■陳夢影

一、引言

2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計實務標準》中對內(nèi)部審計的定義進行了第七次修改，認為內(nèi)部審計為一種獨立客觀的確認和咨詢活動, 其目的在于為組織增加價值和改善組織運營。這是“增加價值”首次列入內(nèi)部審計定義。

2013年，我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《中國內(nèi)部審計準則》，其中詮釋內(nèi)部審計為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，即通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。內(nèi)部審計“增加價值”功能在我國內(nèi)審準則中也得到了進一步確認。

進入二十一世紀以來，內(nèi)部審計的重心顯然已經(jīng)逐漸從傳統(tǒng)的通過翻閱和檢查會計信息來查錯糾正,轉(zhuǎn)變?yōu)闉槠髽I(yè)的經(jīng)營和管理提出建議,提高企業(yè)的運營效率,進而為企業(yè)整體價值的增值做出相應的貢獻。但盡管如此，我們還是不能不正視我國的實際國情，就目前而言，內(nèi)部審計增值觀念未在企業(yè)經(jīng)營層形成共識，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性仍然較差，內(nèi)部審計增值成果缺乏成熟的評價標準。緣于此，筆者拋磚引玉，渴望通過自己粗淺的見解，激發(fā)大家對增值型內(nèi)部審計更多的探討。

二、增值型內(nèi)部審計內(nèi)涵及其與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別

增值型內(nèi)部審計是內(nèi)部審計在企業(yè)價值鏈分析方法的基礎上發(fā)展的新階段，即指以企業(yè)一系列價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)為審計對象，通過審計的確認和咨詢功能，以達到企業(yè)整體價值再增加的新型內(nèi)部審計。

由美國哈佛商學院戰(zhàn)略學家邁克爾·波特提出的價值鏈分析法，核心是把企業(yè)活動劃分為基本活動和支持性活動，兩者均會增加企業(yè)自身價值，它們共同構(gòu)成了一條完整的企業(yè)價值鏈，而內(nèi)部審計作為支持性活動，如果其本身并不能為企業(yè)整體創(chuàng)造大于因其發(fā)生支出的收益，那么它就不具備存在的必要性。所謂增值型內(nèi)部審計，其增值主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面來說，企業(yè)內(nèi)部審計部門可以通過常規(guī)審計、專項審計等發(fā)現(xiàn)問題，幫助企業(yè)及時減少違規(guī)、經(jīng)營損失，當內(nèi)部審計成本小于減少的潛在損失時，公司整體價值就產(chǎn)生了增值；另一方面來說，由于獨立、有效的內(nèi)部審計存在，企業(yè)各部門受此“威懾”壓力，不得不嚴格按照規(guī)章制度加強內(nèi)控、改善工作績效，從而于無形中助力企業(yè)價值提升。

增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比較，在審計觀念、審計方法、審計領域、審計效果衡量等方面，存在較大差別。

1.審計觀念。傳統(tǒng)內(nèi)部審計作為股東會成為管理層的“耳目”，是一個居高臨下的監(jiān)督者，它強調(diào)通過對業(yè)已發(fā)生經(jīng)營活動進行評價做出審計結(jié)論，易導致其他部門的對立情緒，并被視為企業(yè)一個單純的成本中心，拖企業(yè)價值創(chuàng)造的后腿。而增值型內(nèi)部審計則在觀念上發(fā)生了反轉(zhuǎn)，即內(nèi)部審計是作為企業(yè)價值創(chuàng)造的“服務者”出現(xiàn)的，它與前臺生產(chǎn)營銷部門目標一致，均是為了企業(yè)價值增值，即審計部門不僅僅要做到勇于揭示問題，更要善于向管理層提出建議解決問題，樂于與相關(guān)部門維持良好互動達到共識。

2.審計重點。傳統(tǒng)的審計方法基本屬于事后階段，且主要局限于審計計劃的制定、實施與審計結(jié)果的報告，不注重審計結(jié)果的溝通和跟蹤審計。增值型內(nèi)部審計則是適當前置審計程序，將內(nèi)審意識更加徹底地貫徹于事前、事中、事后，并側(cè)重于風險的識別和問題的跟蹤改進，通過與管理層及相關(guān)部門的互動達到高效率、有成效的問題識別、處理以及再預防。

3.審計領域。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計以內(nèi)控制度為基礎，同時關(guān)注財務信息的審計領域不同，增值型內(nèi)部審計的領域大大拓寬，它除了傳統(tǒng)內(nèi)部審計關(guān)注領域的查錯防弊，更要求能從全局和戰(zhàn)略角度參與公司管理，通過梳理經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、財務收支、人力資源管理等企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)，積極促成企業(yè)完成價值增值的目標。

4.審計效果衡量。傳統(tǒng)內(nèi)部審計效果的衡量主要考慮年度內(nèi)部審計項目數(shù)量、審計覆蓋范圍、審計發(fā)現(xiàn)問題及線索等，而增值型內(nèi)部審計則從直接增值和間接增值兩個方面考慮，定量衡量與定性衡量并舉，增值的大小與解決問題的效率并重，其重點在于通過全面鑒別審計發(fā)現(xiàn)、審計整改、審計建議、審計跟蹤對企業(yè)整體價值增值的效果。

三、如何實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計

1.轉(zhuǎn)變觀念，重新認識內(nèi)部審計與組織價值增值的關(guān)系。

搞好價值增值型審計的前提是，轉(zhuǎn)變過去傳統(tǒng)審計模式的固有觀念，正確認識內(nèi)部審計與組織價值增值兩者間關(guān)系。首先，內(nèi)審人員應該擺正自身位置，時刻意識到自己不僅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督者，同時還是企業(yè)的服務者。即要求內(nèi)部審計觀念由原來的著眼于監(jiān)督企業(yè)，轉(zhuǎn)變到著眼于監(jiān)督和服務企業(yè)。審計工作既要執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度，又要維護企業(yè)的整體利益，在思想上認識到審計控制的目的是為了更好的服務。其次，管理層必須認識到內(nèi)部審計對組織價值增值的重要性，不能諱疾忌醫(yī)，要大力支持內(nèi)審部門工作，并創(chuàng)造包括獨立的審計地位、健全的內(nèi)控制度、合理的業(yè)務流程在內(nèi)的良好的審計環(huán)境，使得內(nèi)審人員更好地發(fā)揮對組織價值增值的正面功能，以及作為企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間的溝通橋梁作用。另外，內(nèi)部審計還要考慮到審計的綜合成本，既不能出現(xiàn)內(nèi)部控制盲點，也不能頭腳并重、事無巨細，不能因控制過度而影響到企業(yè)自身的戰(zhàn)略發(fā)展。價值增值性審計應以風險為導向，將有限的審計資源更多的配置到問題多、風險大的環(huán)節(jié)或者領域，畢竟從一定角度來說，內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題或者揭示的風險越多，那么帶來的潛在價值增值也就越大。

2.合理設置內(nèi)審部門，賦予內(nèi)部審計獨立性。

從實踐來看，目前很多企業(yè)設置內(nèi)部審計部門并非因為自身的需要，而是在政府審計或者行業(yè)監(jiān)管的推動下“被迫”建立起來的。有的企業(yè)內(nèi)審部門隸屬分管財務部門的管理層領導，有的企業(yè)內(nèi)審部門作為綜合部、法律合規(guī)部或者風險控制部門的二級部門，甚至有的企業(yè)內(nèi)審部門直接隸屬財務總監(jiān)。如果內(nèi)審部門在組織、人員、經(jīng)費上都無法保證獨立性，那么其提供的報告的可靠性怎么不存疑？企業(yè)自身又如何能做到防微杜漸，發(fā)揮審計價值增值功能？無論是社會審計、政府審計，還是內(nèi)部審計，筆者認為核心都是必須保證審計師能夠不受干涉、客觀地進行審計。內(nèi)部審計能否在公司治理中發(fā)揮應有的作用，理順其隸屬層次是股東與管理層的首要任務。國際內(nèi)部審計師協(xié)會倡導內(nèi)部審計部門在企業(yè)總裁和監(jiān)事會的雙重領導下開展審計工作，如此更契合內(nèi)部審計機構(gòu)通過監(jiān)督和約束提供價值增值服務這一特殊功能。因此，充分考慮企業(yè)自身規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點、風險管理、行業(yè)環(huán)境等合理設置內(nèi)審部門，賦予其獨立性，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的價值增值功能的核心。

3.更新審計技術(shù)手段，實現(xiàn)價值最大化。

工欲善其事，必先利其器。傳統(tǒng)內(nèi)部審計以手工審計為主，在此種模式下審計效果對于審計人員的個人經(jīng)驗以及職業(yè)判斷力有很大的依賴性，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及企業(yè)規(guī)模的持續(xù)壯大，落后的審計技術(shù)和審計方法必然導致內(nèi)部審計成本倍增。因此，筆者認為學習并運用電算化審計技術(shù)、風險導向型審計方法以及審計前置觀念等先進的審計技術(shù)手段，是實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值功能的重要抓手。結(jié)合財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)的信息化，加快內(nèi)部審計的信息化進程，通過借用計算機迅速、精準的優(yōu)勢，可以為增值型內(nèi)部審計的有效展開提供專業(yè)的技術(shù)平臺。更為關(guān)鍵的是，當數(shù)據(jù)量達到一定要求后，企業(yè)可以通過計算機進行風險預測，通過建立風險控制模型提出風險規(guī)避的措施，更進一步地促進企業(yè)的價值增值。

4.加速實現(xiàn)內(nèi)審隊伍的充實強化。

內(nèi)部審計工作涉及領域多、接觸面廣、技能素質(zhì)要求高，但是目前很多內(nèi)部審計人員都是由財務崗位轉(zhuǎn)崗而來的，缺少法律和計算機方面的知識背景，這樣一來其財務方面專業(yè)能力或許足夠，但是欠缺綜合能力和針對性經(jīng)驗，基本上只能停留在檢查會計憑證和賬簿的工作，無法從人力資源、金融、法律、稅務籌劃、信息程序系統(tǒng)搭建等多個角度去思考，不能夠及時提供具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值的審計成果信息，也就在相當程度上影響了內(nèi)部審計對企業(yè)價值增值功能的實現(xiàn)。因此，我們要做的就是加快實現(xiàn)內(nèi)部審計隊伍的充實和提高。首先，要把好新招人員的來源關(guān)，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)和可塑性不可缺少，同時關(guān)注內(nèi)審機構(gòu)內(nèi)部專業(yè)背景的復合與協(xié)調(diào)。其次，鼓勵內(nèi)審人員通過參加中國內(nèi)部審計協(xié)會等組織的實務與能力培訓課程及CIA、CPA、CMA、ACCA等專業(yè)能力考試，不斷更新知識體系，提高綜合素質(zhì)，更好地適應高層次、應用型以及復合型審計工作的需求。第三，以適當?shù)募詈酮剳痛胧┐偈箤徲嬋藛T更加注重自身工作對企業(yè)整體價值的提高，建立把審計結(jié)果和內(nèi)審人員的工資薪金相掛鉤制度及內(nèi)部審計責任追究制度等，確保審計質(zhì)量的提升。

5.重塑內(nèi)部審計增值成果評價標準。

企業(yè)常見績效評價標準主要有關(guān)鍵績效指標法（KPI）、目標管理方法（MBO）及平衡計分卡（BSC）。前述三種績效評價標準各有優(yōu)劣，目前國內(nèi)企業(yè)對于內(nèi)部審計部門采取與其他部門一視同仁的原則，共同適用關(guān)鍵績效指標法，即考核方式主要為年初設定年度內(nèi)審計劃，年底根據(jù)計劃完成度進行評價，甚至部分企業(yè)讓內(nèi)審部門員工也作為全體員工年終互評參與對象。筆者認為，結(jié)合增值型內(nèi)部審計較高的整體戰(zhàn)略層次、靈活性與服務性，適宜以平衡計分卡為基礎，以內(nèi)部審計增值考量為核心，結(jié)合企業(yè)自身特點和內(nèi)審工作要求重塑內(nèi)部審計評價標準，只有如此才能更加深刻地認識內(nèi)審工作對于企業(yè)整體價值增值的重要性，精準定位內(nèi)部審計工作存在的問題，科學考察內(nèi)審工作成果。

四、結(jié)束語

綜上所述，增值型內(nèi)部審計印證了內(nèi)部審計職能從消極防弊到積極增利不斷完善進步的足跡，而隨著社會主義新時期我國審計觀念的轉(zhuǎn)變和企業(yè)自身的發(fā)展，其必然會得到越來越多的企業(yè)的青睞，而內(nèi)部審計也進一步通過在企業(yè)價值鏈中發(fā)揮越來越大的價值創(chuàng)造能力而得到認可。