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淺析“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及策略

2018-12-05 10:48戴文琪
經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2018年21期
關(guān)鍵詞:進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票發(fā)票

戴文琪

(浙江科技學(xué)院,杭州 310023)

一、房地產(chǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”的背景

2016年5月1日起房地產(chǎn)業(yè)正式試行“營(yíng)改增”,開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人將由營(yíng)業(yè)稅5%改按增值稅11%征稅,并自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示,2016年5—11月,建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)四大試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)下降14.7%。然而,“營(yíng)改增”后,會(huì)計(jì)核算過(guò)程變得更加冗雜、乏味,而會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度,又直接影響到企業(yè)納稅量以及財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的可信度。這次稅制變革,防止了商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中重復(fù)征稅的弊端,減輕了房地產(chǎn)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但也給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)新的變化和風(fēng)險(xiǎn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”后存在的問(wèn)題

1.員工學(xué)習(xí)能力不能適應(yīng)新形勢(shì)。習(xí)慣了以前業(yè)務(wù)的處理方式,很多財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī),依舊沿襲舊思維,不能靈活應(yīng)用現(xiàn)有政策,導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不降反升。稅制改革初期,由于財(cái)務(wù)人員疏忽或政策理解有偏差,違反規(guī)律規(guī)定,繳納稅收滯納金或者行政處罰甚至刑事處罰的事件比比皆是。此外,增值稅專用發(fā)票的獲取涉及到不同的部門,因此加強(qiáng)了與各部門之間的聯(lián)系。然而,很多員工受知識(shí)水平和自身學(xué)習(xí)能力的影響,稅收意識(shí)薄弱。在實(shí)際購(gòu)買物質(zhì)時(shí),只考慮價(jià)格、質(zhì)量等因素,不能合理、科學(xué)地比較成本高低。此外,隨著電子商務(wù)的發(fā)展,電子票據(jù)逐漸增多,掌握基本的電腦操作也顯得尤為重要。部分經(jīng)驗(yàn)豐富的老會(huì)計(jì),對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的熟練度還有待提高。

2.進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。雖然增值稅中成本可以由進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,但是在改革初期,房地產(chǎn)行業(yè)中成本賦稅比重仍然是非常大的。在實(shí)際業(yè)務(wù)中,很多都不能取得增值稅專用發(fā)票,例如水泥、砂石等施工材料,這類原材料在成本中占據(jù)了不容忽視的比重。此外,房地產(chǎn)行業(yè)勞動(dòng)人員眾多,且近幾年人工費(fèi)逐年增長(zhǎng),這部分開(kāi)支也不能抵扣,從而會(huì)降低企業(yè)的利潤(rùn)。房地產(chǎn)企業(yè)有時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額并不匹配,企業(yè)為了增加流動(dòng)資金,預(yù)售一部分未完工的房子,那么進(jìn)項(xiàng)的稅額就會(huì)出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額在前、進(jìn)項(xiàng)稅額留底的情況,這樣會(huì)造成資金短缺,增大企業(yè)稅收壓力。

3.會(huì)計(jì)核算體系不夠健全?!盃I(yíng)改增”后,老一套的賬務(wù)處理和納稅流程已經(jīng)不能適應(yīng)新的稅務(wù)處理方式。企業(yè)需要建立一套全新的會(huì)計(jì)處理、發(fā)票管理和納稅流程。對(duì)于一些老的房地產(chǎn)項(xiàng)目,相關(guān)配套法律法規(guī)政策還存在不足,會(huì)造成納稅的不公平、偷稅、漏稅現(xiàn)象發(fā)生。財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德和法制觀念不能適應(yīng)新的發(fā)展模式,也對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生制約。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督還不完善,有部分企業(yè)沒(méi)有建立監(jiān)督制度,或者建立了但并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上實(shí)施,僅僅是走了流程,失去了原有的監(jiān)督功能。企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分工不明確,責(zé)任擔(dān)當(dāng)模糊。缺乏績(jī)效考評(píng)機(jī)制,無(wú)法對(duì)員工的工作定期進(jìn)行考核。

三、房地產(chǎn)企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的策略

1.加強(qiáng)員工培訓(xùn)。房地產(chǎn)企業(yè)能否在我國(guó)穩(wěn)定、快速地發(fā)展,財(cái)務(wù)人員起著關(guān)鍵性的作用,他們的理論知識(shí)及實(shí)踐能力,直接關(guān)系到企業(yè)資金的利用效率。所以,首先,應(yīng)對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn),達(dá)到“新人”能了解“營(yíng)改增”政策。在合法的前提下,充分利用國(guó)家“營(yíng)改增”相關(guān)優(yōu)惠政策,靈活應(yīng)用法規(guī)減少稅收的目標(biāo);努力實(shí)現(xiàn)“老人”能夠利用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)賬務(wù),摒棄過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅稅收的處理方式,做好歷史遺存的建筑工程的期初納稅工作,通過(guò)比較選擇合適的計(jì)算方式。其次,對(duì)其他部門進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),尤其是采購(gòu)部門,深入了稅制改革的內(nèi)容,熟知增值稅專業(yè)發(fā)票的重要性,加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的溝通與協(xié)作。最后,高層管理人員應(yīng)了解國(guó)家政策的發(fā)展趨勢(shì),對(duì)“營(yíng)改增”知識(shí)做到了熟于心,這有利于制定合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.規(guī)范進(jìn)項(xiàng)管理。首先,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)納稅意識(shí),在選擇下游材料合作商時(shí)或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),應(yīng)充分考慮“營(yíng)改增”的影響,盡量選取能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商或者勞動(dòng)力。票據(jù)由專人保管,以免遺失,便于進(jìn)項(xiàng)抵扣。其次,房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用規(guī)模優(yōu)勢(shì)最大化,由總公司集中購(gòu)買原材料,分配給子公司,以獲取最大的折扣力度。這樣減少了增值稅發(fā)票不能抵扣的現(xiàn)象的發(fā)生,降低了整個(gè)公司的成本。再次,房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買原材料時(shí)可以采用分期付款方式,獲取的進(jìn)項(xiàng)可以分期進(jìn)項(xiàng)抵扣,從而獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值,這樣相當(dāng)于給企業(yè)帶來(lái)了“無(wú)息貸款”。最后,企業(yè)轉(zhuǎn)變項(xiàng)目模式。擴(kuò)大精裝修等容易取得專用發(fā)票的項(xiàng)目,一方面有利于減少成本,另一方面也提高了公司的業(yè)務(wù)層次。

3.完善會(huì)計(jì)管理機(jī)制。“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了新的要求,要想進(jìn)行高效的管理,需要建立一套便捷的會(huì)計(jì)管理機(jī)制。首先,企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門,分清每個(gè)職員的責(zé)任,對(duì)以往不符合現(xiàn)行法律規(guī)定的企業(yè)制度進(jìn)行分析,提出修改意見(jiàn)。稅務(wù)部門應(yīng)總結(jié)政策存在的漏洞,頒布補(bǔ)充法規(guī),完善“營(yíng)改增”政策,創(chuàng)造企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的契機(jī),提供的良好稅收環(huán)境。其次,提高職員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)可以定期組織職員進(jìn)行國(guó)家新出臺(tái)的會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)的學(xué)習(xí),要求員工時(shí)常進(jìn)行工作總結(jié),培養(yǎng)員工不斷學(xué)習(xí)、跟上時(shí)代進(jìn)度的意識(shí)。最后,完善監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)應(yīng)防止內(nèi)部虛開(kāi)、偽造發(fā)票,建立完善的發(fā)票管理制度和信息披露機(jī)制,獎(jiǎng)賞分明,對(duì)企業(yè)內(nèi)部違反法律的行為,加大處罰力度。政府部門應(yīng)加強(qiáng)政策的引導(dǎo),加強(qiáng)外部實(shí)時(shí)監(jiān)督,確保政策實(shí)施。加大政策宣傳力度,建立納稅誠(chéng)信體系,杜絕偷、逃、漏稅行為。監(jiān)督機(jī)制能保證信息的有效性,提高財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”有利于活躍房地產(chǎn)市場(chǎng)的氛圍,加快行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。面對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算制度不符合現(xiàn)在政策規(guī)定時(shí),企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況,積極尋找解決的措施。探尋潛在的機(jī)遇,推動(dòng)稅制轉(zhuǎn)型,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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