張濤

摘要：我國的內(nèi)部控制體系研究起步較晚，主要是對國外相關(guān)理論進行引進和修整，但在近幾年的發(fā)展之中取得了很大成效。本文根據(jù)以往工作經(jīng)驗，從審計視野對國有企業(yè)集團內(nèi)部控制體系中存在的問題進行總結(jié)，并從整合企業(yè)內(nèi)部控制資源、建立標準化流程體系、建設復合型人才隊伍、審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮路徑等四個方面，論述了大監(jiān)督視角下的國有企業(yè)集團內(nèi)部控制體系優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：大監(jiān)督視角 國有企業(yè) 內(nèi)部控制 審計監(jiān)督

所謂大監(jiān)督視角，主要是將企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督、監(jiān)事會、法律監(jiān)督等監(jiān)督資源整合在一起，通過內(nèi)外監(jiān)督的有效結(jié)合，促使監(jiān)督工作向企業(yè)各個工作環(huán)節(jié)滲透。國有企業(yè)集團和其他企業(yè)存在很大不同，由于計劃經(jīng)濟產(chǎn)物的不斷融入，促使國有企業(yè)內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了很大轉(zhuǎn)變。在目前國有企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)模式的影響下，大部分企業(yè)建立了董事會制度，但制度缺位等現(xiàn)象表現(xiàn)的尤為明顯。

一、國有大型企業(yè)集團內(nèi)部控制體系中存在的問題

（一）監(jiān)督職能過于分散

目前，國有企業(yè)集團監(jiān)事會可以在任何情況下行駛其監(jiān)督職能，但由于與內(nèi)部的專業(yè)監(jiān)督機構(gòu)之間缺乏常效的聯(lián)動溝通，導致內(nèi)部監(jiān)督效果不能充分發(fā)揮。在絕大部分集團總部層面，內(nèi)設的專業(yè)監(jiān)督機構(gòu)主要包括監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、審計、財務、法務和工會等職能部室，由于各監(jiān)督部門在履職過程中系自建工作平臺、各自接觸監(jiān)督對象，極易發(fā)生重復監(jiān)督行為進而導致監(jiān)督成本增加，同時，彼此之間溝通少、專業(yè)配合度也不夠，給被監(jiān)督對象帶去重復配合監(jiān)督的無形工作壓力，既影響了獨立監(jiān)督效果的發(fā)揮，也導致綜合監(jiān)督效能降低。

（二）審計監(jiān)督力量薄弱

內(nèi)部審計是內(nèi)部控監(jiān)督體系之中的核心力量，主要以“統(tǒng)一管理，分級實施”的管控模式為主。由于集團司屬企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)建設并不完善，導致審計力量弱、隊伍素質(zhì)不高等問題頻頻出現(xiàn)，降低了審計工作的獨立開展能力。受此種形式的影響，審計人員很難站在全局角度去思考問題，從而弱化了審計監(jiān)督作用。且集團企業(yè)在進行深化管理時，通過會將很多權(quán)力將下放到二級公司，此時為了確保各項工作的順利開展，對二級公司的監(jiān)管顯得十分重要。因此，各個國有企業(yè)集團也很有，必要對內(nèi)部審計管控制度進行調(diào)整，最終將內(nèi)部審計監(jiān)督作用全面發(fā)揮出來。

（三）對審計成果運用和轉(zhuǎn)化工作推動不力，審計監(jiān)督效能不高

如前所屬，由于審計監(jiān)督力量薄弱，大部分國有企業(yè)只能采取委托外部中介機構(gòu)提供服務方式來開展審計工作，盡管內(nèi)部審計項目服務外包可以解決內(nèi)部審計任務重、審計力量不足的現(xiàn)實困難，但因中介機構(gòu)良莠不齊、外部審計人員不熟悉本單位情況和缺乏忠誠度等難控因素，較難發(fā)現(xiàn)主要問題和關(guān)鍵問題。并且，很多企業(yè)不重視審計成果的運用和轉(zhuǎn)化工作，對問題整改存在諸如措施不當、責任未落實到人、進程偏慢、不全面整改和整改不徹底的情況，致使舊的問題不止，新的問題又頻頻發(fā)生，導致審計監(jiān)督效能不高。

二、大監(jiān)督視角下的國有企業(yè)集團內(nèi)部控制監(jiān)督體系優(yōu)化措施

（一）整合企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督資源

一是整合企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督資源。可以組建聯(lián)動監(jiān)督領(lǐng)導小組來負責企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作的總體協(xié)調(diào)、部署和工作指導，領(lǐng)導小組下設固定成員單位和非固定成員單位，其中固定成員單位可以有監(jiān)事會監(jiān)督、紀檢監(jiān)察（黨內(nèi)監(jiān)督）、審計監(jiān)督、工會（民主監(jiān)督）等專業(yè)監(jiān)督部室，非固定成員單位可以有財務、法務等業(yè)務監(jiān)督部室，并配套建立聯(lián)席會議、聯(lián)合檢查、資源成果共享、監(jiān)督手段創(chuàng)新等有效機制，領(lǐng)導小組成員單位通過對被監(jiān)督對象開展“舉陣式監(jiān)督+互動式監(jiān)督”的雙監(jiān)督模式，充分發(fā)揮聯(lián)動監(jiān)督效能。

二是暢通外部監(jiān)督信息獲取渠道。一般來說，國有企業(yè)涉及到的外部監(jiān)督比較多，如審計署延伸審計、財專辦專項檢查、國家審計、巡視組巡查以及上級主管部門檢查等，由于外部監(jiān)督視角和目的與內(nèi)部監(jiān)督不盡相同，國企可以將聯(lián)動監(jiān)督領(lǐng)導小組下設辦公室作為外部監(jiān)督檢查的唯一出口，既可獲取更多的前沿監(jiān)督信息，也能以溝通交流為基礎，不斷拓寬監(jiān)督思路和創(chuàng)新工作形式，最終實現(xiàn)監(jiān)管效率的不斷提升。

（二）標準化流程體系的建立

在國有企業(yè)集團內(nèi)部控制體系優(yōu)化過程之中，應有專業(yè)化管理工作的配合，這就需要各司屬企業(yè)結(jié)合經(jīng)營業(yè)務板塊實際對各專業(yè)化管理職能做有效劃分，合理確保監(jiān)督工作與企業(yè)發(fā)展相匹配。為了將大監(jiān)督格局突顯出來，國有企業(yè)集團還應該對內(nèi)部控制體系進行集中梳理，除了相關(guān)規(guī)章制度的建立之外，還應該以《內(nèi)部控制基本規(guī)范》為標準，做到對各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的有效控制。除此之外，在流程梳理過程中，必須涵蓋財產(chǎn)保護、職責分離、績效考核等關(guān)鍵業(yè)務流程?？傊?，國有企業(yè)集團可以根據(jù)自身業(yè)務特點，將控制內(nèi)容融合到每一項業(yè)務的開展過程中，做到對風險進行有效識別和合理管控。由于監(jiān)督工作人員能力水平存在個性化差異。故業(yè)務流程體系的標準化制定顯得尤為重要，以便在對相同行業(yè)的子公司實施監(jiān)督時，可以對檢查流程進行適度復制，有利于監(jiān)督一體化管理的有效開展。

（三）建立復合型人才隊伍

國有企業(yè)集團的內(nèi)部監(jiān)督控制體系優(yōu)化，主要是將內(nèi)部監(jiān)督力量在監(jiān)督體系中完全展示出來。國有企業(yè)集團涉及業(yè)務領(lǐng)域比較廣，要想將內(nèi)部控制監(jiān)督體系的效果整體提升，內(nèi)部控制監(jiān)督人才隊伍的建立必不可少。一是構(gòu)建人才專家?guī)?。國有企業(yè)集團應立足經(jīng)營管理需要，不斷引進專業(yè)知識強、業(yè)務精通、管理能力強、年齡結(jié)構(gòu)合理的復合性專業(yè)人才，以合理確保企業(yè)發(fā)展不出現(xiàn)人才斷層為前提，為日常監(jiān)督工作的開展提供合理的人力資源支持。二是強化企業(yè)員工政治理論和專業(yè)知識培訓學習。通過走出去、請進來等多渠道、多形式的組織政治理論和專業(yè)知識學習培訓，不斷提高員工政治理論素養(yǎng)、提升學歷、職稱和執(zhí)行資格，借以增加宗旨意識、大局意識、合規(guī)履職意識和專業(yè)勝任能力。三是組建干部交流平臺和業(yè)務交流試點平臺。組建干部交流平臺，結(jié)合人才特質(zhì)和司屬單位發(fā)展需要不斷充實和優(yōu)化領(lǐng)導干部隊伍，組建業(yè)務交流試點平臺，不斷拓寬企業(yè)的業(yè)務視野和全局視野，同時通過建立合理的全面考核機制，最終實現(xiàn)干部員工素質(zhì)和專業(yè)水平的全面提升，既培訓了標準化人才，也能實現(xiàn)對集團發(fā)展的綜合性管理。

（四）審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮路徑

在整合國有企業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)督資源、即基本實現(xiàn)內(nèi)部大監(jiān)督情況下，內(nèi)部審計應在繼續(xù)聚焦集團主業(yè)監(jiān)督重點對象單位、重要業(yè)務領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展項目審計或?qū)嵤ｍ棛z查，既要不斷規(guī)范委托行為、強化審計過程督導和服務成果驗收，提升內(nèi)部審計項目服務外包發(fā)現(xiàn)主要問題和關(guān)鍵問題的能力，也應適度自建審計組對特定范圍業(yè)務展開全面審計和檢查，審計結(jié)束后還應積極推進審計成果運用和轉(zhuǎn)化工作，將事前防控、事中監(jiān)督和事后整改進行有機結(jié)合，切實發(fā)揮審計監(jiān)督效能。一是擇機推出集團審計垂直管理模式。把司屬單位內(nèi)設機構(gòu)從原所屬單位分離，由集團審計部集中管理和調(diào)配審計人員，統(tǒng)一審計任務立項和審計項目實施，集中保管審計檔案，即將內(nèi)部審計從監(jiān)督原來的各所屬單位為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐约瘓F為主、所屬單位為輔的模式，通過有效整合集團審計資源和充分利用聯(lián)動監(jiān)督平臺共享信息，集中審計人員力量，才能視項目任務情況統(tǒng)籌組建審計項目組，適度降低外包行為，進一步提升內(nèi)部審計工作效率和發(fā)現(xiàn)問題能力。二是強化審計成果運用。審計結(jié)束后，除提煉重要問題向管理層報告審計結(jié)果、向紀檢監(jiān)察等部門移送案件問題線索、與聯(lián)動監(jiān)督平臺共享審計結(jié)果資源、向業(yè)務職能部室提出審計監(jiān)督意見和建議外，還要建規(guī)范立問題臺賬清單，組織內(nèi)外部專家逐項分析問題成因、深剖關(guān)鍵業(yè)務節(jié)點，指導整改責任單位制定措施得當、預估時限合理、責任落實到人的整改計劃表后，按期跟進、監(jiān)督整改情況，并做好整改工作總結(jié)和分析，合理確保問題的全面整改和徹底整改，杜絕同類問題履禁不止。三是加強審計成果轉(zhuǎn)化。通過選編和企業(yè)經(jīng)營板塊業(yè)務相關(guān)的集團內(nèi)外部審計問題案例供集團內(nèi)部學習交流使用，以及開展“內(nèi)部審計視角看企業(yè)管理”、“審計發(fā)現(xiàn)問題深度剖析”等業(yè)務培訓，在集團內(nèi)部不斷宣貫和講解內(nèi)外部審計問題案例，并進行有關(guān)業(yè)務法律法規(guī)和國家政策的普及，在逐步提高員工合規(guī)履職意識和責任擔當意識的同時，要求司屬企業(yè)對照問題自查、舉一反三全面整改并落實追責問責舉措，有效禁止既有問題再次出現(xiàn)和合理控制新問題增量發(fā)生。

三、總結(jié)

綜上所述，在大監(jiān)督視角的作用下，國有企業(yè)集團內(nèi)部控制監(jiān)督體系可以得到不斷優(yōu)化，這也是國有企業(yè)發(fā)展進步的必經(jīng)之路。與此同時，立足審計的大監(jiān)督只是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系建設的重點之一。尤其是在國有企業(yè)集團發(fā)展過程中，內(nèi)部監(jiān)督并不是單純的資源力量整合，而是對相關(guān)標準化體系進行的重新構(gòu)建，從而對復合型監(jiān)督隊伍進行建立，做到內(nèi)部控制體系的合理完善，才能使審計監(jiān)督得以有效發(fā)揮。