徐超

摘要：現(xiàn)階段，我國(guó)大部分事業(yè)單位都初步建立了自己的內(nèi)控制度，形成了一套比較完善的內(nèi)控體系，進(jìn)而規(guī)范了單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)秩序，有效地遏制了貪腐問題的發(fā)生，確保了國(guó)有資產(chǎn)的安全性。然而，當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，在建設(shè)、運(yùn)行和監(jiān)管等方面還存在一些問題，致使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度流于形式、形同虛設(shè)。文章在分析事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)狀和存在的問題，并從構(gòu)建完善的內(nèi)控體系、提高內(nèi)控執(zhí)行力和強(qiáng)化監(jiān)督內(nèi)審三個(gè)方面，提出了改進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策措施，以期進(jìn)一步提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，提升單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度；內(nèi)部控制

一、引言

自2014年1月1日《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布施行以來，我國(guó)大部分事業(yè)單位都初步建立了內(nèi)部控制體系，逐步規(guī)范了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，有效保護(hù)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法、國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，防范了貪污、舞弊等行為發(fā)生?？v觀現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，其在建設(shè)、運(yùn)行和監(jiān)管等方面還存在諸如建設(shè)不規(guī)范、針對(duì)性不強(qiáng)、落實(shí)不徹底和監(jiān)督不得力等問題，使得單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度流于形式、形同虛設(shè)。為合理管控事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，必須下大力抓好單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)工作，使其不斷完善并形成良性的循環(huán)機(jī)制，才能更好的發(fā)揮事業(yè)單位在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)狀和存在的問題

貫徹落實(shí)“規(guī)范”以來，事業(yè)單位逐步規(guī)范了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，提高了單位領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重視程度，增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，強(qiáng)化了內(nèi)部控制的自覺性，保護(hù)了國(guó)有資產(chǎn)安全，但在具體執(zhí)行過程中，因內(nèi)部控制環(huán)境難盡人意，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠縝密等原因，導(dǎo)致部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程不規(guī)范、發(fā)揮作用不明顯，未能給業(yè)務(wù)工作提供“動(dòng)力”，促成業(yè)務(wù)工作的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，反而為業(yè)務(wù)工作平添負(fù)擔(dān)，在一定程度上成為問題、漏洞存在的保護(hù)傘。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）內(nèi)控意識(shí)薄弱，制度建設(shè)不夠完善、全面

對(duì)于事業(yè)單位來講，每年都會(huì)根據(jù)工作安排擬制財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但單位領(lǐng)導(dǎo)一般都會(huì)認(rèn)為單位經(jīng)費(fèi)都經(jīng)財(cái)務(wù)審核把關(guān)，理所當(dāng)然地認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，沒有全局一盤棋的思想，未將采購(gòu)、資產(chǎn)管理及業(yè)務(wù)等部門召集在一起，群策群力，導(dǎo)致擬定的內(nèi)控制度可操作性不強(qiáng)，多數(shù)都停留在文字層面未能有效執(zhí)行；同時(shí)形成的內(nèi)控制度沒有經(jīng)過會(huì)議集中深入研究，尤其是針對(duì)關(guān)鍵崗位控制、票據(jù)控制、資產(chǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制等重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)認(rèn)知和重視程度不夠，導(dǎo)致內(nèi)控制度設(shè)置不夠體系規(guī)范，針對(duì)性不強(qiáng)，甚至形同虛設(shè)。另外多數(shù)單位在內(nèi)控制度的貫徹落實(shí)上也大打折扣，單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為只需財(cái)務(wù)部門對(duì)流程的規(guī)范性上把關(guān)即可，未組織單位內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組和相關(guān)人員進(jìn)行全面系統(tǒng)學(xué)習(xí)，某種程度上也導(dǎo)致了內(nèi)控制度的終端執(zhí)行得不到有效落實(shí)。如某單位工程建設(shè)竣工交付后，相關(guān)配套設(shè)施設(shè)備的固定資產(chǎn)長(zhǎng)時(shí)間未建帳，財(cái)務(wù)核算未形成閉環(huán)。

（二）崗位設(shè)置殘缺，制度執(zhí)行存在安全隱患

有些單位機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置僅編制了會(huì)計(jì)和出納，沒有設(shè)置專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位，兼職內(nèi)控人員也未經(jīng)過系統(tǒng)性的專業(yè)培訓(xùn)，個(gè)別單位還存在混崗、外聘代理等現(xiàn)象。此外，由于崗位的殘缺導(dǎo)致分崗設(shè)權(quán)，分級(jí)授權(quán)的制度無法落到實(shí)處，工作頭緒繁多時(shí)會(huì)出現(xiàn)一人多權(quán)、一人多責(zé)或者相互推諉、懼怕?lián)?zé)等現(xiàn)象，甚至可能出現(xiàn)個(gè)別不相容崗位未徹底分離的現(xiàn)象，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清的問題發(fā)生。此外，個(gè)別事業(yè)單位均未按規(guī)范要求建立定期輪崗制度，遇有在崗人員休產(chǎn)假等長(zhǎng)假時(shí)無頂崗人員可用，單位工作無法正常開展，只能臨時(shí)指定人員代理業(yè)務(wù)工作，加之個(gè)別單位分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)未經(jīng)過系統(tǒng)培訓(xùn)，對(duì)自身分管的業(yè)務(wù)工作和業(yè)務(wù)制度不熟悉，遇有問題無法提出有效的解決方案和對(duì)策措施，使內(nèi)控制度游離于業(yè)務(wù)工作之外，極易導(dǎo)致工作上的重大失誤，引發(fā)嚴(yán)重后果。

（三）內(nèi)審力量薄弱，監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制落實(shí)不到位

內(nèi)部審計(jì)部門是每個(gè)事業(yè)單位必須設(shè)立的一個(gè)部門，擁有獨(dú)立的職能，否則，內(nèi)審工作就會(huì)因受到外界的干預(yù)，工作無法全面落實(shí)，甚至?xí)蔀轭I(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人工具。目前，部分事業(yè)單位依據(jù)“規(guī)范”成立了內(nèi)審部門，配置了內(nèi)審人員，但多數(shù)為兼職人員，甚至有些是雙重身份，既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判，導(dǎo)致內(nèi)審工作浮于表面。另外個(gè)別事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督小組對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)和流程掌握不深不透，整體素質(zhì)偏低，職責(zé)定位不準(zhǔn)確，對(duì)運(yùn)行和評(píng)價(jià)機(jī)制了解不深入，加之監(jiān)督小組成員有些為本部門負(fù)責(zé)人，存在一定的燈下黑現(xiàn)象，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果過于“完美”，未能真正發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用。

三、改進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策措施

針對(duì)目前事業(yè)單位內(nèi)控制度的運(yùn)行現(xiàn)狀和上述存在的突出問題，筆者認(rèn)為事業(yè)單位有效推行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，合理管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用，可以采取以下對(duì)策措施。

（一）強(qiáng)化制度意識(shí)，構(gòu)建科學(xué)完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

事業(yè)單位分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)要求，建立一套適合本單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。一是要召集業(yè)務(wù)、采購(gòu)、資管、會(huì)計(jì)、出納等崗位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，群策群力，全面梳理業(yè)務(wù)流程，認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以此為基礎(chǔ)不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系；二是要做好會(huì)議醞釀研究工作，形成的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議研究通過，在廣泛征集意見的基礎(chǔ)上，會(huì)前充分醞釀，會(huì)上暢所欲言，會(huì)后抓好學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作；三是要吸收借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，充分分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的特點(diǎn)和規(guī)律，將國(guó)外經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)內(nèi)控制度現(xiàn)狀相結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，進(jìn)一步提高本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)水平。通過建立合理的制度、完善相應(yīng)的措施和正規(guī)相關(guān)業(yè)務(wù)流程，有效保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，單位財(cái)務(wù)活動(dòng)合法、有序。

（二）依崗定責(zé)，著力提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力

單位擬定內(nèi)控制度后必須抓好制度的落實(shí)工作，制度的執(zhí)行必須以人為中心，人員工作能力和道德素質(zhì)的強(qiáng)弱直接影響內(nèi)控制度執(zhí)行的結(jié)果。首先要配齊配強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，會(huì)計(jì)、出納、資管以及相應(yīng)的內(nèi)控、審計(jì)等崗位缺一不可，分崗設(shè)權(quán)，按崗定責(zé)，崗位人員數(shù)量可根據(jù)實(shí)際工作任務(wù)和輪崗要求確定，同時(shí)在選人用人時(shí)必須重點(diǎn)考察道德品質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，二者相當(dāng)時(shí)以德為先，從源頭上降低單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)；其次要抓好相關(guān)崗位人員的培訓(xùn)教育工作，每年系統(tǒng)性的組織1～2次內(nèi)控制度專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和內(nèi)部交流等，同步參加上級(jí)相關(guān)部門組織的專題講座等，也可邀請(qǐng)本行業(yè)內(nèi)資深權(quán)威人士來單位進(jìn)行內(nèi)控、內(nèi)審方面的知識(shí)輔導(dǎo)授課，分管領(lǐng)導(dǎo)要牽頭組織并積極參與，不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)和指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作的能力，做到權(quán)責(zé)與能力相符；再次建立并推行輪崗制度，尤其是針對(duì)關(guān)鍵崗位，在健全崗位、規(guī)范管理、加強(qiáng)勝任能力評(píng)估的基礎(chǔ)上，按照不相容的崗位相互分離原則，明確輪崗范圍、條件、周期，規(guī)范交接流程和責(zé)任追溯機(jī)制，有效制約權(quán)力運(yùn)行，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，對(duì)于輪崗后發(fā)現(xiàn)的問題要做出定性定量的分析，及時(shí)整改，如有存在違法違紀(jì)行為的，堅(jiān)決不袒護(hù)不包庇，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行追責(zé)、問責(zé)。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督內(nèi)審，不斷提升單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)量

內(nèi)控制度的高效執(zhí)行有賴于內(nèi)部正確的監(jiān)督和合理的評(píng)價(jià)，尤其是涉及單位收支、物資采購(gòu)、賬實(shí)稽核和業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性等內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要進(jìn)行重點(diǎn)專項(xiàng)監(jiān)督和風(fēng)控評(píng)價(jià)，定期進(jìn)行自我監(jiān)督評(píng)價(jià)，實(shí)實(shí)在在地查找出內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上存在的漏洞和薄弱之處，制定整改措施和應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)一步完善單位內(nèi)控制度，促其實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的既定目標(biāo)； 同時(shí)，要高度重視內(nèi)部審計(jì)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，保持相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，減少內(nèi)審部門對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的依賴性，提高內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力。單位內(nèi)審部門建立伊始，鑒于人員能力有限，可外請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師指導(dǎo)單位賬務(wù)、稅務(wù)內(nèi)審工作。組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，不僅要審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況，還應(yīng)對(duì)分崗設(shè)權(quán)、履職盡責(zé)、交流輪崗、風(fēng)險(xiǎn)管控、監(jiān)督評(píng)價(jià)等內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，各科室人員應(yīng)當(dāng)積極配合、主動(dòng)提供相關(guān)備查資料，內(nèi)審人員要認(rèn)真履行崗位職能，從嚴(yán)從細(xì)審計(jì)，嚴(yán)防差錯(cuò)和舞弊，以期進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確真實(shí)度，正規(guī)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)秩序，提高單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)質(zhì)量。

綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)于事業(yè)單位來說越來越重要，我們要結(jié)合中共中央近期印發(fā)的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，站在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的層面，超前籌劃，主動(dòng)作為，深刻把握國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案的內(nèi)涵，按照內(nèi)控制度規(guī)范要求，不斷完善健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，以職能優(yōu)化，協(xié)同高效為著力點(diǎn)，增強(qiáng)人員專業(yè)素質(zhì)，合理改革機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置，優(yōu)化職能配置，加大監(jiān)督內(nèi)審力度，不斷規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位蓬勃健康發(fā)展，為社會(huì)主義建設(shè)添磚加瓦。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張雪.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對(duì)策分析[J].財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)，2017（23）.

（作者單位：中國(guó)共產(chǎn)主義青年團(tuán)福建省團(tuán)校）