摘 要：“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃環(huán)境發(fā)生了較大變化，本文將結(jié)合最新的稅收法律規(guī)定，運(yùn)用納稅籌劃理論，研究交通運(yùn)輸業(yè)在新稅制下的納稅籌劃思路，可以為運(yùn)輸企業(yè)獲得節(jié)稅收益、降低稅負(fù)提供理論指導(dǎo)，具有一定的理論及實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè)；營(yíng)改增；納稅籌劃

“營(yíng)改增”是“十二五”時(shí)期財(cái)稅體制改革中結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，能夠完善增值稅抵扣鏈條，有效避免對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。交通運(yùn)輸業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中處于重要地位。自2012年起，為了減輕交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)，國(guó)家首先在上海推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，另一方面，國(guó)家先后發(fā)布多項(xiàng)政策文件，為交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展?fàn)I造更好的政策環(huán)境。截至2016年5月1日，“營(yíng)改增”政策已在全部貨物和服務(wù)行業(yè)全面推廣開來(lái)。

一、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃環(huán)境分析

“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了較大的變化，原先繳納增值稅的部分，全部納入增值稅納稅范圍，稅目和稅率也發(fā)生了相應(yīng)的調(diào)整，其中陸路、水路、航空及管道運(yùn)輸按交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅，一般納稅人稅率為11%，而裝卸搬運(yùn)則被劃分到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助稅目，適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人從事交通運(yùn)輸服務(wù)則從繳納價(jià)內(nèi)3%的營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)槔U納價(jià)外征收率為3%的增值稅。然而有關(guān)部門調(diào)查顯示，在“營(yíng)改增”實(shí)施后的一段時(shí)間里，大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和稅收負(fù)擔(dān)并沒有達(dá)到理想效果，部分運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)反而更加高。導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)上升的原因，不僅是由抵扣不完善，稅率過高等政策原因?qū)е?，也和企業(yè)沒有針對(duì)稅收新政進(jìn)行充分的調(diào)整有很大關(guān)聯(lián)，了解企業(yè)應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)模式及發(fā)票管理等方面做出哪些調(diào)整，對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的有效進(jìn)行意義非凡，不僅能使企業(yè)找到籌劃重點(diǎn)，真正享受到稅改后的優(yōu)惠政策，同時(shí)也可促使國(guó)家有關(guān)部門了解到當(dāng)前稅收政策的不足，從而進(jìn)行進(jìn)一步的完善。

二、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃思路

筆者認(rèn)為，納稅籌劃的具體思路通過以下四個(gè)步驟來(lái)具體體現(xiàn)。分別是被籌劃單位概況、對(duì)被籌劃單位有關(guān)財(cái)稅政策進(jìn)行總結(jié)歸納、被籌劃單位涉稅剖析與籌劃方案的設(shè)計(jì)。

1.企業(yè)的基本情況主要包括以下幾點(diǎn)：企業(yè)的組織形式、企業(yè)近幾年的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)的投資意向、領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、被籌劃企業(yè)的實(shí)際需求等。

2.納稅籌劃的原則之一，就是要基于現(xiàn)行的稅收法律政策進(jìn)行，搜集與被籌劃單位相關(guān)的財(cái)稅政策和法規(guī)，就成了一項(xiàng)必不可少的準(zhǔn)備工作。企業(yè)獲取稅收資料的渠道應(yīng)主要集中國(guó)稅、地稅的官方網(wǎng)站以及其他專業(yè)網(wǎng)站，對(duì)搜集到的信息做到全面了解并掌握，和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間建立良性溝通機(jī)制，能促使籌劃過程更加順利的實(shí)施。

3.企業(yè)涉稅分析，分析內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括被籌劃單位的各類稅種、涉稅文件，“營(yíng)改增”前后的納稅情況變化，近幾年的籌劃成功以及失敗案例，納稅違章記錄以及稅企關(guān)系，通過分析，以達(dá)到總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)、汲取失敗教訓(xùn)、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)及減少稅收失誤的目的。

4.納稅籌劃方案一般由稅務(wù)問題的分析總結(jié)，籌劃前準(zhǔn)備工作，籌劃方案的設(shè)計(jì)和籌劃方案的擇優(yōu)選擇這四個(gè)方面構(gòu)成。

稅務(wù)問題的分析總結(jié)。從企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，會(huì)計(jì)處理方法等方面入手，找出企業(yè)稅負(fù)上升的根本原因；

籌劃前準(zhǔn)備工作。明確企業(yè)需要繳納的稅種、稅率、不同處理方式對(duì)納稅數(shù)額的影響，每個(gè)環(huán)節(jié)的籌劃空間等；

設(shè)計(jì)可行的籌劃方案?；谥暗姆治?，制定出多種可行的籌劃方案，以應(yīng)對(duì)多變的情況，并對(duì)后續(xù)運(yùn)作方案配套設(shè)計(jì)；

選擇最優(yōu)籌劃方案。對(duì)制定出的每項(xiàng)籌劃方案進(jìn)行可行性分析，并選擇出可行性較高的方案，通過綜合比較，最后選出一個(gè)最優(yōu)方案實(shí)行。

三、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后納稅籌劃方法

1.固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)應(yīng)取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，有以下兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)需要格外關(guān)注：一是注意購(gòu)買合同中的限制條款，在供應(yīng)商擬定的合同中，往往會(huì)對(duì)購(gòu)買方取得增值稅專用發(fā)票的設(shè)置一些限制條款，比如：購(gòu)買方獲取增值稅專用發(fā)票的必要條件是向供貨方支付了全款，但在交易過程中，購(gòu)貨方往往會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量存在問題等原因，并未按全價(jià)支付貨款，這就沒有滿足合同條款，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。因此，購(gòu)貨方在簽訂合同前，應(yīng)對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)閱讀和反復(fù)研究，避免中了供貨方的套路；二是明確款項(xiàng)內(nèi)容及稅款承擔(dān)方，小規(guī)模納稅人無(wú)法自行開具增值稅專用發(fā)票，所以，如果企業(yè)的供貨方是小規(guī)模納稅人，就會(huì)使企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，這時(shí)，企業(yè)就可以適當(dāng)?shù)乃饕恍﹥r(jià)格優(yōu)惠來(lái)彌補(bǔ)無(wú)法取得專用發(fā)票的損失。

2.兼營(yíng)行為的納稅籌劃企業(yè)如果不將稅率不同的幾項(xiàng)兼營(yíng)業(yè)務(wù)分開核算，那將會(huì)采用這幾種業(yè)務(wù)中較高的稅率進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算。假設(shè)A公司兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)類業(yè)務(wù)，2015年8月取得不含稅的運(yùn)輸收入1763萬(wàn)元，不含稅的倉(cāng)儲(chǔ)收入197萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加的稅率分別為7%和3%，地方教育費(fèi)附加為2%，A公司未分開核算與分開核算對(duì)應(yīng)納稅總額所造成的影響如下：

（1）未分開核算

上文提到，未分開核算的兼營(yíng)業(yè)務(wù)，選取二者中較高的稅率計(jì)稅。因此，按11%的稅率來(lái)計(jì)算納稅總額。

應(yīng)交增值稅=（1763+197）×11%=215.6萬(wàn)元

城建稅及教育費(fèi)附加=215.6×（7%+3%+2%）=25.87萬(wàn)元

納稅總額=215.6+25.87=241.47萬(wàn)元

（2）分開核算

應(yīng)交增值稅=1763×11%+197×6%=205.75萬(wàn)元

城建稅及教育費(fèi)附加=205.75×（7%+3%+2%）=24.69萬(wàn)元

納稅總額=205.75+24.69=230.44萬(wàn)元

根據(jù)計(jì)算結(jié)果可得，A公司在核算兩項(xiàng)兼營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，分開比不分開要少納稅11.03萬(wàn)元。因此，建議A公司進(jìn)行兼營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)采用分開核算的方法。

3.增值稅一般納稅人在特定情形下對(duì)計(jì)稅方法的選擇。增值稅小規(guī)模納稅人只能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，不存在計(jì)稅方法選擇的問題。增值稅一般納稅人通常按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，但在稅法規(guī)定的特定情形下，也可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。根據(jù)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月不得變更。如果選擇按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，稅負(fù)不僅僅取決于稅率，還受可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多少的影響。在銷項(xiàng)稅額較大而進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的情況下，公共交通運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人可以通過選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來(lái)減輕自身稅負(fù)。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人提供的除公共交通運(yùn)輸服務(wù)以外的其他運(yùn)輸服務(wù)只能按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，不能用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，否則會(huì)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，綜合考慮，慎重選擇計(jì)稅方法。

4.融資方式的納稅籌劃。任何企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開資金的支持，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開展的必要前提，但資金不是憑空而來(lái)的，需要企業(yè)通過合法合理的方式來(lái)進(jìn)行資金的籌措。而融資作為企業(yè)籌措資金的常見手段，有多種方式可供企業(yè)選擇，這些方式可簡(jiǎn)單分成內(nèi)部融資和外部融資兩部分：內(nèi)部融資的主要形式不僅有使用企業(yè)的折舊等內(nèi)部?jī)?chǔ)蓄，還有股東進(jìn)行的自有資金投入。而外部融資的形式同樣豐富，細(xì)分為債務(wù)性融資、權(quán)益性融資，前者的形式有向金融機(jī)構(gòu)借款和公開發(fā)行債券，而后者主要通過發(fā)行股票籌資。

假設(shè)YC交運(yùn)公司某年的應(yīng)繳稅的所得額共計(jì)646萬(wàn)元，此時(shí)其接到了一項(xiàng)非常重要的業(yè)務(wù)，開展該業(yè)務(wù)需要286萬(wàn)元，但是YC交運(yùn)公司此時(shí)資金鏈有些緊張，所以決定對(duì)外進(jìn)行融資，其可選擇的融資方式有兩種，分別是發(fā)行企業(yè)債券和發(fā)行股票，前者的票面利率為年化10%，后者的股息支付率則是每年5%，利息的支付是按每年進(jìn)行的，所得稅率為25%，同期的商業(yè)銀行貸款利率為8%。

若企業(yè)選取發(fā)行債券的融資方式，YC交運(yùn)公司需繳納所得稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率。

將數(shù)值帶入后計(jì)算：

646×25%-286×8%×25%=155.78

可知YC交運(yùn)公司還需繳納所得稅155.78萬(wàn)元：

通過發(fā)行股票進(jìn)行融資后，因?yàn)闊o(wú)法進(jìn)行稅前扣除，所以YC交運(yùn)公司還需要繳納的所得稅161.5萬(wàn)元，計(jì)算公式如下：

646×25%=161.5

通過比較兩種融資方式的納稅結(jié)果，發(fā)現(xiàn)發(fā)行債券比發(fā)行股票要少繳納6萬(wàn)元的所得稅。所以，如果僅出于納稅籌劃的考慮，我們建議YC交運(yùn)公司將發(fā)行債券作為主要融資的方式。

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作者簡(jiǎn)介：于雷（1994.09- ），男，漢族，山東青島人，會(huì)計(jì)專業(yè)，碩士研究生，西安財(cái)經(jīng)大學(xué)