張立

摘要：行政事業(yè)單位是我國政府部門下設(shè)的相關(guān)職能機(jī)構(gòu)，具有服務(wù)性和公益性的發(fā)展特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，社會(huì)發(fā)展對(duì)行政事業(yè)單位提出了更高的要求。有效的內(nèi)部控制管理能夠提升行政事業(yè)單位發(fā)展成效。為此，文章在闡述內(nèi)部控制理論發(fā)展背景和內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)控管理必要性和當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理存在的問題，為如何優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理進(jìn)行策略分析。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)控管理；必要性；對(duì)策

伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科技的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的發(fā)展也隨之產(chǎn)生了一些變化，且行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中暴露出一些問題，在這樣的情況下加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理成為必要措施。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是企業(yè)監(jiān)督管理的重要組成，在發(fā)展的過程中體現(xiàn)在單位管理發(fā)展的各個(gè)方面，對(duì)實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展有著十分重要的意義。為此，文章結(jié)合實(shí)際就新形勢下加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的必要性與對(duì)策進(jìn)行探究。

一、內(nèi)部控制理論的背景和內(nèi)涵

內(nèi)部控制管理理論的產(chǎn)生基于強(qiáng)化管理的某種需要，并在長期的經(jīng)營實(shí)踐中不斷發(fā)展完善。內(nèi)部管理最早出現(xiàn)公司企業(yè)的日常管理中，目的是在多個(gè)部門的配合下為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)用發(fā)展目標(biāo)提供重要支持，提高企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展效率。[1]

在2008年我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中將內(nèi)部控制管理界定為在企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、全體員工的配合下所實(shí)施的管理，目的是促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)、可持續(xù)發(fā)展。在改革開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益發(fā)展完善下，為了能夠在政府部門的發(fā)展要求下打造科學(xué)合理的權(quán)力運(yùn)行制約監(jiān)督管理體系，提升各類公共領(lǐng)域資源的分配效率，需要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的有效控制管理。[2]

二、新形勢下加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的必要性

（一）能夠促進(jìn)財(cái)稅體制改革發(fā)展

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理中，可以借助信息化的管理方式將財(cái)政預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理等密切結(jié)合在一起，從而確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息記錄、公開的準(zhǔn)確性和公開性，提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，為行政事業(yè)單位財(cái)稅改革發(fā)展提供重要支持。

（二）能夠提升行政事業(yè)單位的管理水平

行政事業(yè)單位作為國家公共服務(wù)的重要提供者和社會(huì)各項(xiàng)事務(wù)的監(jiān)督管理者，在某種程度上代表了黨和政府部門的職能作用，在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面起到了十分重要的作用。在國家政府機(jī)構(gòu)的改革深化發(fā)展下，優(yōu)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各類資金的合理高效利用，提升公共服務(wù)質(zhì)量，而且還能夠有效滿足和維護(hù)行政事業(yè)單位內(nèi)部員工的自身利益，在行政事業(yè)單位內(nèi)部形成完善的內(nèi)部控制管理體系，規(guī)范行政事業(yè)單位的工作程序，全面提升行政事業(yè)單位的工作效率。[3]

（三）為推進(jìn)六權(quán)治本工作發(fā)展提供重要支持

六權(quán)治本的發(fā)展關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)對(duì)適度權(quán)力制衡體制的完善，在發(fā)展的過程中強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)權(quán)利的監(jiān)督和制約，規(guī)范各個(gè)權(quán)力的運(yùn)行。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善能夠?qū)⒅坪鈾C(jī)制納入到企業(yè)管理中，由此在企業(yè)內(nèi)部形成權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行力，減少自由裁量權(quán)發(fā)展的空間，從而為廉潔政府的打造提供重要支持。[4]

（四）為打造廉潔高效服務(wù)型政府提供重要支持

黨的十九大會(huì)議強(qiáng)調(diào)，社會(huì)發(fā)展需要進(jìn)一步深化行政體制改革，積極減少職能科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、人民群眾滿意的服務(wù)型政府。政府部門在發(fā)揮自身職能作用的時(shí)候需要國家加強(qiáng)對(duì)行政權(quán)力的監(jiān)督，以制度約束權(quán)力。[5]從某種程度上看，做好內(nèi)部控制管理能夠有效約束政府部門權(quán)力的實(shí)施，限制權(quán)力的濫用，將權(quán)力放置在人民群眾公開監(jiān)督和法律法規(guī)約束條件下進(jìn)行，從而為服務(wù)型政府部門的打造提供重要支持。

（五）及時(shí)堵塞社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展漏洞，排除行政事業(yè)單位發(fā)展安全風(fēng)險(xiǎn)隱患

通過行政事業(yè)單位內(nèi)部管理控制制度的完善能夠減少行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的安全隱患，為行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展提供重要支持。在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理控制基本規(guī)范中指出內(nèi)部控制主要是指行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制度制定、規(guī)范約束來對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，避免企業(yè)發(fā)展過程中遇到的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）打造規(guī)范化的行政管理標(biāo)準(zhǔn)體系

行政事業(yè)單位內(nèi)部管理控制制度的打造需要隨著內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在實(shí)踐探索的過程中建立一個(gè)完善的適合行政事業(yè)單位發(fā)展實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度體系。在內(nèi)部控制制度體系的作用下進(jìn)一步梳理出行政事業(yè)單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析行政事業(yè)單位發(fā)展可能遇到的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，從而確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的問題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

從當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理發(fā)展實(shí)際情況來看，一些人員對(duì)內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵和必要性缺乏正確的理解，片面的認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是一種操作程序，和企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展之間的關(guān)聯(lián)不大。另外，受傳統(tǒng)經(jīng)營管理方式的影響，一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的了解，沒有深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)行政事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義，因而在實(shí)際工作中也沒有履行自己內(nèi)部控制管理監(jiān)督職責(zé)。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門不完善

從當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理發(fā)展實(shí)際情況來看，財(cái)務(wù)管理在很多方面存在不完善的地方，具體表現(xiàn)如下：第一，財(cái)務(wù)預(yù)算不準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)部門的管理需要精準(zhǔn)的預(yù)算，但是從實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中沒有采取科學(xué)的手段確保預(yù)算的精準(zhǔn)化和仔細(xì)化，在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理中甚至還存在實(shí)際消費(fèi)支出超出預(yù)算安排的情況，在無形中浪費(fèi)了大量資源。第二，資產(chǎn)管理不恰當(dāng)。在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中對(duì)于一些固定資產(chǎn)沒有及時(shí)入賬，且對(duì)于一些物品所有權(quán)和歸屬權(quán)的安排上還會(huì)出現(xiàn)混亂混淆的問題。第三，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)支出缺乏計(jì)劃性。一些行政事業(yè)單位的物資采購沒有制定統(tǒng)一的計(jì)劃，采購 工作具有很強(qiáng)的盲目性，由此在無形中加劇了財(cái)務(wù)浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。[6]

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制員工分工不明確

在事業(yè)單位改革的深化發(fā)展下，越來越多的行政事業(yè)單位開始推行內(nèi)部控制體系，但是在內(nèi)部控制管理積極推行的背景下國家沒有為內(nèi)部控制管理予以充足的撥款支持，由此使得很多行政事業(yè)單位出現(xiàn)了一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，比如一些行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)、出納等職務(wù)都是由一個(gè)人來擔(dān)任，在具體工作中無法確保不滋生腐敗。另外，一些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員工作素質(zhì)有待提升，在財(cái)務(wù)管理工作中缺乏必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和專業(yè)技能，對(duì)于一些違反經(jīng)濟(jì)法規(guī)的行為往往缺乏鑒別能力，也無法在工作中通過檢查確保財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確、有效。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督缺乏

一些行政事業(yè)單位由于發(fā)展規(guī)模較小，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)大多安排在辦公室中，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理沒有成立專門的內(nèi)審部門，內(nèi)部控制管理工作大多由財(cái)會(huì)人員兼職，財(cái)會(huì)人員在工作中所能夠發(fā)揮的作用十分有限。一方面，一些行政事業(yè)單位分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)還額外負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，由此使得行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展缺乏獨(dú)立性。另外一個(gè)方面，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部管控的上級(jí)主管部門也僅僅是對(duì)一般的經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行外部監(jiān)督，重點(diǎn)監(jiān)督的內(nèi)容是制度，沒有對(duì)行政事業(yè)單位資金使用的合理性進(jìn)行監(jiān)督。

四、新形勢下加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的具體對(duì)策

（一）強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理控制的領(lǐng)導(dǎo)

第一，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，在具體的工作管理中需要將制約內(nèi)部權(quán)力穩(wěn)定運(yùn)行的因素及時(shí)控制，將強(qiáng)化內(nèi)部管理控制工作作為行政事業(yè)單位管理發(fā)展的重要內(nèi)容，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)。密切聯(lián)系監(jiān)察、審計(jì)財(cái)政等部門，在多個(gè)部門的作用下共同組成聯(lián)席會(huì)議制度，優(yōu)化統(tǒng)籌各類資源，做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作。第二，加大對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作重要性的宣傳力度。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管控建設(shè)的宣傳引導(dǎo)，向企業(yè)各部門員工宣傳內(nèi)部控制管理的經(jīng)驗(yàn)和做法，并定期組織員工開展內(nèi)部控制管理專題培訓(xùn)，使得內(nèi)部控制管理理念深入人心。

（二）打造完善的內(nèi)部控制管理組織架構(gòu)

行政事業(yè)單位需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部控制管理職能部門和帶頭部門，在遵循內(nèi)部控制全面性、重要性、適應(yīng)性原則的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)部門或者崗位的職能作用。同時(shí)，行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、資產(chǎn)管理部門等要明確各自的分工，在行政事務(wù)管理行形成責(zé)任、分工互相制約、互相監(jiān)督的格局。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部管控長效機(jī)制

行政事業(yè)單位發(fā)展所適應(yīng)的財(cái)政資金在本質(zhì)上屬于社會(huì)公眾，為此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理除了需要接受行政事業(yè)單位本身和政府部門的監(jiān)督，還需要得到社會(huì)各基層和各部門的監(jiān)督，通過有效的監(jiān)督確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理的透明化、程序化。[7]第一，行政事業(yè)單位的全體人員都需要參與到內(nèi)部控制管理評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制中，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的獨(dú)立性，在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理問題的時(shí)候及時(shí)采取措施解決。第二，打造完善的檢查問責(zé)機(jī)制，對(duì)行政事業(yè)單位違反內(nèi)部管控要求的職工要予以懲罰。第三，嚴(yán)格按照國家規(guī)定通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工作業(yè)績考核、責(zé)任落實(shí)等強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。第四，推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管控信息化建設(shè)。充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)自動(dòng)監(jiān)控行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理，提升內(nèi)部管控工作執(zhí)行力。

（四）完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范制度

第一，完善管理層的內(nèi)部管控制度。在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理控制規(guī)定中細(xì)化各部門內(nèi)部決策、執(zhí)行、監(jiān)督的工作規(guī)則，定期對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部管控人員的考核，制定內(nèi)部控制管理人員的崗位責(zé)任制和輪崗制度。第二，完善基于業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制管理制度。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中需要格外注重預(yù)算管理，通過多個(gè)部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制的建立細(xì)化預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性。在資產(chǎn)管理方面，需要在以往的基礎(chǔ)上完善資產(chǎn)分類管理操作細(xì)則，明確各個(gè)崗位的工作責(zé)任。

五、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)化、長遠(yuǎn)化的工程，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)的背景下，怎樣優(yōu)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制成為行政事業(yè)單位各級(jí)人員需要思考和解決的問題。為此，行政事業(yè)單位各部門人員在高度重視內(nèi)部控制管理工作的基礎(chǔ)上，需要結(jié)合實(shí)際不斷完善內(nèi)部管控制度和機(jī)制，并在內(nèi)控管理工作中積極探索逐漸打造操作性強(qiáng)、系統(tǒng)完善、規(guī)范科學(xué)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系，從而為全面建設(shè)小康社會(huì)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義和諧社會(huì)的穩(wěn)定構(gòu)建提供重要支持。

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