康曉燕

[摘 要] 近十幾年來，現(xiàn)代物流業(yè)依托電子商務的發(fā)展迎來了新的機遇。但在這一過程中也暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的一些問題，主要在于企業(yè)缺乏內(nèi)部控制環(huán)節(jié)導致的各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不合規(guī)情況和因為缺乏有效內(nèi)控導致的經(jīng)營低效率。不合規(guī)的情況出現(xiàn)勢必會引起企業(yè)的經(jīng)營風險，使企業(yè)面臨損失。而經(jīng)營低效率，會形成隱性風險，可能短時間內(nèi)不會給企業(yè)造成直接經(jīng)濟損失，但是長時間低效率，會阻礙企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，逐步被市場淘汰。結合現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制情況，以降低風險角度從制度、管理、會計、審計四個方面提出相應解決方案，供現(xiàn)代物流企業(yè)參考。

[關鍵詞] 現(xiàn)代物流業(yè)；內(nèi)部控制；案例分析法；物流經(jīng)濟學

[中圖分類號] F724 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）09-0029-02

一、引言

現(xiàn)代物流業(yè)是與傳統(tǒng)物流業(yè)相比，更大程度上依靠互聯(lián)網(wǎng)下單、跟蹤、記錄、交易，與電子商務的蓬勃發(fā)展相輔相成的新興行業(yè)。在近十幾年電子商務爆發(fā)式成長的過程中，對物流業(yè)的要求越來越高，逼迫傳統(tǒng)物流業(yè)快速轉(zhuǎn)型升級，以配合電子商務的發(fā)展。而未及時轉(zhuǎn)型的傳統(tǒng)物流企業(yè)也因為小而散，企業(yè)之間缺少聯(lián)動合作，在激烈的市場競爭中處于落后的不利地位。

企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)管理者根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指導》，對其經(jīng)營目標、會計信息、風險控制進行規(guī)范、約束，使其可以更好的適應企業(yè)發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、合理評估經(jīng)營風險、約束控制活動、強化信息溝通、加大內(nèi)部監(jiān)督力度等等。

內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展起著重要作用，對于以現(xiàn)代物流企業(yè)為代表的新興服務行業(yè)更是如此，但是通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，目前，現(xiàn)代物流企業(yè)出現(xiàn)的不合規(guī)與低效率大多是內(nèi)部控制有漏洞造成的經(jīng)營風險。在研究內(nèi)部控制對現(xiàn)代物流企業(yè)的作用基礎上，下文重點研究其出現(xiàn)的問題以及相關解決措施。

二、現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題

現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題主要在于企業(yè)缺乏內(nèi)部控制環(huán)節(jié)導致的各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不合規(guī)情況和因為缺乏有效內(nèi)控導致的經(jīng)營低效率。不合規(guī)的情況出現(xiàn)勢必會引起企業(yè)的經(jīng)營風險，使企業(yè)面臨損失。而經(jīng)營低效率，會形成隱性風險，可能短時間內(nèi)不會給企業(yè)造成直接經(jīng)濟損失，但是長時間低效率，會阻礙企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，逐步被市場淘汰。以下主要從缺少內(nèi)部控制和缺乏高效內(nèi)部控制兩個方面，結合現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制情況，討論其出現(xiàn)的問題。

（一）缺少內(nèi)部控制導致的不合規(guī)問題

1.制度不合規(guī)。比如根據(jù)會計準則和經(jīng)濟法相關制度來看，企業(yè)部門之間或同一部門人員之間，尤其是敏感崗位比如會計和出納，審計和出納等，應該采取回避直系親屬的政策。內(nèi)部控制猶如一道頂級紅線，就是為了避免任人唯親造成的不合規(guī)?，F(xiàn)代物流企業(yè)的總部，有能力在用人制度上做到避嫌，但是，其營業(yè)部位于大多數(shù)零而散，且人數(shù)不會太多，幾乎沒有專業(yè)的會計工作人員，營業(yè)部負責人往往身兼數(shù)職，很難保證在用人制度上合規(guī)。

2.管理不合規(guī)。目前，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制，多選用內(nèi)控自評模式。但是，很多企業(yè)連內(nèi)控自評也沒有或者只是做表面工作，應付了事。這就給各部門工作人員過度的自由，投機取巧的情況、搭便車的情況屢見不鮮，長此以往，可能會在企業(yè)內(nèi)部造成不利影響，成為危害企業(yè)發(fā)展的毒瘤，給企業(yè)造成損失。尤其現(xiàn)代物流企業(yè)的特殊性，表現(xiàn)在網(wǎng)狀布局、分散式發(fā)展，在工作人員管理上很難做到合規(guī)。

3.會計不合規(guī)。企業(yè)缺少內(nèi)部控制，在會計上的表現(xiàn)就是成本不可控，現(xiàn)金流混亂，在經(jīng)濟下行壓力較重的情況之下，企業(yè)出現(xiàn)這種情況無疑是自尋死路。對于生產(chǎn)型企業(yè)來說，市場普遍低迷，若無節(jié)制生產(chǎn)，則會導致存貨積壓，供大于求，進而現(xiàn)金流短缺，企業(yè)出現(xiàn)生存危機。對于現(xiàn)代物流企業(yè)來說，除了地租，最大的隱性成本就是勞動者的工資成本。若是在市場行情低迷的情況下，忽略人員冗雜這一問題，勞動者工資成本過高會加大企業(yè)的經(jīng)營負擔；但是若直接采取裁員的方式，無疑會打擊工作人員的積極性，給企業(yè)造成不利影響。

4.審計不合規(guī)。審計包括內(nèi)部審計和外部審計。企業(yè)缺少審計不僅是缺少對會計工作的監(jiān)督，也缺少了獨立崗位進行業(yè)務控制和運作控制。審計不僅作為獨立崗位對企業(yè)的預算、財務報表、決算的會計信息進行監(jiān)督控制，同時，會對企業(yè)業(yè)務和運作進行規(guī)劃設計，以專業(yè)的眼光對瞬息萬變的市場做出判斷，指導企業(yè)及時調(diào)整經(jīng)營方案。在研究中發(fā)現(xiàn)很多物流企業(yè)的末端營業(yè)部連會計工作人員配備都不齊全，更不用說審計了；或者審計崗位也是會計部門兼任，難免工作有疏漏。

（二）缺乏內(nèi)部控制導致的低效率問題

1.內(nèi)部控制作為企業(yè)的頂層設計需要對企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)做到調(diào)節(jié)控制，既要防止部門工作人員的低效率又要避免部門之間協(xié)作上的低效率。內(nèi)部控制的強度低，在一定程度上會導致人員消極怠工；但是內(nèi)部控制強度太大，又會抑制了工作人員主觀能動性的發(fā)揮，把人變成工作的機器，缺少創(chuàng)新性。而對于現(xiàn)代物流企業(yè)來說，如何能在電商大規(guī)?；顒拥臅r期提高工作人員數(shù)量和效率，在平時又不造成人員冗雜效率低下，提高工作人員的工作彈性，是每個現(xiàn)代物流企業(yè)共同面對的難題。

2.缺乏內(nèi)部控制會導致資金配置的低效率。在財務上就表現(xiàn)為非效率型投資過大，造成資本積壓，固定資產(chǎn)龐大，導致資金投資的機會成本過大，即資金配置低效率。而對于現(xiàn)代物流企業(yè)來說，最大的難題是克服隱性成本的問題，加強內(nèi)部控制可以強化地區(qū)之間合作聯(lián)動，在產(chǎn)業(yè)集聚的基礎上合理配置資源、降低成本、提高資金的流動效率，強化資源配置。

三、現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制改進措施

以上分析了現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，這也是造成企業(yè)經(jīng)營風險、經(jīng)營損失的原因。因此，應從降低風險角度，提出相應改進措施。

（一）強化內(nèi)部制度控制

企業(yè)應當根據(jù)組織架構的設計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結構和內(nèi)部機構設置進行全面梳理，確保本企業(yè)治理結構、內(nèi)部機構設置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求?，F(xiàn)代物流企業(yè)大多擁有數(shù)量較多的分支機構，應當建立科學的管控制度，通過合法有效的形式履行分支機構管理人員職責、維護員工權益，重點關注分支機構特別是異地、境外分支機構的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設等重要事項。對分支機構控制一直是企業(yè)集團層面關注的一個重要問題，組織架構應用指引在綜合調(diào)研的基礎上提出此項要求，對實務操作具有重要指導作用。

內(nèi)部控制包括管理準則和管理制度。在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部制度應該做出及時調(diào)整，從組織架構方面配合企業(yè)發(fā)展，防止企業(yè)發(fā)展與制度不相適應，阻礙企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。對于現(xiàn)代物流企業(yè)來說，比如發(fā)展年份較早的順豐速運和邦德物流，都有一套嚴格的企業(yè)制度，減少了風險發(fā)生的可能性，從制度層面約束員工工作的消極懈怠，也從內(nèi)部控制方面，制定一個模板供新興的物流企業(yè)學習。

（二）強化內(nèi)部管理控制

內(nèi)部控制發(fā)展到最后會形成一套企業(yè)文化。它既是控制手段也是人員激勵、信息溝通、內(nèi)部風險管理手段。內(nèi)部管理控制包含領導意識與認知，垂直化流程管理或橫向部門聯(lián)動，這都有利于企業(yè)減少經(jīng)營風險出現(xiàn)的頻率，促進自身的發(fā)展。對于現(xiàn)代物流企業(yè)來說，內(nèi)部管理控制也尤為重要。比如前不久京東物流剛剛由一個部門分離出去，成為一家公司，這很大程度上得益于京東公司先進的公司管路理念，在一開始做電商平臺時就重視物流行業(yè)的規(guī)劃和布局，發(fā)展的這幾年，京東物流不僅因為及時、高效廣受好評，還受到消費者的信賴。如今，它獨立出去成為現(xiàn)代物流企業(yè)，一方面可以借助京東電商平臺繼續(xù)完善區(qū)域聯(lián)動，提高服務水平。另一方面，還可以通過之前在京東公司建立的良好的口碑，實現(xiàn)C2C直接對接，這與其他單一物流企業(yè)相比，更具有優(yōu)勢，更大程度上降低了成本，創(chuàng)造了收益。

（三）強化內(nèi)部會計控制

企業(yè)應當依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。會計機構負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格。大中型企業(yè)應當設置總會計師。設置總會計師的企業(yè)，不得設置與其職權重疊的副職。企業(yè)會計人員應當建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的風險，及時查明原因并加以改進。

（四）強化內(nèi)部審計控制

國際上普遍認可的IBM內(nèi)審審計，包括業(yè)務控制和運作控制。把內(nèi)部審計作為獨立的技術部門，單獨對運營過程中的運作和業(yè)務進行控制?，F(xiàn)代物流企業(yè)對于這一部分也容易出現(xiàn)風險和危機，這就要強化大數(shù)據(jù)在運營過程中的應用。因為現(xiàn)代物流企業(yè)本身具有分支機構數(shù)量多、人員雜、且缺少專業(yè)財務人員的問題，強化大數(shù)據(jù)的追蹤記錄作用，設立市域或者縣域的專業(yè)審計部分，負責業(yè)務控制和運作控制。這一方面做得比較好的應該是阿里巴巴旗下的菜鳥裹裹，菜鳥裹裹以“潤物細無聲”的方式發(fā)展極為迅速，若說淘寶村域送貨，速度最快的當屬菜鳥裹裹，主要是因為它善于利用自身優(yōu)勢，聯(lián)合村域原有的物流公司，尋求戰(zhàn)略合作，資源共享。一方面，菜鳥裹裹在配送上，尋求當?shù)匚锪鞴镜闹С郑瓦_配送點后，當?shù)卮逵騼?nèi)的物流公司進行配送服務，節(jié)約了較高的人力資本和時間成本；另一方面，菜鳥裹裹集中為這些小型物流服務公司提供會計審計等技術支持，化解了小企業(yè)發(fā)展過程中的財務難題。在合作中，各自提高了服務水準，降低經(jīng)營風險，收獲了好評。

四、結束語

根據(jù)現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，結合相關理論知識和典型案例，從制度、管理、會計、審計四個方面提出相應解決方案，供現(xiàn)代物流企業(yè)參考。

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[責任編輯：趙磊]