摘要：采用案例分析的方式，以人民醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行深入研究，重點(diǎn)對(duì)其資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，提出解決對(duì)策，進(jìn)而揭示深層次的原因，提出醫(yī)院管理崗位職責(zé)不明、約束機(jī)制乏力、監(jiān)督檢查力度不夠等因素可能制約資產(chǎn)管理內(nèi)部控制各項(xiàng)改革措施的落地。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；單位層面；資產(chǎn)管理

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的背景

2012年以來(lái)，財(cái)政部發(fā)布了一系列強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度、文件，明確提出“到2020年，基本建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系?！秉h的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》為行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。重慶市財(cái)政局印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督檢查工作的通知》（渝財(cái)會(huì)〔2018〕1號(hào)）啟動(dòng)了“標(biāo)準(zhǔn)引導(dǎo)”“以查促建”的新型模式。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度體系建設(shè)已然成為各級(jí)單位的年度重點(diǎn)工作。

伴隨推進(jìn)的醫(yī)療體制改革，公立醫(yī)院的發(fā)展呈迅猛的趨勢(shì)，其資產(chǎn)的規(guī)模也越來(lái)越巨大。同時(shí)，管理水平落后的問(wèn)題在公立醫(yī)院也逐步突顯，特別是在內(nèi)部控制這個(gè)方面上，內(nèi)部控制的執(zhí)行力及相關(guān)配套措施無(wú)法跟上公立醫(yī)院的發(fā)展需求。公立醫(yī)院建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)迫在眉睫。結(jié)合人民醫(yī)院實(shí)踐，深入研究公立醫(yī)院關(guān)于內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，重點(diǎn)分析醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出完善公立醫(yī)院在內(nèi)部控制方面的相關(guān)建議。

二、人民醫(yī)院簡(jiǎn)介

某區(qū)人民醫(yī)院醫(yī)院于中華人民共和國(guó)初期建立。醫(yī)院共有1個(gè)分院和7個(gè)衛(wèi)生診所，開(kāi)設(shè)床位470個(gè)?，F(xiàn)有職工430人，衛(wèi)生保健人員380人。醫(yī)院堅(jiān)持“以病人為中心”的方針，全方位為病人提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。提倡人文關(guān)懷，實(shí)施“病人選擇醫(yī)生”，搭建醫(yī)患溝通平臺(tái)。近年來(lái)，隨著醫(yī)院的規(guī)模的日益擴(kuò)大，醫(yī)院管理和業(yè)務(wù)管理越來(lái)越復(fù)雜。管理層的權(quán)利逐漸變大，且很多工作人員不了解醫(yī)院的規(guī)章制度，在許多關(guān)于業(yè)務(wù)流程的規(guī)定不夠清晰明確。

三、人民醫(yī)院資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

固定資產(chǎn)的管理一直都是人民醫(yī)院的難點(diǎn)。由于在固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)前，沒(méi)有科學(xué)的分析其購(gòu)買(mǎi)的合理性，只是通過(guò)各部門(mén)填寫(xiě)的采購(gòu)申請(qǐng)來(lái)采購(gòu)，且缺少相應(yīng)的監(jiān)控，從而會(huì)產(chǎn)生舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)有時(shí)因保管不善、操作不當(dāng)?shù)纫饸p和事故，且部分醫(yī)療設(shè)備在實(shí)際使用效率低下甚至長(zhǎng)期閑置。

人民醫(yī)院在藥品等存貨管理上也有許多欠缺。在庫(kù)存管理過(guò)程中，難免會(huì)因?yàn)楣芾聿簧?、自然?zāi)害等原因造成存貨的毀損和報(bào)廢，所以很難將實(shí)物和賬面數(shù)據(jù)相匹配。在進(jìn)行清點(diǎn)工作時(shí)，人民醫(yī)院的各個(gè)庫(kù)管員只站在自身方便的角度錄入數(shù)據(jù)，沒(méi)有與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相核對(duì)，因而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和出庫(kù)數(shù)據(jù)之間存在差異。此外，由于藥品種類(lèi)繁多，數(shù)量龐大，庫(kù)管員對(duì)各個(gè)藥品的相關(guān)信息記錄有時(shí)不完整，可能導(dǎo)致失去對(duì)藥物到期管理的控制。

四、人民醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

加強(qiáng)資產(chǎn)管理控制，不僅可以提高資產(chǎn)的利用率，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高有所幫助。主要措施有：

首先，醫(yī)院制定固定資產(chǎn)采購(gòu)的計(jì)劃時(shí)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際狀況來(lái)確定，防止產(chǎn)生購(gòu)買(mǎi)一些使用率不高或沒(méi)必要購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)的現(xiàn)象。

其次，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理和維護(hù)。醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的維護(hù)和保養(yǎng)，最少保證每年一次，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)是否有隱藏的不安全因素等問(wèn)題，從而針對(duì)問(wèn)題進(jìn)行維修。

最后，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。由庫(kù)管員、財(cái)務(wù)人員、內(nèi)審人員共同參與，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)。在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中若出現(xiàn)固定資產(chǎn)毀損、被盜、報(bào)廢等問(wèn)題，則應(yīng)該調(diào)查原因。對(duì)人為因素導(dǎo)致問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)追究其應(yīng)有的責(zé)任。在藥品的管理上，在入庫(kù)時(shí)，庫(kù)管員應(yīng)該藥品名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、過(guò)期時(shí)間等信息進(jìn)行詳細(xì)登記。出現(xiàn)問(wèn)題追究責(zé)任，避免相似的問(wèn)題重復(fù)發(fā)生。

五、人民醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的進(jìn)一步思考

資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題還有其深層次原因。主要是單位機(jī)制體制原因所導(dǎo)致的相關(guān)人員對(duì)于加強(qiáng)資產(chǎn)管理責(zé)任感不強(qiáng)、積極性主動(dòng)性不夠等。

實(shí)現(xiàn)崗位問(wèn)責(zé)制的前提就在于明確責(zé)任，如果前提條件未得到滿(mǎn)足，則很難繼續(xù)執(zhí)行相關(guān)程序。在醫(yī)院，對(duì)各個(gè)層級(jí)、部門(mén)、崗位職責(zé)的劃分沒(méi)有清楚明確的規(guī)定，沒(méi)有進(jìn)行歸口控制，使得醫(yī)院沒(méi)有建立上相應(yīng)的崗位問(wèn)責(zé)制度，從而導(dǎo)致沒(méi)有考核評(píng)估基礎(chǔ)。在人民醫(yī)院的管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于沒(méi)有人管理以及承擔(dān)責(zé)任，而造成了部分問(wèn)題的產(chǎn)生。當(dāng)人民醫(yī)院在調(diào)查問(wèn)題責(zé)任時(shí)無(wú)法確定相關(guān)責(zé)任人。缺乏工作問(wèn)責(zé)制也使得一些員工相互推脫責(zé)任，這就會(huì)影響一些工作的順利開(kāi)展。所以，想要從根本上改善人民醫(yī)院資產(chǎn)管理的消極狀況，必須明確各項(xiàng)資產(chǎn)歸屬關(guān)系，建立問(wèn)責(zé)制度，確保部門(mén)和崗位職責(zé)分明。

同時(shí)，監(jiān)督機(jī)制是各項(xiàng)制度流程得以落地運(yùn)行的有力保障。人民醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)最為薄弱的就是監(jiān)督與評(píng)估。雖然醫(yī)院設(shè)立了具有專(zhuān)業(yè)監(jiān)督職責(zé)的審計(jì)科，但內(nèi)部人員數(shù)量不多，其相關(guān)監(jiān)督的形式與內(nèi)容也經(jīng)常受到領(lǐng)導(dǎo)制約，導(dǎo)致內(nèi)審人員缺少權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)審人員的工作沒(méi)有做到對(duì)內(nèi)控實(shí)施情況進(jìn)行客觀的評(píng)估，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效解決內(nèi)控薄弱的部分來(lái)降低經(jīng)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)。包括資產(chǎn)管理在內(nèi)的內(nèi)控制度難以發(fā)揮其應(yīng)該有的效力。

小結(jié)

提升內(nèi)控的有效性可以增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的管理，進(jìn)而醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也可以提高。本文針對(duì)人民醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的若干問(wèn)題提出優(yōu)化建議，進(jìn)一步探討了單位層面的制約因素。希望借此對(duì)相關(guān)改革有所啟迪。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

資義銀（1985.1- ），湖南衡陽(yáng)，碩士研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究。