盛華娟

（杭州鉅辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），浙江 杭州 311400）

一、關(guān)于公積公益金的現(xiàn)有有關(guān)規(guī)定

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)處理，執(zhí)行的是《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》對(duì)公積公益金的界定：

（一）本科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來(lái)源取得的公積公益金。

（二）從收益中提取公積公益金時(shí)，借記“收益分配”科目，貸記本科目。收到應(yīng)計(jì)入公積公益金的征用土地補(bǔ)償費(fèi)及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權(quán)價(jià)款，或者收到由其他來(lái)源取得的公積公益金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到捐贈(zèng)的資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”“庫(kù)存物資”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

（三）按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，并按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，公積公益金轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)福利費(fèi)不足或彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“資本”“應(yīng)付福利費(fèi)”或“收益分配”科目。

（四）本科目的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金數(shù)額。

按以上對(duì)公積公益金的界定，更類似于企業(yè)“資本公積”和“盈余公積”的內(nèi)容，主要是注重核算來(lái)源，而其用途則局限于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)福利費(fèi)。核算內(nèi)容比較單一。

二、被審計(jì)村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)公積公益金的核算

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的被審計(jì)村集體經(jīng)濟(jì)組織在核算“公積公益金”時(shí)，各三資代理記賬中心在理解該科目的核算時(shí)把握尺度也不一，該科目的核算就顯得較為混亂。

被審計(jì)村集體經(jīng)濟(jì)組織具體核算如下：

公積公益金主要分為三級(jí)，分別是公積公益金收入、公積公益金支出和歷年積累。

公積公益金收入中主要核算土地款收入、農(nóng)戶建房宅基地有償選位費(fèi)、公墓使用收入、捐贈(zèng)收入等；

公積公益金支出中主要核算公益設(shè)施投入支出、公益設(shè)施維修支出、村鎮(zhèn)建設(shè)支出 和土地征用補(bǔ)償支出；

歷年積累則包括運(yùn)轉(zhuǎn)保障資金結(jié)轉(zhuǎn)、專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)和集體資金積累。

（一）案例：**村股份經(jīng)濟(jì)合作社收到110千伏里漁線4#-8#鐵塔工程政策處理款225000.00元，收農(nóng)村建房有償選位費(fèi)50000.00元；支付羅山路110萬(wàn)伏里漁線鐵塔涉農(nóng)補(bǔ)償款112600.00元；支付危房調(diào)查等雜工工資7100.00元；支付農(nóng)村生活污水工程損壞綠化苗木款16000.00元；當(dāng)年度發(fā)生福利費(fèi)支出1078855.00元，按實(shí)際發(fā)生額提取。

被審計(jì)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)處理如下：

1、收到政策處理款

借：銀行存款 225000

貸：公積公益金-公積公益金收入 225000

2、收到建房選位費(fèi)

借：銀行存款 50000

貸：公積公益金-公積公益金收入 50000

3、支付補(bǔ)償款

借：公積公益金-公積公益金支出 112600

貸：銀行存款 112600

4、支付雜工工資

借：公積公益金-公積公益金支出 7100

貸：銀行存款 7100

5、支付綠化賠償款

借：公積公益金-公積公益金支出 16000

貸：銀行存款 16000

6、計(jì)提福利

借：公積公益金-歷年積累 1078855.00

貸：應(yīng)付福利費(fèi) 1078855.00

（二）案例結(jié)論

1、該科目核算的范圍較《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的要廣泛?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》界定的公積公益金主要是來(lái)源，一方面來(lái)自收益分配中的提取，一方面包括土地征用補(bǔ)償、收到捐贈(zèng)資產(chǎn)及其他應(yīng)歸屬于公積公益金的收入，而用途上比較單一，在被審計(jì)村集體經(jīng)濟(jì)組織在實(shí)際執(zhí)行中，擴(kuò)大了其用途，用公金公益金直接來(lái)核算無(wú)法直接資本化和列入管理費(fèi)用的支出。

2、被審計(jì)村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行的核算內(nèi)容，不利于直觀了解當(dāng)年度的收益情況。公益設(shè)施投入支出、公益設(shè)施維修支出、村鎮(zhèn)建設(shè)支出直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，無(wú)法通過(guò)收益及收益分配表，影響當(dāng)年度的村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益。

3、將原應(yīng)由收益分配科目來(lái)核算的內(nèi)容也納入其中。被審計(jì)村集體經(jīng)濟(jì)組織在年終核算時(shí)，將當(dāng)年的收益均轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目，“收益分配”余額為0，同時(shí)福利費(fèi)時(shí)則通過(guò)本科目計(jì)提，該處理過(guò)程混淆了不同科目的核算內(nèi)容，不符合《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》對(duì)“公積公益金”和“收益分配”兩個(gè)科目的界定。

三、“公積公益金”核算淺見(jiàn)

（一）勿將原科目擴(kuò)大核算范圍，這樣不利于不同村集體經(jīng)濟(jì)組織間的橫向比較

以110千伏里漁線4#-8#鐵塔工程政策處理款的收付處理為例，在收到處理款時(shí)知道需要支付給賠償人的部分，筆者認(rèn)為可做如下處理：

借：銀行存款 225000

貸：內(nèi)部往來(lái) 112600

公積公益金 112400

借：內(nèi)部往來(lái) 112600

貸：銀行存款 112600

如在收到處理款時(shí)尚無(wú)法確定需支付給賠償人的部分，筆者認(rèn)為在實(shí)際收到時(shí)以紅字沖銷公積公益金，這樣不影響發(fā)生額的累計(jì)。

（二）可以在不改變科目屬性的情況下，根據(jù)需要增加科目

筆者認(rèn)為目前被審計(jì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織在公積公益金中直接列支公益設(shè)施公益設(shè)施投入支出、公益設(shè)施維修支出、村鎮(zhèn)建設(shè)支出不合理，更應(yīng)通過(guò)收益表中的科目來(lái)核算。因這些支出不符合管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)支出等科目的核算內(nèi)容，但都通過(guò)其他支出來(lái)列支，也會(huì)造成村民的不理解，易造成誤會(huì)，建議單獨(dú)設(shè)置“公益支出”科目，來(lái)核算村組集體經(jīng)濟(jì)組織用于保障、服務(wù)和改善農(nóng)村人居環(huán)境且不形成固定資產(chǎn)的支出，如一些公益事業(yè)捐贈(zèng)、公益設(shè)施的維護(hù)費(fèi)、公益事業(yè)管理費(fèi)等。還以上例中支付雜工工資和綠化賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理，筆者認(rèn)為可以如下處理：

1、支付雜工工資

借：公益支出 7100

貸：銀行存款 7100

2、支付綠化賠償款

借：公益支出 16000

貸：銀行存款 16000

因公益支出科目屬于新增加的屬于收益類科目，該支出最終形成“本年收益”的組成部分，筆者認(rèn)為更加符合當(dāng)期**村股份經(jīng)濟(jì)合作社收益情況。

（三）分清公積公益金和收益分配的區(qū)別

“公積公益金”的核算上面已經(jīng)描述，本處不再重復(fù)；

“收益分配”科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年收益的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后的結(jié)存余額。該科目類似于企業(yè)核算中的“利潤(rùn)分配”科目。

上例中計(jì)提的福利費(fèi)應(yīng)通過(guò)收益分配去核算，具體分錄處理如下：

借：收益分配-應(yīng)付福利費(fèi) 1078855.00

貸：應(yīng)付福利費(fèi) 1078855.00

綜上，筆者認(rèn)為，被審計(jì)村集體經(jīng)濟(jì)組織過(guò)于強(qiáng)化“公積公益金”核算內(nèi)容，而將其他科目忽視，不符合《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，若各個(gè)地區(qū)各執(zhí)己見(jiàn)，不利于村集體與村集體之間的橫向比較，通過(guò)規(guī)范科目的設(shè)置和核算，能更準(zhǔn)確地核算村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)、負(fù)債和收益情況。