一、貴州省商業(yè)銀行“營改增”后稅負(fù)變化情況

自2016年5月1日開始，銀行業(yè)納入“營改增”試點范圍已經(jīng)3年，作為小規(guī)模納稅人的商業(yè)銀行基本實現(xiàn)稅負(fù)全面下降，但對一般納稅人而言，盡管隨著增值稅抵扣鏈條的不斷打通，可抵扣進(jìn)項范圍不斷擴(kuò)大，但稅負(fù)仍高于營業(yè)稅稅率。為深入了解銀行業(yè)“營改增”的運行效果，我們對貴州省17家銀行機(jī)構(gòu)2018年1季度增值稅情況進(jìn)行調(diào)研。17家樣本機(jī)構(gòu)包括6家國有大型商業(yè)銀行省分行、7家股份制商業(yè)銀行分行、2家法人城市商業(yè)銀行、1家法人農(nóng)村商業(yè)銀行，以及農(nóng)信社省聯(lián)社。

(一)商業(yè)銀行采取系列措施擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項稅后，稅負(fù)率呈下降趨勢，但仍高于營業(yè)稅制下的稅負(fù)率。16家銀行機(jī)構(gòu)(不含貴州省農(nóng)村信用社)加權(quán)平均稅負(fù)率為5.4%，同比回落0.14個百分點，但實際繳納稅額較營業(yè)稅制下仍增加4257.67萬元，增加4.5%。其中，增值稅稅負(fù)率同比下降的有9家，占56.3%。除招商、華夏銀行外，其余14家銀行1季度稅負(fù)率仍高于以營業(yè)稅口徑測算數(shù)，占82.4%(見表1)。招商銀行實際稅負(fù)率下降，主要是1季度集中購進(jìn)稅率為17%的營銷產(chǎn)品，華夏銀行則是前期購置新辦公大樓等固定資產(chǎn)，產(chǎn)生留抵稅款，二者稅負(fù)率下降均不可持續(xù)。

表1 2018年1季度銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)增值稅變化情況表 單位：萬元、%

注：1、營業(yè)收入為應(yīng)稅收入，不含免稅收入；2.營業(yè)稅稅負(fù)率=納稅額/營業(yè)收入，增值稅稅負(fù)率=納稅額/不含稅營業(yè)收入。

(二)進(jìn)項抵扣鏈條的日漸規(guī)范、完善，帶動增值稅稅負(fù)率逐步走低。營改增后，商業(yè)銀行索要增值稅專用發(fā)票更加主動，日漸規(guī)范、完善的進(jìn)項抵扣鏈條，帶動增值稅稅負(fù)率逐步走低。1季度，16家銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)項稅額抵扣合計8722.60萬元，同比增加1987.14萬元，增長29.5%，遠(yuǎn)高于銷項稅額8.7%的增幅，使得增值稅稅負(fù)率同比回落0.14個百分點。從進(jìn)項抵扣結(jié)構(gòu)看：稅率為6%的進(jìn)項抵扣最多，達(dá)3483.26萬元，占全部進(jìn)項抵扣的39.9%，主要為網(wǎng)絡(luò)租賃支出、電子銀行設(shè)備維修維護(hù)、安保費用支出等；稅率為17%的進(jìn)項抵扣3386.16萬元，占38.8%，主要為貴金屬、電費等支出；涉及不動產(chǎn)項目(含購進(jìn)、租賃、裝修等)的進(jìn)項抵扣為1460.21萬元，占16.7%。

二、政策執(zhí)行中存在的問題

(一)部分專用發(fā)票獲取難，抵扣效果不好。由于金融業(yè)屬輕資產(chǎn)行業(yè)，存款利息、人員經(jīng)費等主要支出不產(chǎn)生進(jìn)項稅額抵扣。據(jù)貴陽銀行估算，若要用進(jìn)項稅抵扣抵消營改增后稅率上升帶來的影響，進(jìn)項取得率需達(dá)14.29%。本次調(diào)查顯示，銀行進(jìn)項取得率均在2%以下，主要是部分理論上可取得的增值稅專用發(fā)票，實際操作中獲取較難或取得率較低。一是營業(yè)網(wǎng)點租賃、水、電費獲取專票難。據(jù)光大銀行反映，該行全部網(wǎng)點都是租賃的房產(chǎn)，出租方大多為個人，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，個人出租不動產(chǎn)月租金收入不超過3萬元的，可享受免征增值稅的政策優(yōu)惠，不得代開增值稅專用發(fā)票。加之大部分租賃房屋沒有獨立電表，費用繳交實行由物業(yè)分割、開具收據(jù)繳納模式，增值稅專用發(fā)票的獲取也存在困難，1季度該行僅水電費一項，因未取得增值稅專用發(fā)票而多繳納的增值稅就達(dá)14.76萬元；二是部分日常耗材及基層網(wǎng)點營業(yè)支出供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，較難取得增值稅專用發(fā)票，無法實現(xiàn)充分抵扣。若更換為一般納稅人，則大部分產(chǎn)品價格上漲，將大幅增加日常耗材支出；三是安保人員、派遣員工等勞務(wù)外包支出僅管理費部分可抵扣，進(jìn)項稅額較小。據(jù)交通銀行反映，該行安保等人員費用支出452.50萬元，其增值稅專用發(fā)票是按差額納稅，項目扣除后按5%的征收率計繳增值稅，可抵扣的增值稅進(jìn)項稅金額較小。

(二)因銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能改造未完成，影響相關(guān)稅收減免政策落地。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)對農(nóng)戶、小微企業(yè)及個體工商戶小額貸款免稅標(biāo)準(zhǔn)提升至100萬。截止1季度末，16家受調(diào)查銀行半數(shù)享受了政策優(yōu)惠，對農(nóng)戶及小微企業(yè)貸款免稅利息收入達(dá)4.38億元，免征增值稅2499.97萬元，是上年同期的51.4倍。根據(jù)要求，金融機(jī)構(gòu)需對免稅利息收入單獨核算才能享受優(yōu)惠政策。目前，建行、交行、興業(yè)等8家機(jī)構(gòu)正處系統(tǒng)調(diào)試階段，尚未實現(xiàn)免稅利息收入單獨核算，導(dǎo)致未能享受政策紅利。如，建設(shè)銀行因系統(tǒng)改造未完成，1季度農(nóng)戶及小微企業(yè)貸款利息收入835.29萬元本該免稅，仍繳納增值稅50.12萬元。

(三)資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，銀行收益下降。根據(jù)《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2017]56號)規(guī)定，2018年1月1日起，資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，增值稅稅基進(jìn)一步擴(kuò)大。主要做法是，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按資管產(chǎn)品的運營收入計繳增值稅，暫適用3%的征收率，采用簡易計稅法計繳，完稅后的收益按合同約定進(jìn)行分配。調(diào)查中，多數(shù)銀行反映資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍后，銀行收益下降。如，工商銀行1季度繳納資管產(chǎn)品增值稅及附加稅共計134.30萬元。貴陽銀行按現(xiàn)持有數(shù)據(jù)估算，資管產(chǎn)品納入計稅范圍后，2018年預(yù)計將減少收益3076萬元。

(四)金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差不允許跨年結(jié)轉(zhuǎn)，加重了商業(yè)銀行的納稅負(fù)擔(dān)。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》(財稅【2016】36號)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，以盈虧相抵后的余額為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末仍為負(fù)差時，則不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。這一定程度上提高了商業(yè)銀行的實際稅負(fù)。據(jù)貴州銀行反映，2017年該行金融商品轉(zhuǎn)讓形成的負(fù)差余額1，556.94萬元，由于不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)，該部分負(fù)差未能得到抵減，2018年將增加應(yīng)繳增值稅88.13萬元。

(五)增值稅、企業(yè)所得稅針對農(nóng)戶小額貸款的相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，給商業(yè)銀行核算帶來困難?，F(xiàn)行增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)政策中，針對農(nóng)戶小額貸款的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致商業(yè)銀行在申報增值稅和企業(yè)所得稅時，需按不同標(biāo)準(zhǔn)核算。一是農(nóng)戶小額貸款標(biāo)準(zhǔn)不一。增值稅認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為單戶授信小于100萬元(含)的貸款；企業(yè)所得稅的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含)以下的貸款；二是對中小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一。企業(yè)所得稅政策的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是，對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款；增值稅政策的認(rèn)定依據(jù)是，《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)中行業(yè)的相關(guān)規(guī)定。相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，致銀行在申報企業(yè)所得稅和增值稅時，需按不同標(biāo)準(zhǔn)分別核算，給商業(yè)銀行會計核算工作帶來困擾。

(六)省農(nóng)信社與社員社之間的抵扣鏈條斷裂，留抵稅款快速增加。截止1季度末，省農(nóng)村信用聯(lián)社增值稅留抵稅款6161.98萬元，是上年同期的4.02倍。省聯(lián)社的主要應(yīng)稅業(yè)務(wù)是為其社員(農(nóng)村信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行等)提供資金融通、清算與結(jié)算業(yè)務(wù)，應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍較窄。今年1季度，聯(lián)社銷項稅額僅49.35萬元，而當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額達(dá)1010.09萬元，主要包括不動產(chǎn)購建、購置設(shè)備及系統(tǒng)軟件等。目前，省聯(lián)社采取向成員社分?jǐn)偟姆绞?，籌集履職費用，這部分收取的費用不能確認(rèn)為省聯(lián)社的應(yīng)稅收入，成員社繳納費用后省聯(lián)社僅開出收據(jù)，無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣，造成進(jìn)項稅款以留抵的形式大量沉淀在省聯(lián)社。

三、政策建議

一是針對餐飲服務(wù)、業(yè)務(wù)招待費等，明確不能抵扣的進(jìn)項稅額項目，具體可參照企業(yè)所得稅按比例進(jìn)行稅前扣除的原則，出臺相關(guān)增值稅進(jìn)項抵扣辦法。同時，針對差額征稅開具發(fā)票能夠全額抵扣進(jìn)項稅額，以便商業(yè)銀行可按發(fā)票金額5%的稅率計入應(yīng)抵扣進(jìn)項稅。二是金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加快內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能改造，確保及時享受政策紅利，充分發(fā)揮支農(nóng)支小作用。三是研究制訂金融資管商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差跨年結(jié)轉(zhuǎn)的可行辦法。同時，按財稅[2017]77號標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一增值稅、企業(yè)所得稅對農(nóng)戶小額貸款的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)核算對農(nóng)戶、中小微企業(yè)的貸款扶持力度。四是合理界定省聯(lián)社向社員社收取費用的性質(zhì)，積極打通省聯(lián)社與社員社之間的增值稅抵扣鏈條。