（淮北師范大學(xué) 安徽淮北235000）

建設(shè)教育強(qiáng)國是中華民族偉大復(fù)興的基礎(chǔ)工程，教育進(jìn)步是科技進(jìn)步、社會進(jìn)步的原始推動力，國家對教育的重視不斷提高，教育經(jīng)費(fèi)投入逐年增長。與此同時(shí)，高校業(yè)務(wù)呈多元化發(fā)展，資金來源更廣泛，組織結(jié)構(gòu)更復(fù)雜，高校間的競爭也愈發(fā)激烈，高校內(nèi)部控制面臨新的挑戰(zhàn)。如何充分利用教育資源、提高辦學(xué)效果，是當(dāng)前高校亟待解決的問題，在高校管理中引入業(yè)務(wù)流程再造理論是一種積極的探索和嘗試。

一、BPR理論和UPR理論

（一）“業(yè)務(wù)流程再造”理論

1990年，美國麻省理工學(xué)院的邁克爾·哈默（Michael Hammer）在《哈佛商業(yè)評論》中首次提出“業(yè)務(wù)流程再造”理論（Business Process Reengineering，BPR），在全球管理領(lǐng)域迅速掀起一場思想變革。“流程”即過程，指為了實(shí)現(xiàn)某一目標(biāo)而進(jìn)行的一系列行為集合。邁克爾·哈默認(rèn)為，“業(yè)務(wù)流程”是指一系列價(jià)值創(chuàng)造活動的組合，通過一個(gè)或多個(gè)輸入，產(chǎn)生特定輸出，優(yōu)化資源，從而獲得增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。“業(yè)務(wù)流程再造”的核心思想是建議企業(yè)重新審視自己的業(yè)務(wù)經(jīng)營過程，以企業(yè)流程為改造對象和中心，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新審視和再設(shè)計(jì)，整合現(xiàn)有資源，目的是為了降低經(jīng)營成本、改善產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，通過簡化流程提高企業(yè)運(yùn)行效率，獲得競爭優(yōu)勢。

BPR理論主張改變企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)方式，強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn):

優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，重建運(yùn)行機(jī)制。傳統(tǒng)管理思想的理論基礎(chǔ)是分工理論，強(qiáng)調(diào)組織結(jié)構(gòu)的職能性，分工導(dǎo)致工作流程碎片化管理，各部門各司其職，在分工的基礎(chǔ)上建立層級制，形成了金字塔式的組織結(jié)構(gòu)。分工有優(yōu)勢，也有弊端，在分工越來越細(xì)的形式下，物流、信息流、資金流在各職能部門之間層層傳遞，工作缺乏靈活性，嚴(yán)重影響工作效率，各部門追求自身效益，形成本位主義，很難達(dá)到整體利益最大。業(yè)務(wù)流程再造理論突破傳統(tǒng)分工的限制，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向建立扁平化的組織結(jié)構(gòu)，壓縮層級，跨越原職能部門的約束，拉近管理層與其他利益相關(guān)者的距離，實(shí)現(xiàn)信息共享，做出更加及時(shí)有效的經(jīng)營決策，改善企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，形成新的組織結(jié)構(gòu)，各業(yè)務(wù)部門并行工作，協(xié)同管理。

改進(jìn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)顧客滿意。原有的業(yè)務(wù)流程在當(dāng)時(shí)可能是有效的，但隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，流程中各環(huán)節(jié)的重要程度發(fā)生變化，原增值環(huán)節(jié)可能變成非增值環(huán)節(jié)，需要我們識別并剔除，提高增值環(huán)節(jié)效率。在市場競爭不斷激化的形勢下，保持對現(xiàn)有流程的“懷疑”態(tài)度，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有流程的缺陷，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，以顧客滿意為改進(jìn)業(yè)務(wù)流程的出發(fā)點(diǎn)，滿足顧客的個(gè)性化需求，建立增值型良性業(yè)務(wù)流程。

（二）“高校流程再造”理論

作為全球最先進(jìn)的管理方式之一，BPR理論最初應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)，后來被其他各種組織廣泛應(yīng)用，在我國教育行業(yè)同樣適用。

高校作為典型的事業(yè)單位，提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品，以教學(xué)和科研為主要業(yè)務(wù)，以培養(yǎng)人才和科技進(jìn)步為目標(biāo)，追求社會效益最大。把業(yè)務(wù)流程再造理論引入到高等教育領(lǐng)域，衍生出“高校流程再造”理論（University Process Reengineering），簡稱UPR。UPR作為一種現(xiàn)代化的高校管理方式，以高校的顧客需求為導(dǎo)向，對高校業(yè)務(wù)進(jìn)行重新審視和再設(shè)計(jì)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，改革高校運(yùn)行機(jī)制，提高辦學(xué)效益。

UPR理論強(qiáng)調(diào)以顧客為導(dǎo)向進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造。顧客即提供服務(wù)的對象，高校的顧客不同于企業(yè)，高校顧客的范疇具有廣泛性，包括學(xué)生、教職工、企業(yè)、社會等，高校提供服務(wù)應(yīng)協(xié)調(diào)各利益群體。高校的主要功能是教學(xué)、科研，教學(xué)活動直接面向?qū)W生，科研活動以教師為引導(dǎo)，間接作用于學(xué)生，教學(xué)和科研相輔相成，最終目的都是為了培養(yǎng)人才，因而，國內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為學(xué)生是高校的主要顧客。高校管理應(yīng)注重教學(xué)、科研質(zhì)量的提升，降低顧客為獲得相關(guān)服務(wù)而付出的時(shí)間成本、金錢成本，提高顧客滿意度，為顧客創(chuàng)造價(jià)值。

UPR理論強(qiáng)調(diào)以流程管理為中心，高校的業(yè)務(wù)流程具有復(fù)雜性，需要認(rèn)真梳理，識別非增值環(huán)節(jié)，對流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。高校立德樹人的根本目標(biāo)決定了教學(xué)活動、科研活動是高校的核心業(yè)務(wù)，此外，采購、基建、預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理、合同管理、人事管理等也是高校發(fā)展不可或缺的業(yè)務(wù)，為核心業(yè)務(wù)提供支持，UPR理論要求對這些業(yè)務(wù)進(jìn)行跨部門的流程再造。

二、業(yè)務(wù)流程管理與高校內(nèi)部控制之間的關(guān)系

（一）業(yè)務(wù)流程管理與高校內(nèi)部控制的區(qū)別

業(yè)務(wù)流程管理與內(nèi)部控制都是高校管理可應(yīng)用的方法，二者側(cè)重點(diǎn)各有不同。

基本工具不同。邁克爾·波特的價(jià)值鏈模型是業(yè)務(wù)流程管理的基本工具，強(qiáng)調(diào)在高校管理過程中識別非增值環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)活動，并加以改善，重構(gòu)業(yè)務(wù)流程；根據(jù)COSO框架，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的基本工具，通過風(fēng)險(xiǎn)評估，識別高校管理活動的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)一系列控制活動應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。

主導(dǎo)思想不同?！胺艡?quán)”是業(yè)務(wù)流程管理的主導(dǎo)思想，強(qiáng)調(diào)對原有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行壓縮，減少層級，構(gòu)建扁平式的組織結(jié)構(gòu)，打破部門界限，縮短工作時(shí)間；“內(nèi)部牽制”是內(nèi)部控制的主導(dǎo)思想，強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格的授權(quán)、審批程序，橫向有部門之間的制約和監(jiān)督，縱向有上下級之間的牽制，通過內(nèi)部牽制防范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）業(yè)務(wù)流程管理與高校內(nèi)部控制的聯(lián)系

盡管業(yè)務(wù)流程管理與內(nèi)部控制存在一定的矛盾沖突，但從本質(zhì)上分析，二者相互聯(lián)系，存在內(nèi)在統(tǒng)一性。

最終目標(biāo)相同。業(yè)務(wù)流程管理的目標(biāo)是通過流程再造，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高高校的管理效率和辦學(xué)的社會效益。內(nèi)部控制作為一種管理思想，被廣泛應(yīng)用到高校的各個(gè)方面。高校內(nèi)部控制除了要實(shí)現(xiàn)保證高校的業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可信、國有資產(chǎn)安全完整等目標(biāo)，還要整合學(xué)校資源進(jìn)行科學(xué)配置，提高學(xué)校管理效率，建立特色學(xué)科專業(yè)，加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，提高高等教育質(zhì)量，保證社會公共服務(wù)的效果，與業(yè)務(wù)流程管理的目標(biāo)具有一致性，通過內(nèi)部控制，對整體流程進(jìn)行監(jiān)控，保證高校各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)運(yùn)行的結(jié)果符合高校發(fā)展的最終目標(biāo)，為國家培養(yǎng)人才，通過科技創(chuàng)新推動社會進(jìn)步。

對風(fēng)險(xiǎn)控制的要求相同。在高校教學(xué)、科研、基建等各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中，風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，為了實(shí)現(xiàn)高校管理的最終目標(biāo)，業(yè)務(wù)流程管理和內(nèi)部控制同樣關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用內(nèi)部控制基本方法，針對每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，識別業(yè)務(wù)活動中風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，重點(diǎn)設(shè)計(jì)控制措施，控制流程風(fēng)險(xiǎn)，保障各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行。

遵循原則相同。業(yè)務(wù)流程管理通過流程再造，剔除非增值環(huán)節(jié)，精簡機(jī)構(gòu)，追求的是成本效益原則；高校內(nèi)部控制為了提高管理效率，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)兼顧成本效益原則，注重成本控制，通過精簡業(yè)務(wù)流程，簡化傳統(tǒng)的內(nèi)控方式，提高內(nèi)控效率，減少控制成本，成本效益原則是二者共同遵循的原則。

（三）業(yè)務(wù)流程管理應(yīng)用于高校內(nèi)部控制的可行性

業(yè)務(wù)流程管理和高校內(nèi)部控制具有內(nèi)在一致性，業(yè)務(wù)流程管理應(yīng)用于高校內(nèi)部控制具有可行性，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

第一，高校內(nèi)部控制本質(zhì)上要求突破傳統(tǒng)控制范圍。傳統(tǒng)內(nèi)部控制以對財(cái)務(wù)工作的控制為主，忽略對組織結(jié)構(gòu)、服務(wù)質(zhì)量、人力資源、校園文化等領(lǐng)域的控制，控制范圍不全面，在資金管理方面，往往注重財(cái)政資金管理，忽視對預(yù)算外資金的有效控制。如今，高校的資金來源渠道不斷擴(kuò)展，除了財(cái)政撥款、學(xué)生繳費(fèi)，也有銀行貸款、校辦企業(yè)收入、培訓(xùn)收入、社會捐贈等，高校資金來源的多樣化增加了資金的監(jiān)管難度，對內(nèi)部控制提出了新的要求。高校內(nèi)部控制的范圍亟需突破原有界限，從高校整體業(yè)務(wù)流程出發(fā)，構(gòu)建更全面的內(nèi)控體系迫在眉睫。

第二，業(yè)務(wù)流程管理與內(nèi)部控制高度融合。高校內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是以高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程為控制對象，在實(shí)踐中，內(nèi)部控制理念和具體措施嵌入到高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，內(nèi)部控制貫穿于業(yè)務(wù)流程的始終，流程管理是內(nèi)部控制的有效載體。高校應(yīng)在流程管理的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)內(nèi)部控制方案，通過業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行來執(zhí)行內(nèi)部控制的具體措施，使內(nèi)部控制滲透到每項(xiàng)業(yè)務(wù)中，建立更科學(xué)、有效的高校內(nèi)部控制體系。

第三，流程管理可以強(qiáng)化高校內(nèi)部控制。高校傳統(tǒng)內(nèi)部控制是將教學(xué)、科研、基建、財(cái)務(wù)管理、人事管理等部門分別管理，但一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動往往要涉及多個(gè)職能部門，各部門溝通成本較高，影響內(nèi)部控制的效率。流程管理要求對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)非增值環(huán)節(jié)，即效率低下的環(huán)節(jié)，進(jìn)行刪除和重構(gòu)，對高校資源進(jìn)行整合，通過建立業(yè)務(wù)流程小組減少各部門之間的交接手續(xù)，提升高校管理效率，通過流程優(yōu)化促進(jìn)內(nèi)部控制在各環(huán)節(jié)的有效實(shí)施，強(qiáng)化高校內(nèi)部控制的效果。

三、從業(yè)務(wù)流程視角重構(gòu)高校內(nèi)部控制的思考

（一）高校內(nèi)部控制體系的建立應(yīng)以流程管理為基礎(chǔ)

高校內(nèi)部控制執(zhí)行的效率、效果取決于業(yè)務(wù)流程管理的先進(jìn)性，如果流程設(shè)計(jì)有缺陷，內(nèi)部控制便無法發(fā)揮作用。具體來說，為了完善內(nèi)部控制體系，高校的流程管理分為以下幾個(gè)步驟：首先，梳理高校各項(xiàng)活動，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程描述。通過調(diào)研，明確高校教學(xué)、科研、采購、基建等各項(xiàng)活動之間的關(guān)系，繪制出高校的業(yè)務(wù)流程圖，高校內(nèi)部控制點(diǎn)基本和業(yè)務(wù)流程相吻合。其次，分析業(yè)務(wù)流程，應(yīng)對流程風(fēng)險(xiǎn)。通過對現(xiàn)有流程進(jìn)行評價(jià)，找出需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)，例如，針對科研活動，其關(guān)鍵控制點(diǎn)在于科研經(jīng)費(fèi)的有效使用，這就需要各部門配合，對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行協(xié)同監(jiān)管，識別出科研活動的風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)措施進(jìn)行應(yīng)對。最后，識別各項(xiàng)活動中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再設(shè)計(jì)，重構(gòu)高校內(nèi)部控制體系。

（二）重視信息技術(shù)的應(yīng)用和復(fù)合型人才的培養(yǎng)

在大數(shù)據(jù)背景下，高校的教學(xué)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、資產(chǎn)管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)都面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，很多高校未能形成公開透明的信息披露機(jī)制，不能保證信息在高校內(nèi)部各單位之間和高校與外部之間有效的傳遞，信息溝通存在障礙，財(cái)務(wù)軟件存在安全隱患。信息技術(shù)的發(fā)展改變了傳統(tǒng)信息的收集、處理和傳遞方式，使流程管理和內(nèi)控管理突破時(shí)間、空間的限制，為二者提供技術(shù)支持，但同時(shí)應(yīng)考慮機(jī)密泄露風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)合理設(shè)置信息使用權(quán)限，實(shí)現(xiàn)信息的安全共享，建立高度信息化的內(nèi)部控制機(jī)制。

內(nèi)部控制制度由職工具體操作實(shí)施，因此應(yīng)注重人才專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，發(fā)揮“人”在業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制中的核心作用。傳統(tǒng)內(nèi)部控制要求各部門相互牽制，強(qiáng)調(diào)部門間職責(zé)分明，不相容崗位相分離，但業(yè)務(wù)流程管理強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動協(xié)同進(jìn)行，因此更強(qiáng)調(diào)符合型人才的培養(yǎng)，注重對職工進(jìn)行多技能培訓(xùn)，運(yùn)用綜合業(yè)務(wù)能力和組織協(xié)調(diào)能力處理相互關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)流程。

（三）高校內(nèi)部控制是一個(gè)動態(tài)過程

高校的業(yè)務(wù)活動是發(fā)展變化的，例如，在教學(xué)方面，現(xiàn)代高校更注重學(xué)生能力的培養(yǎng)而非知識的傳授，這必將帶來教學(xué)管理的變革；在資金管理方面，隨著資金來源的多樣化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式已不能適應(yīng)新形式的要求。高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都隨著大時(shí)代的發(fā)展而不斷更新、變化，過去先進(jìn)的管理方式不一定適應(yīng)當(dāng)代的需求，業(yè)務(wù)流程的持續(xù)改進(jìn)客觀上要求內(nèi)部控制進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，在內(nèi)部控制實(shí)施的過程中發(fā)現(xiàn)不合理之處應(yīng)及時(shí)反饋信息并做出改進(jìn)。