楊衛(wèi)龍

摘要：本文通過(guò)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容和現(xiàn)狀進(jìn)行分析，然后通過(guò)具體交通運(yùn)輸企業(yè)為例剖析對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響，提出交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題，最后提出相關(guān)建議，使“營(yíng)改增”政策更加完善，從而促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅制改革；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；交通運(yùn)輸業(yè)

1.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)概述

交通運(yùn)輸業(yè)的含義隨著工業(yè)革命和科技革命的進(jìn)行，在不同歷史階段的內(nèi)涵不同。在我國(guó)“營(yíng)改增”政策實(shí)施之初，交通運(yùn)輸業(yè)作為稅制改革的重點(diǎn)行業(yè)便被納入上海等試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行改革試點(diǎn)，目前，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響效果明顯，減輕了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，值得肯定，同時(shí)也可以作為“營(yíng)改增”政策向全國(guó)推進(jìn)的范本。

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展煥然一新，有了新動(dòng)力破除傳統(tǒng)的稅收弊端，交通運(yùn)輸業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)加快，資本得到優(yōu)化，有助于改變當(dāng)代企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)過(guò)大，不利于進(jìn)行投資的局面。最后，不容忽視的是，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況相吻合。

2.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容

交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的適用稅率為11%，對(duì)于小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，但對(duì)于一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)的，則選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，也就是采用3%的征收率進(jìn)行計(jì)算。（如下表所示）

3.以某中型運(yùn)輸公司為例分析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的主要影響

以下以國(guó)內(nèi)中型運(yùn)輸公司暢通公司為例進(jìn)行分析，暢通公司主要經(jīng)營(yíng)陸路運(yùn)輸、裝卸和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)。2011年1月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該公司按規(guī)定統(tǒng)一實(shí)行全國(guó)有關(guān)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的政策。

我們通過(guò)對(duì)暢通公司增值稅可以進(jìn)行抵扣的業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合歸納比較，會(huì)發(fā)現(xiàn)我國(guó)“營(yíng)改增”政策的實(shí)行雖然取得了階段性成果，但仍然需要完善，例如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的范圍需要繼續(xù)擴(kuò)大，在“營(yíng)改增”之前只征收3%的營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”之后改征11%的增值稅，稅率跳動(dòng)過(guò)大，對(duì)于類(lèi)似暢通公司這樣的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不公平的，稅率的增長(zhǎng)應(yīng)該在可控范圍內(nèi)，使企業(yè)能夠平穩(wěn)過(guò)渡。

下表是2012年度暢通公司在實(shí)行“營(yíng)改增”和不“營(yíng)改增”的兩種的利潤(rùn)變化情況，下面我們通過(guò)簡(jiǎn)單比較暢通公司營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加來(lái)等因素來(lái)分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。我們可以得知“營(yíng)改增”之后交通運(yùn)輸企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)發(fā)生變化，但是具體是增多還是減少，不是由某個(gè)因素單一影響，而是會(huì)受到“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)每年所購(gòu)入的設(shè)備和固定資產(chǎn)的可抵扣程度、交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入前后變化比、繳納增值稅與繳納營(yíng)業(yè)稅的變動(dòng)額三個(gè)方面的因素所共同影響的。

在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，“營(yíng)改增”驅(qū)使交通運(yùn)輸企業(yè)建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算制度，完善優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程，對(duì)于我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)與國(guó)際接軌，走出國(guó)門(mén)意義重大。

4.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題及對(duì)策

交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的主要目的之一就減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，給予交通運(yùn)輸企業(yè)更大發(fā)展空間和活力，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，貫徹可持續(xù)發(fā)展的國(guó)家戰(zhàn)略。交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不但沒(méi)有下降還出現(xiàn)了上升的現(xiàn)象，反而給交通運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)壓力。

“營(yíng)改增”的實(shí)施不僅需要企業(yè)做好調(diào)整會(huì)計(jì)核算適應(yīng)新的財(cái)稅政策的，更需要稅收征管部門(mén)做好國(guó)地稅交接，從而更好引導(dǎo)企業(yè)更好地過(guò)渡。面對(duì)稅改后的新的稅收政策，稅收征管部門(mén)必須從交通運(yùn)輸企業(yè)的納稅申報(bào)方式到發(fā)票開(kāi)具抵扣流程等方面進(jìn)行全面調(diào)整，這些不僅需要與國(guó)家政策相協(xié)調(diào)，而且需要花費(fèi)大量人力成本和資金投入；同時(shí)，地稅部門(mén)和國(guó)稅部門(mén)應(yīng)當(dāng)做好地稅部門(mén)交通運(yùn)輸企業(yè)檔案的交接和歸檔，及時(shí)對(duì)納稅人發(fā)票票種信息進(jìn)行更新，做好發(fā)票的繳銷(xiāo)工作。這些都是將要面臨的問(wèn)題，應(yīng)該做好準(zhǔn)備，引起足夠重視。

完整有效的制度才能從根源上解決這一現(xiàn)象，例如，政府可以通過(guò)進(jìn)行試點(diǎn)地區(qū)實(shí)驗(yàn)，把增值稅的稅率區(qū)間做得更加具體細(xì)致，對(duì)非同類(lèi)企業(yè)的區(qū)分對(duì)待，然后慢慢逐步完善，并進(jìn)行“營(yíng)改增”的擴(kuò)大范圍工作，只有這樣才不會(huì)違背稅改的初衷，真正降低交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)。在后期“營(yíng)改增”工作的實(shí)施中應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣的范圍。選擇好適當(dāng)?shù)募{稅人身份。企業(yè)必須重視有關(guān)增值稅方面的稅收籌劃，在購(gòu)入固定資產(chǎn)和貨物時(shí)要索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

結(jié)論

本文首先通過(guò)論述“營(yíng)改增”背景，意義等內(nèi)容，來(lái)論證在交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施稅制改革的目的和前景，然后通過(guò)分析研究“營(yíng)改增”的對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)等方面的利弊和影響，證明了交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的合理性和可行性，對(duì)我國(guó)“營(yíng)改增”工作下一步的擴(kuò)大范圍工作提供了參考。

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