李鎮(zhèn)宇

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)的擴(kuò)張，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展是不可逆轉(zhuǎn)的潮流趨勢(shì)。當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)向內(nèi)部審計(jì)的信息化發(fā)展。本文結(jié)合國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)，分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的主要困境，并從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè)兩個(gè)角度提出優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的對(duì)策與方案。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；信息化；對(duì)策

一、引言

內(nèi)部審計(jì)一直以來都是公司治理建設(shè)與內(nèi)部控制的重要方面。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和企業(yè)建設(shè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也受到管理層、董事會(huì)以及審計(jì)師等越來越多的重視。《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》、《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相繼由國(guó)資委和財(cái)政部等五部委出臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)成為國(guó)家和企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。在現(xiàn)代信息化社會(huì)的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化發(fā)展與建設(shè)成為企業(yè)新的發(fā)展要求和發(fā)展目標(biāo)。

在國(guó)際背景下，內(nèi)部審計(jì)被定義為是一種確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，具有獨(dú)立性和客觀性的特征。目的在于組織價(jià)值的增加和運(yùn)營(yíng)的改善。通過使用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，從而使組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在預(yù)防保護(hù)作用、服務(wù)促進(jìn)作用和評(píng)價(jià)鑒證作用。為了讓內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其效果，一方面企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部的自律與引導(dǎo)，另一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要被賦予足夠的權(quán)力。

結(jié)合當(dāng)前的現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)，本文在第二部分分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)，在第四部分給出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展面臨的困境和對(duì)策研究，最后是結(jié)論和展望。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)

本文將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)分為國(guó)外與國(guó)內(nèi)兩個(gè)部分。

1.國(guó)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的現(xiàn)狀與趨勢(shì)

雖然國(guó)外審計(jì)工作的重點(diǎn)依然集中在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)上面，但是隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)和信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)工作發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)也相應(yīng)發(fā)生了變化。

第一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐漸受到重視。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的重要方面，尤其是在2008年金融危機(jī)的沖擊下，更讓人們認(rèn)識(shí)到，降低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)可能帶來的巨大災(zāi)難。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已經(jīng)逐漸成為各個(gè)國(guó)家的內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，也是各知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)流程過程中的重要環(huán)節(jié)。

第二，預(yù)測(cè)、咨詢和保證等職能的引入。評(píng)價(jià)一直以來都是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中的基礎(chǔ)職能，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)。但是隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的快速發(fā)展，知識(shí)、信息、環(huán)境更迭速度加快，評(píng)價(jià)已不能滿足企業(yè)的需求，因此審計(jì)職能逐漸擴(kuò)展到預(yù)測(cè)、咨詢和保證方面，逐漸從事后監(jiān)督和控制向事權(quán)的預(yù)防和防范轉(zhuǎn)變。

第三，重視審計(jì)能力的加強(qiáng)和拓廣。技術(shù)的飛速發(fā)展要求企業(yè)或工作人員盡快掌握相應(yīng)的能力。在審計(jì)能力中，如何獲取資源、如何重組流程以及如何合理應(yīng)用技術(shù)是三個(gè)最重要的方面。企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極去尋求能力拓展的方式，避免畫地為牢，停滯不前。

第四，多樣化審計(jì)方式。多樣化審計(jì)方式首先要多視角分析。從不同的角度去看待事情的發(fā)展和趨勢(shì)，可以減少因各個(gè)項(xiàng)目之間互相割裂而導(dǎo)致的局部感。其次是多專業(yè)融合。許多審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)逐漸從其他領(lǐng)域引進(jìn)人才，以保證審計(jì)人員來自多個(gè)不同的學(xué)科和領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)多維度看待問題。

第五，審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)提高。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、信息化和規(guī)范化成為新的發(fā)展要求。全球接近三分之一的組織未開展規(guī)范的質(zhì)量保證建設(shè)。因此提高審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)依然是未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的重要發(fā)展趨勢(shì)。

總之，國(guó)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的現(xiàn)狀與趨勢(shì)主要集中在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、預(yù)測(cè)、咨詢和保證等職能的引入、重視審計(jì)能力的加強(qiáng)和拓廣、多樣化審計(jì)方式、，審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)提高等方面。

2.國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的現(xiàn)狀與趨勢(shì)

國(guó)內(nèi)企業(yè)審計(jì)主要從以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要內(nèi)容到以管理效益審計(jì)為主要內(nèi)容發(fā)展。

第一，審計(jì)功能轉(zhuǎn)變，以價(jià)值管理為主。傳統(tǒng)的國(guó)內(nèi)企業(yè)審計(jì)主要是為了查錯(cuò)防弊，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是否存在漏洞以及查證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制情況和治理建設(shè)卻不能給出科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)和建議?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增加了咨詢、確認(rèn)等功能，以保證企業(yè)治理的改進(jìn)、運(yùn)行流程和業(yè)務(wù)模式的優(yōu)化，在總體上幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理和價(jià)值增值。

第二，管理審計(jì)受到重視。傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，用以評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)情況。目前財(cái)務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)向由外部審計(jì)主導(dǎo)，而內(nèi)部審計(jì)工作則主要轉(zhuǎn)向企業(yè)重大決策和戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的方法及控制、項(xiàng)目實(shí)施的管理漏洞、業(yè)務(wù)流程的高效性等方面。

第三，過程控制逐漸取代事后監(jiān)督。事后監(jiān)督和過程控制都是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，但是事后監(jiān)督的發(fā)生卻在事件發(fā)生之后，而過程控制把審計(jì)關(guān)口前移，在事件發(fā)生過程當(dāng)中就及時(shí)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制。從事后監(jiān)督到過程控制的發(fā)展幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我免疫系統(tǒng)的發(fā)展，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性。

第四，集中管理的審計(jì)組織體制成為主流的發(fā)展模式。集中管理的審計(jì)組織體制的發(fā)展有兩個(gè)方面的原因。一方面是隨著經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任愈加繁重和重要，任務(wù)也更加緊急和迫切，需要企業(yè)集中調(diào)配和管理審計(jì)資源；另一方面就是隨著信息化的逐漸發(fā)展，給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)集中管理的發(fā)展提供了全新的平臺(tái)，為該組織體制的建立創(chuàng)造了發(fā)展條件。扁平化管理已經(jīng)受到越來越多企業(yè)的喜好和推行。

第五，遠(yuǎn)程在線審計(jì)逐漸登上歷史舞臺(tái)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法以現(xiàn)場(chǎng)檢查為主。在數(shù)字化和大數(shù)據(jù)發(fā)展的背景下，電子審計(jì)體系逐漸建立，數(shù)字化審計(jì)模式也不再陌生，為越來越多的企業(yè)所應(yīng)用。如何高效地運(yùn)用電子信息技術(shù)，充分發(fā)揮數(shù)字化審計(jì)地優(yōu)勢(shì)是企業(yè)當(dāng)前面臨地重要課題?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展使遠(yuǎn)程在線審計(jì)成為現(xiàn)實(shí)，幫助企業(yè)減少審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。遠(yuǎn)程在線審計(jì)方法在未來是審計(jì)方法的主要趨勢(shì)。

總之，隨著我國(guó)審計(jì)信息化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)，并將最終實(shí)現(xiàn)監(jiān)、審、管三位一體的審計(jì)模式。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展面臨的困境和對(duì)策研究

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的成功建設(shè)需要了解當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)面臨的主要困境。本文從內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)基礎(chǔ)環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)理論體系、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過程、部審計(jì)信息化軟件平臺(tái)功能四個(gè)方面進(jìn)行了分析。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展離不開相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè)的支持。

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展的主要困境

首先，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化尚未全面普及，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)基礎(chǔ)環(huán)境在許多方面依然存在不足。一是缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，二是硬件投入不足，數(shù)據(jù)資源的有效共享模式未能實(shí)施高效管理。

其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化理論發(fā)展的不足也嚴(yán)重影響了企業(yè)發(fā)展的速度，造成建設(shè)資源、人力和物力資源的大量浪費(fèi)。多數(shù)企業(yè)只能在實(shí)踐中自我總結(jié)摸索，先進(jìn)的信息化審計(jì)模式未能得到廣泛普及。

再次，電子數(shù)據(jù)雖然具有高效、便捷的優(yōu)勢(shì)，但是其易修改、難追蹤、操作失誤等狀況，促使企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)過程中面臨較大的控制風(fēng)險(xiǎn)。

最后，當(dāng)前審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用并不能全部滿足企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需求，由于企業(yè)之間內(nèi)部審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)、管理模式呈現(xiàn)多樣化，內(nèi)部審計(jì)信息化軟件平臺(tái)為了實(shí)現(xiàn)不同的內(nèi)部審計(jì)需求，還需加快完善和更新步伐。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展對(duì)策研究

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展需要加快內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和高效、科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè)。

（1）內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)主要包括四個(gè)方面：審計(jì)信息門戶建設(shè)、審計(jì)信息集成系統(tǒng)給建設(shè)、審計(jì)信息查證系統(tǒng)建設(shè)和審計(jì)信息職能預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)。審計(jì)信息門戶建設(shè)的目的是通過信息共享實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部充分的溝通和交流。審計(jì)人員可以在審計(jì)信息門戶上實(shí)現(xiàn)材料傳遞、發(fā)布通知公告、查閱公司文件、工作簡(jiǎn)報(bào)等。除此外，該信息門戶的用戶還可享受下載、鏈接等內(nèi)容。審計(jì)信息集成系統(tǒng)通過自動(dòng)集成管理機(jī)制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)文書模板化、審計(jì)依據(jù)規(guī)范化、數(shù)據(jù)集成化、審計(jì)查詢多樣化、配置靈活化以及溝通便捷化。內(nèi)部審計(jì)信息查證系統(tǒng)的建設(shè)為企業(yè)在ERP環(huán)境下對(duì)各個(gè)審計(jì)模塊的實(shí)時(shí)綜合檢查分析提供了平臺(tái)和條件，幫助企業(yè)梳理重要節(jié)點(diǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息查找和查證的自動(dòng)化。審計(jì)信息職能預(yù)警系統(tǒng)則主要為了提升和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身的免疫力。該系統(tǒng)能對(duì)企業(yè)審計(jì)的重要環(huán)節(jié)和核心業(yè)務(wù)方面實(shí)施監(jiān)督，還有自動(dòng)預(yù)警和結(jié)果分析等功能，幫助審計(jì)流程更加高效、安全，遠(yuǎn)程審計(jì)也更加方便、快捷。

（2）企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè)包括信息化建設(shè)整體布局、信息化建設(shè)理論基礎(chǔ)、信息化風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、信息化人才培養(yǎng)渠道、信息化軟件開發(fā)五個(gè)方面。

規(guī)范信息化整體布局要樹立強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)、統(tǒng)籌規(guī)劃的全局管理理念。在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，一方面要完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)外部的溝通、交流和資源共享搭建良好的合作平臺(tái)；另一方面完善數(shù)據(jù)庫建設(shè)。一個(gè)龐大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)有助于企業(yè)在資金流、信息流等需求方面的交換和整合。

信息化理論基礎(chǔ)建設(shè)是企業(yè)審計(jì)信息化準(zhǔn)則設(shè)立、內(nèi)部審計(jì)人員的資格評(píng)定的重要途徑。實(shí)踐的發(fā)展離不開理論的指導(dǎo)。信息化理論基礎(chǔ)建設(shè)是企業(yè)審計(jì)信息化的規(guī)范和建設(shè)方式傳播的重要基礎(chǔ)。

控制風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)管理過程中的重要內(nèi)容。一方面要將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化也納入到風(fēng)險(xiǎn)管理之中，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；另一方面建立和完善預(yù)警系統(tǒng)，將風(fēng)險(xiǎn)管理從事后監(jiān)督逐漸向過程控制轉(zhuǎn)變。

信息化建設(shè)離不開人才管理。企業(yè)應(yīng)盡快引進(jìn)更多的復(fù)合型人才，并同時(shí)加快培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的各種業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)操作能力。為了實(shí)現(xiàn)多維度的思維方式，企業(yè)的人才引進(jìn)不應(yīng)僅局限于財(cái)會(huì)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)方面的人才，而是引進(jìn)“多專業(yè)”人才。

信息化建設(shè)軟件開發(fā)是充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)。目前信息化軟件開發(fā)主要集中在內(nèi)部審計(jì)工作開展所需的審計(jì)業(yè)務(wù)管理工作平臺(tái)和開展外部審計(jì)工作所需的計(jì)綜合查證分析預(yù)警查證平臺(tái)。

四、結(jié)論與展望

為了更好地利用科技進(jìn)步帶來的技術(shù)福利，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中免遭淘汰，企業(yè)應(yīng)加快內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)。本文綜合分析了國(guó)外和國(guó)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的現(xiàn)狀與趨勢(shì)，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)面臨的主要困境，提出了具體的應(yīng)對(duì)策略和方案。企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)需要在實(shí)踐中不斷提升和優(yōu)化，才能最終保障企業(yè)的長(zhǎng)足持續(xù)發(fā)展。

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