（中山大學(xué)新華學(xué)院廣東廣州510520）

一、引言

電子錢包是指微信錢包、QQ錢包、支付寶等互聯(lián)網(wǎng)支付工具。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，除了淘寶、京東、騰訊等互聯(lián)網(wǎng)公司使用電子錢包以外，其他領(lǐng)域使用電子錢包的情況也相當(dāng)普遍。例如：從網(wǎng)絡(luò)支付來(lái)看，滴滴打車、共享單車、高鐵訂餐、美團(tuán)外賣等，可以使用電子錢包；從現(xiàn)場(chǎng)支付來(lái)看，商場(chǎng)、超市、地鐵營(yíng)運(yùn)公司、新華書(shū)店等，可以使用電子錢包；另外，許多小企業(yè)、小商鋪等也樂(lè)于使用電子錢包。

電子錢包用作支付結(jié)算，已經(jīng)成為一種經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的新常態(tài)。但是，從本質(zhì)上說(shuō)，它仍是一種創(chuàng)新的、優(yōu)化的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)。我國(guó)法律法規(guī)對(duì)電子錢包的規(guī)范不是很多，也滯后于它的應(yīng)用和實(shí)踐。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這種支付工具也沒(méi)有做出任何的規(guī)范。本文將對(duì)與電子錢包相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行探討。

二、電子錢包引發(fā)的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題

電子錢包產(chǎn)生于第三方支付平臺(tái)。在電子商務(wù)中，買賣雙方互相不了解對(duì)方，于是需要一個(gè)有實(shí)力和信用保障的互聯(lián)網(wǎng)公司 （例如支付寶公司），以中介機(jī)構(gòu)身份，即第三方身份，參與雙方的資金結(jié)算，促成雙方的交易完成。第三方支付平臺(tái)的特征是：在交易活動(dòng)中，買賣雙方利用手機(jī)、電腦等網(wǎng)絡(luò)終端進(jìn)行資金結(jié)算，使用的資金賬戶是開(kāi)立在第三方的電子錢包，使用的資金計(jì)量方式是電子貨幣。目前，在未有規(guī)范、統(tǒng)一規(guī)定的情況下，會(huì)計(jì)人員對(duì)電子錢包資金活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理有以下方式：

（一）記入往來(lái)類科目。企業(yè)轉(zhuǎn)賬到電子錢包時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款——電子錢包”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣處理弱化了電子錢包的貨幣屬性，把電子錢包資金視作由銷售商品、提供勞務(wù)或其他原因形成的企業(yè)債權(quán)。

（二）記入“銀行存款”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)賬到電子錢包時(shí)，借記 “銀行存款——電子錢包”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣處理，是將互聯(lián)網(wǎng)公司誤作銀行，把電子錢包資金誤作銀行存款。實(shí)際上，電子錢包資金是以客戶本人名義存放在互聯(lián)網(wǎng)公司，再由互聯(lián)網(wǎng)公司存放在銀行。對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)，電子錢包資金不屬于銀行存款，不屬于中國(guó)人民銀行有關(guān)規(guī)定所指的M0、M1、M2、M3 的任何一種。

（三）記入“其他貨幣資金”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)賬到電子錢包時(shí)，借記“其他貨幣資金——電子錢包”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣處理，未能突出體現(xiàn)電子錢包資金的網(wǎng)絡(luò)特殊性。電子錢包資金并不是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》所定義的銀行匯票存款、信用卡存款、外埠存款等其他貨幣資金。

（四）作為賬外處理。即認(rèn)為電子錢包是網(wǎng)上虛擬的，所承載的電子貨幣也是網(wǎng)上虛擬的，不是真正的銀行貨幣，對(duì)電子錢包資金活動(dòng)不作會(huì)計(jì)處理。只有當(dāng)電子錢包的資金凈流入轉(zhuǎn)至銀行卡上，才算收到“真金白銀”，才作會(huì)計(jì)處理。這樣處理，忽視了電子錢包的存在事實(shí)，僅僅記錄資金凈流入不夠客觀、全面。在人們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，電子錢包確確實(shí)實(shí)地充當(dāng)了貨幣角色，執(zhí)行了貨幣的流通手段和支付手段。

三、解決問(wèn)題的思路

電子錢包的會(huì)計(jì)問(wèn)題涉及到法律法規(guī)、金融創(chuàng)新、信息技術(shù)等多個(gè)方面，我們?cè)诮鉀Q這個(gè)問(wèn)題時(shí)要考慮到以下幾點(diǎn)：

（一）出臺(tái)和修訂相關(guān)法律法規(guī)，使電子商務(wù)、電子錢包等有法可依。

1.有關(guān)部門應(yīng)制定和出臺(tái)《電子商務(wù)和電子貨幣法》，以指導(dǎo)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。當(dāng)初，人們對(duì)電子商務(wù)、電子貨幣、電子錢包這些新事物的使用，是抱有一種“摸著石頭過(guò)河”的心態(tài)。經(jīng)過(guò)了十幾年的蓬勃發(fā)展，電子錢包已經(jīng)步入了平穩(wěn)和相對(duì)成熟的階段。電子商務(wù)和電子貨幣，已經(jīng)到了迫切需要立法加以規(guī)范的階段。

2.修訂《會(huì)計(jì)法》第二章第十四條以及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第三章第四十七條。這些條文都對(duì)原始憑證做出了規(guī)定，要求各單位必須填制或者取得原始憑證。國(guó)家稅務(wù)總局2015年第84號(hào)文件規(guī)定，增值稅電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有相同法律效力，也可以打印版式文件。符合條件的電子憑證可以代替原始憑證，這樣，會(huì)計(jì)法規(guī)需要進(jìn)行相應(yīng)的修訂。

3.在單位財(cái)務(wù)部門的規(guī)章制度中，增加新的內(nèi)容，比如，期末，電子錢包余額與互聯(lián)網(wǎng)公司電子賬單核對(duì)，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制電子錢包余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)相符。

（二）研究和制訂有關(guān)貨幣資金的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)電子錢包的會(huì)計(jì)處理。在當(dāng)今“互聯(lián)網(wǎng)+貨幣”浪潮下，互聯(lián)網(wǎng)公司創(chuàng)新推出了電子錢包，還將進(jìn)一步與企業(yè)年金基金、理財(cái)產(chǎn)品等結(jié)合在一起，不斷更新和改進(jìn)，激發(fā)互聯(lián)網(wǎng)金融的市場(chǎng)活力。這一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要我們及時(shí)修訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括1個(gè)基本準(zhǔn)則、41個(gè)具體準(zhǔn)則。鑒于貨幣資金形態(tài)和業(yè)務(wù)趨向復(fù)雜，筆者建議有關(guān)部門應(yīng)研究和制定貨幣資金的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用“電子貨幣資金”概念，規(guī)范貨幣資金的定義，明確貨幣資金的多種形態(tài)，例如，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、電子貨幣資金、其他貨幣資金。但是指定用途的充值卡資金及不指定用途的預(yù)付卡資金則不屬于電子貨幣資金。

（三）加強(qiáng)電子錢包防火墻的建設(shè)和維護(hù)，防范各類金融風(fēng)險(xiǎn)。

1.企業(yè)和個(gè)人用戶采取的措施。電子錢包都綁定了銀行卡，里面存儲(chǔ)了真實(shí)的用戶信息。一旦黑客侵入，必然會(huì)威脅到用戶的資金安全。為了加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全，在電子錢包的使用上，須載入殺毒軟件、密鑰技術(shù)等。值得注意的是，不少二維碼包含了用戶名字、地址、證件號(hào)等信息，容易被不法分子讀取和利用，因此，二維碼的編譯加密技術(shù)應(yīng)大力加強(qiáng)。

2.政府部門采取的措施。對(duì)電子錢包的管理要視同銀行賬戶，納入金融監(jiān)管體系中。實(shí)行電子錢包實(shí)名制，開(kāi)展反洗錢、反偷稅漏稅、反腐敗等工作。

四、電子錢包的會(huì)計(jì)處理

在具體會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)新增一級(jí)科目“電子貨幣資金”，該科目并列于現(xiàn)有的一級(jí)科目 “庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金”。這樣，四個(gè)一級(jí)科目的合計(jì)數(shù)，等于財(cái)務(wù)報(bào)表上的貨幣資金。在“電子貨幣資金”科目下，可下設(shè)“微信錢包、QQ錢包、支付寶、百度錢包”等二級(jí)科目。

（一）電子錢包與銀行存款互相轉(zhuǎn)賬。由于2016年7月開(kāi)始施行《非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付管理辦法》，所以，對(duì)電子錢包進(jìn)行充值時(shí)，注意不要超過(guò)轉(zhuǎn)賬限額。會(huì)計(jì)處理為：借記“電子貨幣資金——支付寶”科目，貸記“銀行存款”科目。從電子錢包提取資金，轉(zhuǎn)到銀行賬戶中，借記“銀行存款”科目，貸記“電子貨幣資金——支付寶”科目。

（二）收入處理。

1.客戶在實(shí)體店購(gòu)物，用支付寶現(xiàn)場(chǎng)付款。這時(shí)，實(shí)體店企業(yè)的支付寶賬戶收到客戶的購(gòu)物款，貨物取走，買賣雙方貨款兩清，借記 “電子貨幣資金——支付寶”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）科目。

2.客戶網(wǎng)上購(gòu)物，付款確認(rèn)期為N天。企業(yè)根據(jù)客戶網(wǎng)上訂單進(jìn)行發(fā)貨，并確認(rèn)收入，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。N天過(guò)后，企業(yè)的支付寶賬戶收到客戶的購(gòu)物款，借記“電子貨幣資金——支付寶”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

3.對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)公司（例如阿里巴巴公司）按照銷售額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，企業(yè)從客戶的購(gòu)物款中扣付，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)支出”科目，貸記“電子貨幣資金——支付寶”科目。

4.如果企業(yè)在電子商務(wù)銷售平臺(tái)中，使用了代金券、優(yōu)惠券等，可以按照銷售折扣業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，借記“電子貨幣資金”“財(cái)務(wù)費(fèi)用——折扣”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

（三）支出處理。

1.企業(yè)派人到實(shí)體店購(gòu)物，用支付寶現(xiàn)場(chǎng)付款。這時(shí)，企業(yè)的支付寶賬戶資金轉(zhuǎn)給對(duì)方，貨物取走，買賣雙方貨款兩清，借記“周轉(zhuǎn)材料、管理費(fèi)用、固定資產(chǎn) （例如電子設(shè)備）等”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“電子貨幣資金——支付寶”科目。

2.企業(yè)網(wǎng)上購(gòu)物，付款確認(rèn)期為N天。企業(yè)根據(jù)網(wǎng)上訂單使用支付寶賬戶，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“電子貨幣資金——支付寶”科目。N天過(guò)后，貨物已驗(yàn)收，企業(yè)在網(wǎng)上確認(rèn)付款，借記“周轉(zhuǎn)材料、管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)（例如電子設(shè)備）等”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“預(yù)付賬款”科目。

（四）電子錢包資金轉(zhuǎn)為理財(cái)產(chǎn)品。例如，把支付寶的資金轉(zhuǎn)至余額寶。余額寶是天弘基金管理的貨幣市場(chǎng)基金，年化收益率比較高，所以，屬于一種理財(cái)產(chǎn)品。會(huì)計(jì)處理為：借記“交易性金融資產(chǎn)——余額寶”科目，貸記“電子貨幣資金——支付寶”科目。

（五）企業(yè)發(fā)放微信紅包。

1.企業(yè)向客戶發(fā)放微信紅包。企業(yè)以發(fā)放紅包的方式吸引客戶，具有打造企業(yè)親和力的廣告效應(yīng)，借記“銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)”科目，貸記“電子貨幣資金——微信錢包”科目。

2.企業(yè)向內(nèi)部職員發(fā)放微信紅包。其實(shí)，這是對(duì)內(nèi)部職員的一種福利。根據(jù)職工薪酬定義，應(yīng)記作職工福利，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用等”科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目。內(nèi)部職員領(lǐng)到微信錢包，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“電子貨幣資金——微信錢包”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。

（六）企業(yè)收到股本。若將來(lái)企業(yè)以電子錢包方式接收股東投入的資本，則借記 “電子貨幣資金——支付寶”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

電子錢包和電子貨幣資金自出現(xiàn)以來(lái)，就呈現(xiàn)出爆炸式增長(zhǎng)，電子錢包的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題亟需解決，以盡快提高電子錢包和電子貨幣資金的管理、使用和記賬。