（沈陽化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 遼寧沈陽110142）

從2008年中本聰?shù)谝淮翁岢鰠^(qū)塊鏈概念到2016年我國(guó)工業(yè)和信息化部發(fā)布 《中國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書（2016）》，再到如今許多行業(yè)相繼進(jìn)行“區(qū)塊鏈+”模式的改革和探索，區(qū)塊鏈已經(jīng)成為我們工作和生活中的一個(gè)熱點(diǎn)。本文主要闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響、挑戰(zhàn)以及應(yīng)對(duì)策略。

一、區(qū)塊鏈

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)由不同節(jié)點(diǎn)共同參與的分布式數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，是開放式的賬簿系統(tǒng)。區(qū)塊是由一串按照密碼學(xué)方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)塊或數(shù)據(jù)包組成，在每一個(gè)區(qū)塊上數(shù)據(jù)信息都自動(dòng)加蓋時(shí)間戳，從而計(jì)算出一個(gè)數(shù)據(jù)的加密數(shù)值，即哈希值，每一個(gè)區(qū)塊都包含上一個(gè)區(qū)塊的哈希值，從創(chuàng)始區(qū)塊開始鏈接到當(dāng)前區(qū)域，從而形成區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)質(zhì)是在信息不對(duì)稱的情況下，無需相互擔(dān)保信任或第三方核發(fā)信用證書，采用基于互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)加密算法創(chuàng)設(shè)的節(jié)點(diǎn)“普遍通過即為成立”作為節(jié)點(diǎn)信任機(jī)制，并將創(chuàng)設(shè)的區(qū)塊在全網(wǎng)公示，任何節(jié)點(diǎn)參與者都能看見。區(qū)塊鏈猶如一個(gè)能如實(shí)記錄事實(shí)的大鏈條，具有分布式記賬、時(shí)間戳、不可篡改性、去中心化等特質(zhì)。

現(xiàn)階段，區(qū)塊鏈也受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，很多行業(yè)開始進(jìn)行“區(qū)塊鏈+”模式的改革，國(guó)務(wù)院也印發(fā)了《“十三五”國(guó)家信息化規(guī)劃》，鼓勵(lì)各個(gè)行業(yè)大力利用區(qū)塊鏈等戰(zhàn)略性前沿新興技術(shù)進(jìn)行發(fā)展。具體到審計(jì)工作，區(qū)塊鏈的很多特質(zhì)有利于大幅度減少核實(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)的工作量，節(jié)約人力。區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展在方便會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的同時(shí)，也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常業(yè)務(wù)受到一定程度的沖擊，或?qū)㈩嵏舱麄€(gè)審計(jì)行業(yè)，本文對(duì)此進(jìn)行探討。

二、區(qū)塊鏈發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作產(chǎn)生的影響

（一）提高審計(jì)信息核查和采集數(shù)據(jù)的工作效率

審計(jì)的基礎(chǔ)性工作是進(jìn)行大量的信息核查和數(shù)據(jù)采集。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行核查時(shí)，對(duì)于可疑的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的時(shí)間戳功能對(duì)其進(jìn)行追根溯源，加以驗(yàn)證。區(qū)塊鏈技術(shù)可以淘汰函證這種受理周期長(zhǎng)、受理效率低的審計(jì)方式，讓審計(jì)人員不必耗費(fèi)過多精力去關(guān)注該項(xiàng)交易是否真實(shí)，提高了審計(jì)信息核查的工作效率。同時(shí)，區(qū)塊鏈把企業(yè)所有的財(cái)務(wù)信息、交易記錄都進(jìn)行了信息化儲(chǔ)存，審計(jì)人員想要獲取這些信息只需要簡(jiǎn)單操作即可完成，這將減輕底層數(shù)據(jù)采集的工作量，讓采集數(shù)據(jù)這一環(huán)節(jié)的效率得到質(zhì)的飛躍?？梢哉f，區(qū)塊鏈技術(shù)的良好運(yùn)用，能夠提高審計(jì)信息核查和采集數(shù)據(jù)的工作效率，從根本上保證審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，精簡(jiǎn)壓縮審計(jì)的程序步驟，提高審計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量。

（二）防止審計(jì)舞弊事件的發(fā)生

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)面向全網(wǎng)的公開賬本，其數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在成千上萬的節(jié)點(diǎn)上，人為很難更改已經(jīng)記錄在案的數(shù)據(jù)。同時(shí)，新記錄的交易信息也必須符合原有的交易背景，這樣不實(shí)的信息就難以被寫入，從而確保了財(cái)務(wù)信息的不可篡改性。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)畢竟不是 “人”，不會(huì)與被審計(jì)單位產(chǎn)生利益關(guān)系，也不會(huì)隨意更改重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以絕對(duì)保證審計(jì)的獨(dú)立性，有效地避免第三方審計(jì)人員為了迎合客戶利益，根據(jù)虛假信息出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告而損害財(cái)務(wù)報(bào)表利益相關(guān)者的權(quán)益。并且區(qū)塊鏈可以讓網(wǎng)內(nèi)參與者看到交易事項(xiàng)發(fā)生的整個(gè)過程，使會(huì)計(jì)信息更加公開透明，讓更多參與者起到在整體上監(jiān)督財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄過程和工作人員的審計(jì)流程，從而有效防止審計(jì)舞弊事件的發(fā)生。

（三）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前就存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性保證了審計(jì)前財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性，可有效地規(guī)避重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。雖然檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員能夠通過手段進(jìn)行控制的，但高額的審計(jì)成本讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于成本效益原則，多半采取抽樣調(diào)查的方式，這勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可以高效地對(duì)所有審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、抽取、核實(shí)，這大大降低了審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而降低了整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如今，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)的聯(lián)系越來越密切，審計(jì)師能夠幫助企業(yè)降低信息風(fēng)險(xiǎn)和分解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)公眾不僅期望會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性公允地發(fā)表意見，還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告付出代價(jià)，從而維護(hù)社會(huì)公正和利益相關(guān)者利益。許多知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都會(huì)支出一定的費(fèi)用，用于賠償因?qū)徲?jì)失職而導(dǎo)致的企業(yè)損失。所以，區(qū)塊鏈有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高社會(huì)認(rèn)可度，還可為會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少不必要的支出。

三、區(qū)塊鏈給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的挑戰(zhàn)

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)量將可能減少

大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是從審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展起來的，審計(jì)業(yè)務(wù)至今也是各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)模塊。區(qū)塊鏈采用分布式記賬法，賬簿由擁有記賬權(quán)的所有審計(jì)人員共同參與記錄，并且獲得記賬權(quán)的節(jié)點(diǎn)必須在當(dāng)前數(shù)據(jù)塊中加蓋一個(gè)不可磨滅的時(shí)間印記——時(shí)間戳。時(shí)間戳保證了交易數(shù)據(jù)不被隨意篡改，使被審計(jì)單位可以獨(dú)立提供可信度更高的會(huì)計(jì)資料和交易信息，滿足了財(cái)務(wù)報(bào)表利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息可信性的要求。區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性，保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量得到提高，削弱了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的依賴性，從而降低了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的需求。

（二）對(duì)審計(jì)人員的需求將減少

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)造成了一定程度的沖擊，將使會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少對(duì)于審計(jì)人員的需求量，部分審計(jì)人員可能因此失業(yè)。在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用下，審計(jì)人員訪問任意區(qū)塊即可獲取實(shí)時(shí)更新的具體數(shù)據(jù)，省去了審計(jì)人員為核實(shí)數(shù)據(jù)真實(shí)性而付出更多的勞動(dòng)。簡(jiǎn)化后的數(shù)據(jù)調(diào)查與處理流程，只需要更少的審計(jì)人員即可完成審計(jì)工作，甚至一些審計(jì)人員必要的工作內(nèi)容也被區(qū)塊鏈所代替。比如，一些原本從事審計(jì)資料收集、整理、建檔等基礎(chǔ)性工作的審計(jì)人員，就可能會(huì)面臨被會(huì)計(jì)師事務(wù)所辭退的局面。

（三）對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，將改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，推動(dòng)審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)工具的更新。這要求審計(jì)人員具有更高的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平,更加豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及強(qiáng)大的審計(jì)分析能力。只有掌握新技術(shù)、新方法、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的高端審計(jì)人才才能高效地處理審計(jì)信息，出具符合公允性的審計(jì)報(bào)告，勝任區(qū)塊鏈下的審計(jì)工作。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對(duì)策略

（一）培養(yǎng)高端全能型審計(jì)人員

在區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的大環(huán)境下，審計(jì)外部環(huán)境的變化并沒有削弱審計(jì)人員的主體作用，反而更需要審計(jì)人員發(fā)揮其主觀能動(dòng)性來進(jìn)行高效審計(jì)。不斷修訂和變化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度需要審計(jì)人員及時(shí)更新自己的知識(shí)儲(chǔ)備體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該把人才培養(yǎng)作為工作的重中之重,建立健全管理體制和人才培養(yǎng)模式，定期組織業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)培訓(xùn)，完善激勵(lì)與競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，讓審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到終身學(xué)習(xí)的必要性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該將員工的智力貢獻(xiàn)與薪酬分配、升遷機(jī)會(huì)等進(jìn)行掛鉤,鼓勵(lì)員工自主進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)和工作技能培養(yǎng)，對(duì)自己的職業(yè)生涯進(jìn)行合理規(guī)劃。

（二）大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)

區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)造成的影響，沖擊了會(huì)計(jì)師事務(wù)所原始的業(yè)務(wù)模式。在審計(jì)環(huán)境和審計(jì)程序逐漸改變的今天，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該利用新技術(shù)另辟蹊徑，開展一些利潤(rùn)高、前景好的業(yè)務(wù)模塊，比如咨詢業(yè)務(wù)。在這方面，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)開始進(jìn)行嘗試，德勤推出的Rubix軟件平臺(tái)可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)在咨詢方面的優(yōu)勢(shì)，針對(duì)顧客提出的問題匹配更適合的解決方式。普華永道組建了應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的專家咨詢小組，給予企業(yè)適合市場(chǎng)環(huán)境變化的咨詢報(bào)告。咨詢業(yè)務(wù)不僅可以給被咨詢企業(yè)帶來不菲的利潤(rùn)，也讓具有高水準(zhǔn)咨詢團(tuán)隊(duì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取更豐厚的收益?？梢灶A(yù)見，咨詢服務(wù)所帶來的收益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過審計(jì)業(yè)務(wù)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以適時(shí)調(diào)整自己的業(yè)務(wù)比例，著重發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用區(qū)塊鏈技術(shù)高效獲取網(wǎng)內(nèi)用戶信息，為客戶出謀劃策，這不僅能促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和商業(yè)模式變革，同時(shí)也將推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所重塑自身的商業(yè)模式。

（三）發(fā)展遠(yuǎn)程審計(jì)、及時(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)

區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)和及時(shí)審計(jì)。審計(jì)人員坐在辦公室就可獲取被審計(jì)企業(yè)的全部財(cái)務(wù)信息，不受地域限制地進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)核查等相關(guān)審計(jì)工作，避免了由于地理因素而縮減審計(jì)程序的情況，解決了審計(jì)監(jiān)督的地域問題。同時(shí)，每當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)新的交易，交易數(shù)據(jù)就會(huì)被同步至整個(gè)區(qū)塊鏈上，這樣網(wǎng)絡(luò)上任何擁有對(duì)應(yīng)密鑰的人員就可以實(shí)時(shí)查詢整個(gè)區(qū)塊鏈上的信息，提高審計(jì)的及時(shí)性，實(shí)現(xiàn)及時(shí)審計(jì)。遠(yuǎn)程審計(jì)、及時(shí)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)努力發(fā)展遠(yuǎn)程審計(jì)和及時(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展擁有更廣闊的天地。

五、結(jié)論

本文主要闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有利影響、挑戰(zhàn)以及應(yīng)對(duì)策略，讓我們了解到區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)與審計(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用，以及區(qū)塊鏈發(fā)展帶給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沖擊與改變。當(dāng)然，區(qū)塊鏈技術(shù)在大規(guī)模投入使用方面還存在一些問題，比如隱私保護(hù)、技術(shù) 應(yīng)用、安全問題等，這些問題還需要更多的時(shí)間和更完備的技術(shù)條件來加以解決。而且，區(qū)塊鏈在作為一項(xiàng)新興事物出現(xiàn)并迅速發(fā)展起來的同時(shí)，與其配套的法律法規(guī)并沒有出臺(tái)，這些現(xiàn)實(shí)問題使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在具體應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)來進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)會(huì)遇到瓶頸。

在信息化時(shí)代的大背景下，我國(guó)的審計(jì)環(huán)境隨著科技的進(jìn)步也在發(fā)生日新月異的變化，我們要時(shí)刻保持學(xué)習(xí)最前沿科學(xué)技術(shù)的精神狀態(tài)。在區(qū)塊鏈技術(shù)重塑會(huì)計(jì)師事務(wù)所商業(yè)模式時(shí)，作為新時(shí)代的審計(jì)人員，應(yīng)順應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，認(rèn)清區(qū)塊鏈技術(shù)的利弊，把握區(qū)塊鏈技術(shù)帶來的機(jī)遇，充分估計(jì)帶來的挑戰(zhàn)，把工作重心放在公司決策和價(jià)值管理上來，重新規(guī)劃個(gè)人職業(yè)生涯，以最快的速度適應(yīng)新型的審計(jì)工具與審計(jì)模式，增強(qiáng)自身不可替代性，讓區(qū)塊鏈技術(shù)以及更多的新興技術(shù)在工作中發(fā)揮更大的作用。