（溫州商學(xué)院財(cái)務(wù)處 浙江溫州 325000）

一、引言

1941年內(nèi)部審計(jì)首次被系統(tǒng)性地提出，標(biāo)志著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的開始。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如今的內(nèi)部審計(jì)，已經(jīng)成為企業(yè)對(duì)內(nèi)進(jìn)行各類業(yè)務(wù)流程獨(dú)立評(píng)價(jià)的方式，是確定企業(yè)內(nèi)部各部門是否遵循企業(yè)公認(rèn)方針和程序、是否符合企業(yè)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)、是否有效和經(jīng)濟(jì)使用企業(yè)資源和是否實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要評(píng)價(jià)手段。內(nèi)部審計(jì)人員是單位管理人員的重要組成部分，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員將有效的信息提供給管理層，輔助管理層對(duì)組織進(jìn)行管理，這就要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的溝通能力和分析能力。因此，對(duì)內(nèi)審工作的溝通方法和技巧進(jìn)行研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、博弈理論概述

博弈論是運(yùn)籌學(xué)的重要學(xué)科，主要是將激勵(lì)結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系進(jìn)行公式化，而后針對(duì)其中的競(jìng)爭(zhēng)性質(zhì)現(xiàn)象和優(yōu)化策略進(jìn)行研究。通過(guò)采用博弈論，可以有效地對(duì)事件中的個(gè)體進(jìn)行行為預(yù)測(cè)和實(shí)際行為分析，如今博弈論被廣泛應(yīng)用于各個(gè)行業(yè)與學(xué)科當(dāng)中。

（一）國(guó)內(nèi)外理論發(fā)展

我國(guó)對(duì)博弈論的研究最早可以追溯到春秋時(shí)代的 《孫子兵法》，眾所周知的田忌賽馬的故事，就是博弈論中的經(jīng)典案例之一。近年來(lái)，博弈論的研究在全球范圍內(nèi)逐漸流行，引起了我國(guó)學(xué)者的廣泛關(guān)注，其中《多腿凳定律》在全球引起了較大的轟動(dòng)。國(guó)外在博弈論理論上的研究和發(fā)展更加具有系統(tǒng)性，在博弈理論上主要有納什均衡理論和不完全信息博弈理論兩種。納什均衡理論是非合作博弈理論，即在博弈中主要的目的是將自己的利益最大化，每個(gè)人通過(guò)對(duì)他人的想法和策略進(jìn)行研究，來(lái)決定自己的最優(yōu)策略。不完全信息博弈理論是在納什均衡上的拓展，即使在不完全信息的條件下也不會(huì)影響策略，這是不完全信息的靜態(tài)博弈。不完全信息動(dòng)態(tài)博弈也是一樣，是局中人在依靠不完全的信息來(lái)改變策略的動(dòng)態(tài)博弈。

（二）博弈理論對(duì)內(nèi)部審計(jì)的意義

從內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)方式上來(lái)看，博弈論本質(zhì)上其實(shí)都是對(duì)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)的處理，信息不對(duì)稱是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的必要條件之一。審計(jì)人員在溝通的時(shí)候可以采取適當(dāng)?shù)牟呗?，主要有積極、退縮、侵略等溝通模式。在審計(jì)的過(guò)程中，雙方通過(guò)積極的溝通方式來(lái)獲取彼此的信息，根據(jù)獲得的信息來(lái)采取相對(duì)應(yīng)的策略，而后實(shí)現(xiàn)博弈的目的。從內(nèi)部審計(jì)人員的角度上來(lái)看，策略目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)其自身工作的價(jià)值，那么內(nèi)部審計(jì)人員在獲得信息的時(shí)候，被審計(jì)者如果存在著與工作不對(duì)稱的情況，那么其策略目標(biāo)是為了隱瞞該情況。由此能夠看出，合理利用博弈論，能夠?qū)徲?jì)溝通的模式更加策略化和精準(zhǔn)化，在溝通中通過(guò)博弈的方式獲得更多有價(jià)值的信息，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的最終目的。

三、博弈論結(jié)合內(nèi)部審計(jì)分析

（一）理論假設(shè)

采用博弈論進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，首先要對(duì)博弈論中的元素進(jìn)行假設(shè)，其中主要的元素是局中人、信息、策略和利益。這四個(gè)因素是內(nèi)部審計(jì)中最為關(guān)鍵的要點(diǎn)，根據(jù)關(guān)鍵因素進(jìn)行假設(shè)，更加能夠幫助博弈者選擇對(duì)自己有利的信息，在溝通的過(guò)程中進(jìn)行動(dòng)態(tài)博弈。本文建立的假設(shè)如下頁(yè)表1所示。

（二）內(nèi)審部門與被審計(jì)單位之間的博弈

內(nèi)部審計(jì)部分和被審計(jì)單位之間的博弈，從內(nèi)部審計(jì)人員的角度來(lái)看，企業(yè)中的每一名內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不同，導(dǎo)致了溝通能力有差異。內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的博弈是動(dòng)態(tài)模型，那么局中人的參與會(huì)有一定的先后順序，被審計(jì)人員率先采取行動(dòng)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)不完全信息進(jìn)行博弈，進(jìn)而擇優(yōu)選擇溝通方式。

表1 動(dòng)態(tài)博弈理論假設(shè)表

首先對(duì)內(nèi)審人員的自身專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行假設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員較為正直，具有職業(yè)道德，與被審計(jì)單位之間不存在合謀情況。其次，對(duì)局中人的理性進(jìn)行假設(shè)，假設(shè)被審計(jì)單位和內(nèi)部審計(jì)人員都是理性的，都是根據(jù)自身最大利益來(lái)進(jìn)行策略。在這樣的博弈因素下，內(nèi)部審計(jì)人員采取的最佳策略是理性執(zhí)行審計(jì)程度，對(duì)被審計(jì)單位采取積極的溝通方式，這是最佳的博弈結(jié)果。如果內(nèi)部審計(jì)人員選擇了其他的做法，不主動(dòng)進(jìn)行溝通，或者采取強(qiáng)勢(shì)溝通的方式，會(huì)對(duì)被審計(jì)單位帶來(lái)不良的影響，導(dǎo)致溝通失敗。

對(duì)博弈中的各個(gè)因素進(jìn)行分析，包括被審計(jì)部分造假的概率、造假被處罰的概率、合謀的概率、合謀被發(fā)現(xiàn)的概率、處罰成本、審計(jì)成本、內(nèi)部人審計(jì)人員工資等因素，建立博弈模型如圖1所示。

圖1 內(nèi)審部門與審計(jì)單位之間的博弈模型

從上述模型當(dāng)中，我們用以下假設(shè)來(lái)進(jìn)行成本效益分析。博弈模型的假設(shè)變量如下：

被審計(jì)部門造假的概率為P，反之不造假概率為1-P；

內(nèi)審人員與被審計(jì)單位發(fā)生合謀的概率為Q，反之不合謀概率為1-Q；

內(nèi)審人員與被審計(jì)單位合謀被發(fā)現(xiàn)的概率為W，反之合謀不被發(fā)現(xiàn)概率為1-W；

內(nèi)審人員工資F1；

內(nèi)審人員支付的審計(jì)成本C；

內(nèi)審人員與被審計(jì)單位合謀，獲得的額外收入F2；

合謀被發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審人員面臨的處罰成本F3。

在以上假設(shè)變量的基礎(chǔ)上我們可以得出若企業(yè)在不造假且合規(guī)的情況下，那么所需要審計(jì)人員的支付函數(shù)為F1-C；在模型中，還有另一種情況，那就是企業(yè)在不造假但存在合謀的情況，這種情況，從 “理性經(jīng)濟(jì)人”的角度來(lái)看，都是損人不利己的行為，內(nèi)部審計(jì)人員不但提供了錯(cuò)誤的信息給報(bào)表使用者且不利于自我的未來(lái)發(fā)展，所以作為明智的人是不會(huì)進(jìn)行此類選擇，因此在這里，將不考慮此類情況。

若企業(yè)存在造假的情況，但是內(nèi)部審計(jì)人員選擇了合規(guī)合法的行為，那么審計(jì)人員的支付函數(shù)仍然為F1-C。若內(nèi)部審計(jì)人員選擇了與被審計(jì)人員進(jìn)行了合謀，那么又出現(xiàn)了兩種情況，一種為不被發(fā)現(xiàn)情況，在此類情況下，審計(jì)人員的支付函數(shù)為F1+F2-C；另一種情況則是造假且合謀的行為被發(fā)現(xiàn)，那么此類審計(jì)人員支付函數(shù)為F1+F2-F3-C。

通過(guò)合謀與不合謀的情況分析來(lái)看，存在一個(gè)臨界值Q0。

內(nèi)部人員選擇不合謀決策的支付函數(shù)總成本為（1-Q）×（F1-C） （公式 1）。

內(nèi)部人員選擇合謀的總支付函數(shù)成本為Q×（1-W）×（F1+F2-C）+QW（F1+F2-F3-C） （公式 2）。

當(dāng)公式1等于公式2的時(shí)候得出臨界值Q0的函數(shù)，即 Q0=（F1-C）/[2（F1-C）+（F2-WF3）]。

結(jié)合圖形與博弈函數(shù)模型能夠清楚地看出，有幾個(gè)概率因素是受到其他因素影響的。例如，如果企業(yè)針對(duì)合謀處罰較為嚴(yán)厲，那么就會(huì)對(duì)合規(guī)概率和合謀概率帶來(lái)影響。合謀處罰越嚴(yán)厲，則合規(guī)概率越高，合謀概率越小，反之合謀處罰力度不夠，則合規(guī)概率越低，合謀概率越大；審計(jì)人員的工資也是其中的影響因素之一，審計(jì)人員的工資越符合心理預(yù)期，則合謀的幾率越小。通過(guò)對(duì)以上的各個(gè)因素進(jìn)行系統(tǒng)的分析，可以得出以下結(jié)論，在企業(yè)中，內(nèi)審人員的薪酬與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制越完善，那么合謀的幾率越小，反之審計(jì)人員的收入較低，低于合理的成本利益的情況下，就會(huì)大大增加合謀的幾率。

但是在面對(duì)被審計(jì)單位出現(xiàn)造假的情況時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的溝通難度大大增加，與被審計(jì)單位的溝通障礙難以消除，此時(shí)若再進(jìn)行積極的溝通博弈，那么會(huì)導(dǎo)致信息的不完全可信，內(nèi)審人員就應(yīng)該要選擇更加強(qiáng)硬的溝通方式。

表2 懲處力度與薪酬高低對(duì)合規(guī)、合謀概率表

（三）不完全信息展開型博弈

在現(xiàn)實(shí)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)之前會(huì)事先與被審計(jì)單位交流，并向被審計(jì)單位說(shuō)明要審計(jì)的內(nèi)容，要求提供相關(guān)全部資料。事先通知就給了被審計(jì)單位一定的準(zhǔn)備時(shí)間，因此在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)候，被審計(jì)單位已經(jīng)做好了萬(wàn)全的準(zhǔn)備。這種情況下，被審計(jì)單位的人員會(huì)積極配合審計(jì)人員，但這對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)是十分不利的，突擊專項(xiàng)審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。采取突擊審計(jì)的形式，不會(huì)事先通知被審計(jì)的單位，這樣被審計(jì)單位就處在較為被動(dòng)的環(huán)境下，甚至被審計(jì)單位不知道內(nèi)部審計(jì)人員是否已經(jīng)開始準(zhǔn)備審計(jì)工作，因此能夠獲得更多的造假信息，維護(hù)單位自身的利益。

從內(nèi)部審計(jì)人員的角度來(lái)看，建立適當(dāng)?shù)哪Ｐ?。博弈因素有?nèi)部審計(jì)人員、被審計(jì)單位、合作溝通、斗爭(zhēng)等。從內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)看，可以有三種概率：有準(zhǔn)備審計(jì)、無(wú)準(zhǔn)備審計(jì)、不審計(jì)，而被審計(jì)人員的結(jié)果有兩種概率：一是合作溝通，二是侵略溝通。根據(jù)以上博弈因素建立模型如圖2所示。

圖2 不完全信息內(nèi)審人員與被審計(jì)單位展開的博弈模型

在進(jìn)行模型分析之前，要先假設(shè)內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)人員是理性的，這樣不論是有準(zhǔn)備審計(jì)還是無(wú)準(zhǔn)備審計(jì)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，最優(yōu)的策略都是合作溝通。然而有準(zhǔn)備審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)是十分不利的，被審計(jì)人員存在著合謀的關(guān)系，在同樣都是合作溝通最優(yōu)策略的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員更加傾向于無(wú)準(zhǔn)備審計(jì)，且無(wú)準(zhǔn)備審計(jì)獲得的效益要大于有準(zhǔn)備審計(jì)。

四、內(nèi)部審計(jì)工作中溝通方法和技巧存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)博弈模型進(jìn)行建立和分析，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員自身的溝通能力是十分重要且必要的，不論是怎樣的博弈模型，溝通方式都是不可或缺的。如果內(nèi)部審計(jì)人員溝通方法不正確，盡管采取了對(duì)的策略，也會(huì)博弈失利。

（一）內(nèi)審人員自身溝通能力存在缺陷

企業(yè)內(nèi)審人員與被審計(jì)單位可能有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，而在博弈論中，內(nèi)審人員的獨(dú)立性和客觀性是十分重要的，是保證內(nèi)審工作真實(shí)可靠的關(guān)鍵因素之一，它能夠減少內(nèi)審人員與被審計(jì)人員合謀的概率。內(nèi)審人員在對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，溝通上有一定的選擇性，這種選擇性認(rèn)知問(wèn)題，會(huì)影響到審計(jì)的結(jié)果。其次，內(nèi)審人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，被審計(jì)單位為了維護(hù)自身的利益，會(huì)刻意隱瞞審計(jì)重要信息，而內(nèi)審人員在溝通的時(shí)候，進(jìn)行博弈論采取的策略是動(dòng)態(tài)的，根據(jù)對(duì)方的不完全信息來(lái)劃定溝通的范圍，這就可能會(huì)存在信息過(guò)濾的情況。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)候，大部分內(nèi)審人員對(duì)暴露的問(wèn)題選擇性采取策略，對(duì)部分問(wèn)題會(huì)選擇性忽略。選擇性認(rèn)知和信息過(guò)濾影響的內(nèi)審結(jié)果，可能會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)過(guò)程中人員的溝通問(wèn)題

首先，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，由于與被審計(jì)人員訪談時(shí)間較短，內(nèi)容較為片面，且訪談的信息整理不及時(shí)，無(wú)法保證在短時(shí)間內(nèi)做到信息的完整性和高效性兼?zhèn)?，從而影響了?nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量。其次，內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的部門，但是在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，大部分被審計(jì)單位都對(duì)此不夠重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)配合的程度較低，甚至存在拒絕配合的情況，這就使得審計(jì)溝通嚴(yán)重受阻。最后，企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)部控制審計(jì)之前，通常會(huì)通知被審計(jì)單位，并將審計(jì)時(shí)間、審計(jì)類型、審計(jì)內(nèi)容和相關(guān)資料提前告知，在這樣的情況下，如果被審計(jì)單位存在造假的行為，就會(huì)事先對(duì)造假進(jìn)行掩蓋。通知審計(jì)的過(guò)程給了被審計(jì)單位掩蓋漏洞的機(jī)會(huì)，也就等同于增加了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）對(duì)被審計(jì)部門了解程度有所欠缺

從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的溝通問(wèn)題上來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)部門的具體工作流程以及工作內(nèi)容缺乏深刻的理解，無(wú)法及時(shí)對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題做進(jìn)一步的溝通。由于在溝通的內(nèi)容上雙方認(rèn)知層面會(huì)有所不同，也就增加了提問(wèn)側(cè)重點(diǎn)的難度。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作人員的工作壓力較小，對(duì)其他部門的行業(yè)信息進(jìn)行了解也更加容易理解；但對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，部門之間有著較大的不同，審計(jì)的方式應(yīng)該更加靈活變通，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的情況較為了解，對(duì)其運(yùn)營(yíng)的各環(huán)節(jié)較為掌握，如果在這方面存在缺失，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)溝通失利，從而影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

五、提升內(nèi)部審計(jì)工作中溝通方式和技巧的建議

（一）優(yōu)化溝通環(huán)境，建立信息平臺(tái)

為了打通內(nèi)部審計(jì)工作中的溝通渠道，要完善企業(yè)內(nèi)部信息平臺(tái)，優(yōu)化整體的溝通環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)之前，能夠在信息平臺(tái)上查閱到該單位相關(guān)部分的詳細(xì)信息，并對(duì)該部分的相關(guān)信息事先進(jìn)行收集、分析，從而更加容易發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

（二）結(jié)合博弈模型選擇溝通方式

從博弈論的角度來(lái)看，分為兩種基本的輸贏思維，在積極溝通的情況下，溝通雙方的目的是雙贏。然而在信息不對(duì)稱的條件下，審計(jì)雙方的雙贏是有局限性的，不論是哪一方的贏，都會(huì)傷害到對(duì)方的利益。從性質(zhì)上來(lái)看，內(nèi)審人員和被審計(jì)單位人員是同事關(guān)系，在進(jìn)行信息博弈的時(shí)候，內(nèi)審人員更多的是扮演信息咨詢的角色。從工作的目的來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)對(duì)信息進(jìn)行收集、分析和調(diào)查，完善企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理體制機(jī)制，對(duì)企業(yè)管理“查錯(cuò)防弊”和“增加價(jià)值”。因此，從博弈的角度來(lái)看，內(nèi)審部門與被審計(jì)單位之間的最優(yōu)策略是雙贏。想要達(dá)到雙贏的話，內(nèi)審人員在溝通的時(shí)候要更加忠實(shí)自己的感受、價(jià)值觀，合作溝通是實(shí)現(xiàn)雙贏的基礎(chǔ)，而合作溝通的基礎(chǔ)是溝通雙方要有著良好的信任，可以將信息交給對(duì)方，并有著同樣的雙贏目標(biāo)。

（三）創(chuàng)新審計(jì)溝通手段

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，尤其是在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代背景下，各行各業(yè)都在積極轉(zhuǎn)型，合理利用網(wǎng)絡(luò)信息的優(yōu)勢(shì)，能夠顯著提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率。近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)積極融合，IT審計(jì)已成為部分企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的重要審計(jì)手段。IT審計(jì)主要是關(guān)注被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)內(nèi)外部的漏洞與風(fēng)險(xiǎn)，從博弈論的角度來(lái)看，內(nèi)審人員掌握的信息越多，在溝通中越是有利的。在利用IT審計(jì)的同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型內(nèi)審人才的培養(yǎng)，尤其是對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，IT內(nèi)審人員要具有一定的互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)，用專業(yè)的理念理解和解決被審計(jì)單位在內(nèi)部控制中設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面的問(wèn)題。

（四）完善內(nèi)審薪酬和獎(jiǎng)懲制度

從上述博弈模型可以看出，內(nèi)審人員的薪酬水平在一定程度上決定著內(nèi)審人員與被審計(jì)單位的合謀概率。如果內(nèi)審人員的薪酬較低，不能夠讓內(nèi)審人員滿意，則與被審計(jì)單位的合謀概率就會(huì)增加。同時(shí)，企業(yè)對(duì)合謀的處罰程度也影響著合謀的概率，如果企業(yè)在發(fā)現(xiàn)合謀之后的懲戒較為嚴(yán)厲，在一定程度上對(duì)內(nèi)審人員有著警示作用，會(huì)降低與被審計(jì)單位的合謀概率。因此，從內(nèi)部審計(jì)的方面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，需要完善內(nèi)審人員的薪酬和獎(jiǎng)懲制度。

（五）選擇最佳審計(jì)溝通時(shí)機(jī)

在進(jìn)行審計(jì)之前，要選擇適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)機(jī)，以及采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模式，將常規(guī)審計(jì)和突擊審計(jì)分開進(jìn)行。在信息收集平臺(tái)上對(duì)信息整理和分析的時(shí)候，如果發(fā)現(xiàn)了存在漏洞的情況，可以對(duì)該單位進(jìn)行突擊審計(jì)。對(duì)其他信息分析正常的部門，可以采取常規(guī)審計(jì)的模式。突擊審計(jì)如果選擇的時(shí)機(jī)不恰當(dāng)，可能會(huì)帶來(lái)雙方溝通障礙，甚至?xí)l(fā)生沖突。因此，要選擇最佳的審計(jì)溝通時(shí)機(jī)，在突擊審計(jì)交流中要表現(xiàn)出積極溝通的誠(chéng)意，減少對(duì)方的排斥性和敵對(duì)性，如果被審計(jì)單位拒絕審計(jì)，盡量不要采取強(qiáng)制審計(jì)的方式，減少矛盾的產(chǎn)生。

（六）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)溝通的技巧

充分做好準(zhǔn)備、明確溝通目標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位的信息進(jìn)行分析，提出的問(wèn)題要明確和具體，避免被審計(jì)人員含糊應(yīng)對(duì)；獲取被審計(jì)人員的信任，在積極溝通中順利完成審計(jì)工作，盡量與被審計(jì)人員達(dá)到感情上的共鳴，進(jìn)而可以采取策略引導(dǎo)來(lái)分析更加深層次的問(wèn)題；審計(jì)過(guò)程中要善于傾聽、及時(shí)分析，認(rèn)真收集、記錄和整理資料，對(duì)存在的問(wèn)題可以適當(dāng)?shù)刈穯?wèn)；審計(jì)人員對(duì)待溝通要有耐心，首先要消除對(duì)方的抵觸心理，而后按照不完全信息制定策略，采取循序漸進(jìn)的詢問(wèn)方式，減少被審計(jì)人員的內(nèi)心壓力和緊張，并且可以從對(duì)問(wèn)題的反應(yīng)和表情等來(lái)進(jìn)行深層次的判斷；內(nèi)審時(shí)要提出具有引導(dǎo)性的問(wèn)題，而不是簡(jiǎn)單的判斷，例如讓被審計(jì)人員談?wù)剬?duì)某個(gè)問(wèn)題的看法，而不是簡(jiǎn)單的“對(duì)不對(duì)”“是不是”的問(wèn)法，這樣有利于制定策略。

六、總結(jié)

本文通過(guò)對(duì)內(nèi)審工作中的溝通方法進(jìn)行系統(tǒng)分析，結(jié)合國(guó)內(nèi)外在博弈理論上的應(yīng)用，建立內(nèi)審部門與被審計(jì)單位之間的博弈模型和不完全信息博弈模型，而后對(duì)模型中的每一個(gè)具體影響因素進(jìn)行分析。結(jié)合目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員溝通方式的問(wèn)題，以及內(nèi)審人員自身溝通能力的缺陷等進(jìn)行深入的分析和探究，并提出改善內(nèi)部審計(jì)工作中溝通方式和技巧的建議。