成員入股的核算

現階段，由于土地經營權價格評估機制尚不健全，土地股可按畝計算，一畝為一股，計入“土地入股成員登記簿”。資金入股的計入“資金入股成員登記簿”。

【例1】合作社成立之初，成員甲以××畝耕地入股合作社。

成員以土地入股，可不進行會計核算，而登記到“土地入股成員登記簿”中。

【例2】合作社成立之初，成員乙以銀行存款入股合作社。

借：銀行存款 ××

貸：股金—成員乙 ××

若后期加入合作社的社員確認股份金額小于（或大于）實際入股資金（資產）金額，其差額計入資本公積貸方（或借方）。

【例3】合作社成立2周年后，成員丙以11000元入股合作社。按《合作社章程》規(guī)定，按10000元確認股份。

借：銀行存款 11 000

貸：股金—成員丙 10 000

資本公積—股金溢價 1 000

二、收入支出的核算

（一）完全成本法

完全成本法就是將“保底收益”以生產費用的形式計入產品成本，產品成本包括生產資料、勞動報酬和土地租金（保底收益）等全部費用。

【例4】按照《章程》規(guī)定，合作社預付成員“保底收益”××元，直接打入“惠農一卡通”。

借：生產成本—玉米 ××

貸：銀行存款 ××

【例5】合作社種植玉米××畝，各類生產費用合計××元。具體費用項目為：出庫種子××斤，入庫價××元；以銀行存款支付機械作業(yè)費、勞務費××元，應攤固定資產折舊××元。

借：生產成本—玉米 ××

貸：產品物資—玉米種 ××

銀行存款 ××

累計折舊 ××

【例6】收獲玉米××公斤，驗收入庫。

借：產品物資—玉米 ××

貸：生產成本—玉米 ××

【例7】承上例，合作社按每公斤××元的價格將玉米全部出售給祥瑞淀粉加工廠，通過銀行存款結清。

合作社收到款項

借：銀行存款 ××

貸：經營收入—銷售產品收入××

結轉玉米銷售成本

借：經營支出—銷售產品支出××

貸：產品物資—玉米 ××

【例8】以銀行存款收到××單位的合作社對外土地投資收益××元。

借：銀行存款 ××

貸：投資收益—××單位 ××

【例9】合作社以現金支付電話費××元。

借：管理費用—辦公費 ××

貸：庫存現金 ××

（二）不完全成本法

不完全成本法就是不把“保底收益”按“生產費用”計入產品成本，而按盈余分配方式進行賬務處理。

三、盈余及其分配的核算

（一）本年盈余的核算

【例10】將收入類賬戶余額結轉“本年盈余”賬戶

借：經營收入 ××

其他收入 ××

投資收益 ××

貸：本年盈余 ××

【例11】將支出類賬戶余額結轉“本年盈余”賬戶

借：本年盈余 ××

貸：經營支出 ××

管理費用 ××

其他支出 ××

【例12】上述賬戶結轉完畢，若“本年盈余”賬戶的借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則余額在貸方，即為合作社實現的本年盈余。將“本年盈余”賬戶的貸方余額結轉至“盈余分配”賬戶。

借：本年盈余 ××

貸：盈余分配 ××

【例13】合作社用盈余公積彌補虧損時，借記盈余公積，貸記盈余分配。

借：盈余公積 ××

貸：盈余分配 ××

（二）盈余分配的核算

以前年度的“未分配盈余”（上年末“盈余分配”賬戶的貸方余額）加上“本年盈余”為合作社的可分配盈余。在進行盈余分配時，“盈余分配”賬戶借記數，即為各項分配，“盈余分配”的貸方余額即為“未分配收益”。為了核算簡便，無需再設置“各項分配”和“ 未分配收益”二級科目。

【例14】根據《合作社章程》規(guī)定，提取公積金××元；土地股保底收益××元；提取資金股收益××元。

借：盈余分配

—提取公積金 ××

—土地股保底收益 ××

—資金股收益 ××

貸：盈余公積

—年末提取成員往來××

—土地入股成員各戶××

—資金入股成員各戶××

章程規(guī)定對土地股進行二次分配的還要二次分配。

借：盈余分配

—土地股二次分配 ××

貸：成員往來

—土地入股成員各戶 ××

【例16】兌付合作社成員分配紅利，劃入相關成員“惠農一卡通”賬戶。

借：成員往來—相關成員戶××

貸：銀行存款 ××

在完全成本法下，因為土地股“保底收益”已計入成本，盈余分配時，不對“保底收益”進行核算。其他方面的分配處理同上。