文/中央財(cái)經(jīng)大學(xué)《共享經(jīng)濟(jì)稅收治理研究》課題組

“互聯(lián)網(wǎng)+”下的OFO共享單車(chē)融合了諸多行業(yè)的特點(diǎn)，內(nèi)涵和外延界定較難，這就增加了適用稅收政策的不確定性。

為了解決市民出行的最后一公里，“開(kāi)盤(pán)—加注—高潮—清場(chǎng)”成為新生兒——共享單車(chē)四個(gè)樂(lè)章的精彩演繹。在短短的2017年一年里，悟空單車(chē)第一個(gè)英勇倒下、酷騎單車(chē)被拜客接盤(pán)、永安行收購(gòu)哈羅單車(chē)、浴血奮戰(zhàn)的小藍(lán)車(chē)也被迫出局。

共享單車(chē)的資本賭局異常殘酷，一些步其后塵的小投資商遭受慘敗厄運(yùn)，被無(wú)情地淘汰出局。借助多輪融資成為共享單車(chē)的“獨(dú)角獸”,力拔頭籌的市場(chǎng)佼佼者OFO單車(chē)資本創(chuàng)利模式可以概括為一場(chǎng)純粹的資本稅收賭局究竟是什么呢？

OFO共享單車(chē)運(yùn)營(yíng)，涉及到共享單車(chē)企業(yè)、平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商、第三方支付服務(wù)商等多個(gè)價(jià)值主體。不同價(jià)值主體所屬的行業(yè)領(lǐng)域不一樣。而我國(guó)現(xiàn)行稅制大多是建立在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)中行業(yè)與行業(yè)界限分明的基礎(chǔ)上的，“互聯(lián)網(wǎng)+”下的OFO共享單車(chē)融合了諸多行業(yè)的特點(diǎn)，內(nèi)涵和外延界定較難，這就增加了適用稅收政策的不確定性。

聚焦稅收確認(rèn)

OFO共享單車(chē)的注冊(cè)方式為：實(shí)名認(rèn)證+手機(jī)綁定+押金，押金不作為使用費(fèi)用，使用時(shí)需要額外充值。OFO小黃車(chē)的使用押金為 99 元/輛，OFO 與中信銀行合作，實(shí)行押金托管模式。押金具有保證金的性質(zhì)，用戶可自行申請(qǐng)退還，對(duì)該部分押金不應(yīng)征收增值稅。此外，根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定：押金產(chǎn)生的利息收入屬于不征收增值稅的項(xiàng)目

（1）不同價(jià)值主體的稅收收入。

在共享單車(chē)OFO這一共享經(jīng)濟(jì)模式中，傳統(tǒng)自行車(chē)廠作為供應(yīng)商為OFO共享單車(chē)企業(yè)生產(chǎn)單車(chē), OFO共享單車(chē)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)單車(chē)并擁有單車(chē)的所有權(quán)，其本身即為資源的供應(yīng)方。因此，對(duì)于OFO共享單車(chē)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其讓渡了單車(chē)的使用權(quán)，提供了有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)并獲得了應(yīng)稅收入，應(yīng)該按照“提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅，同時(shí)也應(yīng)該依法繳納企業(yè)所得稅。第三方支付服務(wù)商提供了金融服務(wù)并取得手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)該依法繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（2）個(gè)人所得稅的稅收問(wèn)題。

為了開(kāi)拓市場(chǎng)和拓展用戶量，OFO共享單車(chē)會(huì)經(jīng)常推出免費(fèi)騎行活動(dòng)，并可通過(guò)微信分享給好友。這種模式要視同銷售繳納增值稅。依據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定：?jiǎn)挝幌騻€(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，要視同銷售服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外[]。

此外，OFO還會(huì)與很多商家合作，贈(zèng)送優(yōu)惠兌換券以及進(jìn)行充值返現(xiàn)活動(dòng)。用戶在獲得這部分收入是不需要繳納個(gè)人所得稅的。例如，為了鞏固用戶和擴(kuò)展市場(chǎng)份額，繼推出免費(fèi)騎車(chē)日后，OFO 又推出了“任性特惠充值最高返現(xiàn) 100%”的優(yōu)惠政策，充20元得25元，充值50元得70元，充值100元得200元；OFO會(huì)不定期發(fā)放面值不等的抵用券、優(yōu)惠券，根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定：對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)商品(產(chǎn)品)或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，如各種消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，以及個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)商品或服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品)或提供服務(wù)的價(jià)格折扣、折讓，不征收個(gè)人所得稅。

（3）享受稅收優(yōu)惠問(wèn)題。

OFO共享單車(chē)很大一部分運(yùn)營(yíng)成本屬于固定資產(chǎn)投入。OFO 小黃車(chē)為鋁合金車(chē)架、充氣輪胎、密碼鎖、手機(jī)定位，由代工廠生產(chǎn)，每輛成本只需 200元。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，可享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，根據(jù)相關(guān)文件，對(duì)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

此外，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合條件自主創(chuàng)新的小微企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。OFO共享單車(chē)所屬企業(yè)已經(jīng)在申請(qǐng)北京中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，若取得認(rèn)證，企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，若未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，則按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

征管方式待創(chuàng)新

在解決城市管理難題的同時(shí)，稅收征管更應(yīng)發(fā)揮電子發(fā)票的助力功能。OFO共享單車(chē)作為新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的一種模式，它的經(jīng)營(yíng)管理都是經(jīng)過(guò)支付寶、微信等網(wǎng)上支付手段進(jìn)行的。這種特殊的交易模式使得OFO企業(yè)并不會(huì)像傳統(tǒng)交易那樣及時(shí)開(kāi)具大量紙質(zhì)發(fā)票，而用電子發(fā)票可以有效實(shí)現(xiàn)“信息管稅”，為了適應(yīng)當(dāng)前共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和確保稅務(wù)稽查的順利開(kāi)展，大力推行電子發(fā)票就顯得十分必要和迫切。

一方面，對(duì)于 OFO共享單車(chē)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以在發(fā)票的整個(gè)流通環(huán)節(jié)進(jìn)行信息化控制，以電子憑證的方式實(shí)現(xiàn)發(fā)票的開(kāi)具、取得、保管及查驗(yàn)。這有助于營(yíng)造和諧的網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境，促進(jìn)整個(gè)共享單車(chē)行業(yè)健康發(fā)展，也有助于OFO企業(yè)獲得精準(zhǔn)的信息數(shù)據(jù)，因地制宜地投放單車(chē)量；另一方面，電子發(fā)票在OFO共享單車(chē)領(lǐng)域的運(yùn)用也是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行為的重要舉措，是對(duì)電子稅務(wù)稽查的進(jìn)一步規(guī)范與完善。

OFO小黃車(chē)APP的個(gè)人信息一欄，顯示有用戶的平臺(tái)積分信用值，但是在涉及到稅收征管層面對(duì)納稅人的納稅信用衡量時(shí)，這個(gè)平臺(tái)積分信用值是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。前文已對(duì)OFO共享單車(chē)的不同價(jià)值主體的納稅問(wèn)題做了簡(jiǎn)單的分析，提出了供給方、第三方服務(wù)商的納稅義務(wù)。實(shí)際上，OFO共享單車(chē)的這種運(yùn)營(yíng)模式將資源供求雙方通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行對(duì)接，資金由騎行者通過(guò)第三方支付平臺(tái)轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，交易平臺(tái)扣除一定比例的費(fèi)用，剩余資金進(jìn)入到OFO共享單車(chē)企業(yè)的賬戶。因此，支付平臺(tái)、交易平臺(tái)和最終資金獲得方都應(yīng)就交易行為承擔(dān)納稅義務(wù)。這需要提高各個(gè)環(huán)節(jié)納稅人的稅法遵從度，這也是改變和完善我國(guó)稅收信用的基因。

OFO共享單車(chē)等一系列共享經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對(duì)完善和治理我國(guó)的稅收信用體系提出了迫切要求。在一個(gè)稅收信用體系中，各信用主體之間具有復(fù)雜的博弈聯(lián)動(dòng)關(guān)系，只要有一方失信，就會(huì)帶來(lái)多米諾骨牌式的連鎖效應(yīng)，從而導(dǎo)致多方失信。因此，我們需要從多個(gè)納稅主體角度來(lái)對(duì)稅收信用缺失的治理問(wèn)題進(jìn)行探討，最終形成一種聯(lián)動(dòng)綜合治理模式。此外，我們應(yīng)該發(fā)揮社會(huì)輿論對(duì)政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的監(jiān)督作用。我國(guó)社會(huì)信用體系尚未建立起來(lái)，誠(chéng)信缺失不僅在稅收領(lǐng)域存在，在其他很多領(lǐng)域都普遍存在，這在一定程度上制約了稅收信用的建立。在現(xiàn)代社會(huì)，尤其是在稅收信用治理過(guò)程中，必須重視社會(huì)民眾的輿論監(jiān)督作用，以形成強(qiáng)有力的稅收信用監(jiān)督機(jī)制，共同構(gòu)筑我國(guó)的稅收信用體系，引領(lǐng)共享經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。