鄭大喜，宋科，程燕

(華中科技大學(xué)同濟(jì)醫(yī)學(xué)院附屬同濟(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)處，武漢市 430030)

公立醫(yī)院是由政府出資舉辦，資金來(lái)源多樣(含財(cái)政、科教、自有資金)，集醫(yī)、教、研為一體的獨(dú)立核算公益二類(lèi)事業(yè)單位，具有資金規(guī)模大、業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜等特點(diǎn)?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2010〕27號(hào))根據(jù)醫(yī)院職能定位與業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，在收支分類(lèi)中單獨(dú)核算科研項(xiàng)目收支?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第78號(hào))將公立醫(yī)院作為“與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接或間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的事業(yè)單位”而納入政府會(huì)計(jì)主體。為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部2017年10月印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào))，自2019年1月1日起施行，屆時(shí)公立醫(yī)院不再執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定：“單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息?！贬t(yī)院等政府會(huì)計(jì)主體承擔(dān)了大量科研任務(wù)，尤其是追求醫(yī)、教、研協(xié)同發(fā)展，以臨床研究帶動(dòng)整體醫(yī)學(xué)水平提升，助推頂尖科技成果快速轉(zhuǎn)化惠及患者的醫(yī)院，科研經(jīng)費(fèi)核算工作量較大，項(xiàng)目預(yù)算管理要求和審計(jì)極為嚴(yán)格。2012—2016年，科教項(xiàng)目收入平均占每所醫(yī)院總收入的比重分別為0.46%、0.42%、0.41%、0.45%、0.41%[1]。本文擬對(duì)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《政府會(huì)計(jì)制度》下的醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算與全生命周期管理進(jìn)行比較分析。

1 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的比較

醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，按照經(jīng)費(fèi)來(lái)源的不同，分為縱向科研經(jīng)費(fèi)(財(cái)政科研經(jīng)費(fèi))、橫向科研(非財(cái)政科研專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi))經(jīng)費(fèi)和自籌配套科研經(jīng)費(fèi)。其中，縱向科研經(jīng)費(fèi)是指醫(yī)院通過(guò)項(xiàng)目申報(bào)、主管部門(mén)批準(zhǔn)立項(xiàng)，獨(dú)立或聯(lián)合承擔(dān)的，從中央和各級(jí)政府部門(mén)獲得的財(cái)政科技計(jì)劃(專(zhuān)項(xiàng)、基金)等經(jīng)費(fèi)撥款，包括中央財(cái)政科技計(jì)劃安排專(zhuān)項(xiàng)資金，如國(guó)家自然科學(xué)基金、國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃(863計(jì)劃)、國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃(973計(jì)劃)、公益性行業(yè)科研專(zhuān)項(xiàng)等；地方財(cái)政科技計(jì)劃安排專(zhuān)項(xiàng)資金，如省科技計(jì)劃項(xiàng)目、科技攻關(guān)計(jì)劃項(xiàng)目，市科技攻關(guān)計(jì)劃項(xiàng)目等。橫向科研經(jīng)費(fèi)是指醫(yī)院以市場(chǎng)委托方式取得的科研協(xié)作、科技服務(wù)咨詢等收入以及國(guó)際科技合作項(xiàng)目中和境外企業(yè)的合作經(jīng)費(fèi)，納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，按委托方要求或合同約定管理使用。自籌配套科研經(jīng)費(fèi)是醫(yī)院以自有資金為縱向經(jīng)費(fèi)按比例進(jìn)行配套的經(jīng)費(fèi)。醫(yī)院取得的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須與委托單位簽訂項(xiàng)目任務(wù)書(shū)(或合同)，作為預(yù)算執(zhí)行、審計(jì)監(jiān)督檢查和財(cái)務(wù)驗(yàn)收的依據(jù)。

1.1 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算基礎(chǔ)和體系設(shè)計(jì)

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類(lèi)處理，將科教項(xiàng)目納入收支管理，設(shè)置了“待沖基金，科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)(余)，科教項(xiàng)目收入，科教項(xiàng)目支出”科目，以便反映醫(yī)院科研項(xiàng)目收支情況，改變了此前科研經(jīng)費(fèi)在“專(zhuān)用基金或其他應(yīng)付款”科目核算的混亂局面。為了完整、清晰地反映單位科研項(xiàng)目收支的總體情況，《政府會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“預(yù)提費(fèi)用/科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，累計(jì)盈余，事業(yè)收入/非同級(jí)財(cái)政撥款(科研項(xiàng)目收入)，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科研項(xiàng)目費(fèi)用，事業(yè)預(yù)算收入/非同級(jí)財(cái)政撥款(科研項(xiàng)目預(yù)算收入)，事業(yè)支出/科研支出，非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)(項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、本年收支結(jié)轉(zhuǎn))，非財(cái)政撥款結(jié)余(項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入)等科目。

1.1.1 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》都以雙基礎(chǔ)、雙功能核算科研經(jīng)費(fèi)。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)?！贬t(yī)院確認(rèn)各項(xiàng)收入，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，科研項(xiàng)目收入以收付實(shí)現(xiàn)制為補(bǔ)充，即科研項(xiàng)目收入在實(shí)際收到時(shí)按實(shí)際收到金額確認(rèn)；醫(yī)院費(fèi)用確認(rèn)主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，科研項(xiàng)目支出確認(rèn)以收付實(shí)現(xiàn)制為補(bǔ)充，以科研項(xiàng)目資金形成的折舊則沖減待沖基金[2]?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，向報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況(含運(yùn)行成本)和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息?！薄墩畷?huì)計(jì)制度》規(guī)定：“單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，按其規(guī)定。單位對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)其他業(yè)務(wù)，僅進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算?！笨梢?jiàn)，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》都以權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)核算科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙功能。在《政府會(huì)計(jì)制度》下，醫(yī)院因開(kāi)展科研活動(dòng)從非同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)撥款，以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)科研活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入(事業(yè)收入/非同級(jí)財(cái)政撥款)、購(gòu)置資產(chǎn)使用價(jià)值損耗所發(fā)生的分期折舊攤銷(xiāo)(業(yè)務(wù)活動(dòng)成本費(fèi)用)，以收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)科研活動(dòng)取得的現(xiàn)金流入(事業(yè)預(yù)算收入/非同級(jí)財(cái)政撥款)、實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流出(事業(yè)支出/科研支出)，如實(shí)反映自身科研活動(dòng)形成資產(chǎn)、成本費(fèi)用和項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)功能，以便項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算驗(yàn)收[3]。

1.1.2 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》以單系統(tǒng)而《政府會(huì)計(jì)制度》以雙系統(tǒng)核算科研經(jīng)費(fèi)?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。‘待沖基金/待沖科教項(xiàng)目基金’科目核算醫(yī)院使用科教項(xiàng)目收入購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金?！薄墩畷?huì)計(jì)制度》規(guī)定：“單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余?！畼I(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用’科目核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，為履職或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)，按計(jì)提金額，計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目。”《政府會(huì)計(jì)制度》采用了雙系統(tǒng)(預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))+八要素+雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用了單系統(tǒng)(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))+五要素+雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式[4]?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》用“待沖基金”科目解決科教項(xiàng)目資金購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)形成的預(yù)算支出，以及資產(chǎn)分期損耗形成的折舊，區(qū)分科研項(xiàng)目資金和非科研項(xiàng)目資金形成的資產(chǎn)，對(duì)科研資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)程性管理，在一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)容納科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息；而《政府會(huì)計(jì)制度》通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙系統(tǒng)、雙要素、雙基礎(chǔ)的方式呈現(xiàn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，全面確立“實(shí)提”折舊、攤銷(xiāo)的政策要求，要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊(或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額)根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》從資金來(lái)源角度，將使用科研項(xiàng)目資金購(gòu)置資產(chǎn)的價(jià)值損耗，在按期折舊、攤銷(xiāo)時(shí)沖減待沖基金，而非計(jì)入費(fèi)用的“虛提”折舊、攤銷(xiāo)的規(guī)定執(zhí)行得不好，沒(méi)有發(fā)揮折舊和攤銷(xiāo)在醫(yī)院內(nèi)部成本費(fèi)用管理和資產(chǎn)管理中的作用，而“實(shí)提”折舊和攤銷(xiāo)規(guī)定有利于客觀反映資產(chǎn)價(jià)值、推進(jìn)成本核算與管理[5]。政府會(huì)計(jì)建立了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙系統(tǒng)，醫(yī)院科研項(xiàng)目資產(chǎn)可按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)界定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)中按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)界定收入、費(fèi)用，收入和費(fèi)用可以準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資源管理能力與績(jī)效，而預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)則可以提供預(yù)算收支執(zhí)行情況、資金結(jié)余情況、實(shí)際支出等情況。

1.2 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)的比較

醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理，涉及收入確認(rèn)、支出核算、期末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余處理。為落實(shí)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理要求，建立科研項(xiàng)目成本補(bǔ)償機(jī)制，醫(yī)院可將科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，直接費(fèi)用指在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)和其他支出，間接費(fèi)用指醫(yī)院科研項(xiàng)目發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的費(fèi)用，包括為項(xiàng)目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，管理費(fèi)用補(bǔ)助和績(jī)效支出等。在《政府會(huì)計(jì)制度》下，為核算科研經(jīng)費(fèi)撥款，醫(yī)院可以在“事業(yè)收入”科目下設(shè)“非同級(jí)財(cái)政撥款/科研項(xiàng)目收入”明細(xì)科目，在“事業(yè)預(yù)算收入”下設(shè)“非同級(jí)財(cái)政撥款/科研項(xiàng)目預(yù)算收入”；同時(shí)，為核算科研項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用或支出，醫(yī)院可以設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/科教項(xiàng)目費(fèi)用/科研項(xiàng)目費(fèi)用”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，下設(shè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、會(huì)議費(fèi)/差旅費(fèi)/國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、科研協(xié)作費(fèi)、其他費(fèi)用；在“事業(yè)支出/科研支出”預(yù)算會(huì)計(jì)科目下設(shè)置設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、會(huì)議費(fèi)/差旅費(fèi)/國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、科研協(xié)作費(fèi)、間接費(fèi)用或管理費(fèi)、其他支出明細(xì)科目，并按項(xiàng)目進(jìn)行核算。年末，醫(yī)院可以將科研項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)留歸本單位使用的剩余非限定用途的資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。為說(shuō)明科研經(jīng)費(fèi)核算，筆者梳理了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》科研經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理(見(jiàn)表1、表2)。

表1 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理

表2 《政府會(huì)計(jì)制度》下醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理

從表1、表2可見(jiàn)，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理的共同點(diǎn)在于，二者均將科研項(xiàng)目資金作為“開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)從非同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的專(zhuān)款專(zhuān)用、單獨(dú)核算經(jīng)費(fèi)撥款”，對(duì)其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金核算進(jìn)行全面規(guī)范，以雙分錄核算醫(yī)院使用科研項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或庫(kù)存物資發(fā)生支出，并按項(xiàng)目核算。雙分錄的核算本質(zhì)是為真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)不影響預(yù)算執(zhí)行情況的表達(dá)。相較于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單系統(tǒng)下的雙分錄，《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取間接費(fèi)用或管理費(fèi)作了規(guī)范，明確了雙軌制形態(tài)(適度分離并協(xié)調(diào)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，政府會(huì)計(jì)包含預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的子系統(tǒng)，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各司其職，以預(yù)算會(huì)計(jì)自政府預(yù)算批復(fù)后被觸發(fā)、運(yùn)行，反映和控制預(yù)算資源取得、使用過(guò)程及結(jié)果，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自支出實(shí)際發(fā)生后追蹤支出所形成資產(chǎn)的陸續(xù)折舊、攤銷(xiāo)等，反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效)下的“平行記賬”規(guī)則[6]。平行記賬是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)功能適度分離又相互銜接核算模式的典型特征，相對(duì)于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中的雙分錄核算模式，更能全面準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。醫(yī)院在以科研項(xiàng)目資金發(fā)生購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或庫(kù)存物資費(fèi)用、折舊、攤銷(xiāo)(權(quán)責(zé)發(fā)生制)或支出(收付實(shí)現(xiàn)制)方面，對(duì)于部分涉及到現(xiàn)金收入和支出的活動(dòng)，兩個(gè)子系統(tǒng)需要同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

2 《政府會(huì)計(jì)制度》下醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的全生命周期管理

為保障中央財(cái)政科研項(xiàng)目的組織實(shí)施，我國(guó)制定了《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2014〕11號(hào))、《關(guān)于深化中央財(cái)政科技計(jì)劃(專(zhuān)項(xiàng)、基金等)管理改革方案的通知》(國(guó)發(fā)〔2014〕64)、《中共中央辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見(jiàn)〉的通知》(中辦發(fā)〔2016〕50號(hào))、《財(cái)政部科技部教育部發(fā)展改革委關(guān)于進(jìn)一步做好中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策貫徹落實(shí)工作的通知》(財(cái)科教〔2017〕6號(hào))、《國(guó)家科技重大專(zhuān)項(xiàng)(民口)資金管理辦法》(財(cái)科教〔2017〕74號(hào))等一系列加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理政策文件，提出了激發(fā)科研人員創(chuàng)新熱情、提升資金使用效的“松綁+激勵(lì)”措施。衛(wèi)生計(jì)生行業(yè)財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理政策落實(shí)方面，有些單位觀念轉(zhuǎn)變不到位，不愿行使已下放的管理自主權(quán)；有些單位沒(méi)有理順單位、項(xiàng)目組、科研人員之間的利益關(guān)系，未及時(shí)細(xì)化間接費(fèi)用、績(jī)效支出、結(jié)余資金留用處理方式等管理規(guī)定；有些單位管理薄弱，內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位，資產(chǎn)出入庫(kù)管理、現(xiàn)金管理不規(guī)范，未按規(guī)定在內(nèi)部公開(kāi)項(xiàng)目預(yù)算、預(yù)算調(diào)劑、資金使用等情況[7]。醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理主要存在項(xiàng)目預(yù)算編制隨意性較大，經(jīng)費(fèi)到位滯后、執(zhí)行進(jìn)度緩慢，經(jīng)費(fèi)開(kāi)支管理粗放、支出過(guò)程缺乏必要的控制，項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度和預(yù)算規(guī)定支出進(jìn)度脫節(jié)，資產(chǎn)管理不完善，缺乏項(xiàng)目成本核算，形成的固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用不合理，結(jié)余經(jīng)費(fèi)處置不規(guī)范，忽視科研成果價(jià)值管理等問(wèn)題[8]?！墩畷?huì)計(jì)制度》將科研活動(dòng)作為醫(yī)院開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)作了規(guī)范，明確了醫(yī)院因開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)從非同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得經(jīng)費(fèi)撥款的核算。為推動(dòng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的貫徹實(shí)施，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需要領(lǐng)會(huì)財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)“放管服”改革精神，加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化管理，明確經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍、支出審批流程和會(huì)計(jì)科目設(shè)置，完整準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、預(yù)算資金到位和預(yù)算支出執(zhí)行情況。醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理涵蓋項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算上賬、預(yù)算執(zhí)行、支出審核、中期檢查、結(jié)題審計(jì)驗(yàn)收、使用效益考評(píng)全過(guò)程，要基于生命周期管理理念，由財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)科研、項(xiàng)目承擔(dān)科室、采購(gòu)、后勤等部門(mén)，從科研項(xiàng)目實(shí)施的有效性、成本可控性和長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益出發(fā)，做好從項(xiàng)目啟動(dòng)立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施到結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收的全過(guò)程管理。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)參與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，加強(qiáng)預(yù)算審核把關(guān)，規(guī)范財(cái)務(wù)支出行為和核算，為項(xiàng)目從申報(bào)與立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)到達(dá)與經(jīng)費(fèi)支出、項(xiàng)目決算和結(jié)題審計(jì)全生命周期提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

2.1 項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，協(xié)助科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人合理準(zhǔn)確地編報(bào)全口徑經(jīng)費(fèi)預(yù)算

科研項(xiàng)目實(shí)行全口徑預(yù)算編制，應(yīng)全面反映項(xiàng)目實(shí)施各項(xiàng)收入、支出，做到收支平衡。研究經(jīng)費(fèi)預(yù)算及籌資方案是科研項(xiàng)目申報(bào)投標(biāo)書(shū)的重要內(nèi)容，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要協(xié)助科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人嚴(yán)格按經(jīng)費(fèi)主管部門(mén)和本單位管理規(guī)定，結(jié)合科研任務(wù)實(shí)際需要和預(yù)期實(shí)施進(jìn)度，堅(jiān)持“目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性”原則，圍繞項(xiàng)目目標(biāo)、任務(wù)、技術(shù)路線等細(xì)化測(cè)算經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算。各科目支出應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法和有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)；直接費(fèi)用下的各類(lèi)支出應(yīng)根據(jù)本研究領(lǐng)域規(guī)律和研究特點(diǎn)據(jù)實(shí)編報(bào)，并從預(yù)算科目和任務(wù)兩個(gè)角度對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行說(shuō)明，包括各科目支出主要用途、與研究的相關(guān)性及測(cè)算方法、測(cè)算依據(jù)，研究?jī)?nèi)容、任務(wù)設(shè)置，經(jīng)費(fèi)預(yù)算需求、測(cè)算方法、測(cè)算依據(jù)等說(shuō)明，對(duì)儀器設(shè)備購(gòu)置、合作單位資質(zhì)及擬外撥資金進(jìn)行重點(diǎn)說(shuō)明。在預(yù)算正式上報(bào)前，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提交的經(jīng)費(fèi)預(yù)算表草表(非正式上報(bào))進(jìn)行預(yù)先審核。經(jīng)費(fèi)預(yù)算審核通過(guò)后，可在正式上報(bào)的預(yù)算表上蓋章，留財(cái)務(wù)處存檔一份(封面由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn))。

2.2 項(xiàng)目實(shí)施中，提供科研項(xiàng)目支出報(bào)銷(xiāo)審核，保障資金使用規(guī)范有效

醫(yī)院從各種渠道獲得的科研項(xiàng)目資金應(yīng)按“專(zhuān)款專(zhuān)用、單獨(dú)核算、注重績(jī)效”原則統(tǒng)籌使用和管理，保障項(xiàng)目資金使用安全規(guī)范有效。在科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定以及專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法、國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，充分利用財(cái)務(wù)信息化，建立院內(nèi)信息共享平臺(tái)，將科研管理系統(tǒng)申報(bào)立項(xiàng)環(huán)節(jié)維護(hù)的項(xiàng)目支出預(yù)算和財(cái)務(wù)系統(tǒng)報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)形成的經(jīng)費(fèi)支出關(guān)聯(lián)，跟蹤經(jīng)費(fèi)預(yù)算使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，自動(dòng)預(yù)警項(xiàng)目執(zhí)行期和執(zhí)行率，避免預(yù)算和實(shí)際支出脫節(jié)，并使財(cái)務(wù)部門(mén)、科研管理部門(mén)、科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人方便地查詢科研項(xiàng)目進(jìn)展、經(jīng)費(fèi)使用情況、設(shè)備購(gòu)置狀況，促進(jìn)資源共享和優(yōu)化配置[9]。做好經(jīng)費(fèi)到位上賬，項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整調(diào)劑審核，支出合同履行、資產(chǎn)購(gòu)置驗(yàn)收入庫(kù)、費(fèi)用審核報(bào)銷(xiāo)、外撥資金、預(yù)算下賬、中期檢查會(huì)計(jì)資料提供等服務(wù)，強(qiáng)化預(yù)算約束、資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制，嚴(yán)格按規(guī)定開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)審核支出。科研項(xiàng)目進(jìn)行中期評(píng)估時(shí)，經(jīng)費(fèi)主管部門(mén)會(huì)組織專(zhuān)家或委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用和管理進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)檢查，專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)檢查結(jié)果作為調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算安排的依據(jù)。醫(yī)院科研項(xiàng)目中期檢查主要是由專(zhuān)家對(duì)項(xiàng)目階段性研究進(jìn)展和成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，目的是評(píng)價(jià)項(xiàng)目階段研究進(jìn)度、成果質(zhì)量和經(jīng)費(fèi)使用情況?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人接到中期檢查通知后，應(yīng)盡快開(kāi)展財(cái)務(wù)自查，會(huì)同醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)清理賬目，正確計(jì)算課題實(shí)際成本，并填報(bào)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表及文字說(shuō)明，經(jīng)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行支出合規(guī)性審核后提交經(jīng)費(fèi)主管部門(mén)。對(duì)于科研項(xiàng)目年度報(bào)表、中期財(cái)務(wù)檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查，科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可通過(guò)醫(yī)院內(nèi)部信息網(wǎng)“項(xiàng)目預(yù)算查詢”打印年度(或中期)報(bào)表，按照檢查要求填制規(guī)定表格后，由財(cái)務(wù)人員審核各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行歸類(lèi)是否正確、支出的相關(guān)性、間接費(fèi)用(管理費(fèi))是否扣除，收支填報(bào)是否準(zhǔn)確。

2.3 項(xiàng)目完成后，配合科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)和決算報(bào)告

對(duì)醫(yī)院科研項(xiàng)目而言，項(xiàng)目驗(yàn)收包括任務(wù)驗(yàn)收與財(cái)務(wù)驗(yàn)收(內(nèi)容包括財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行、資金到位和落實(shí)、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)信息情況、支出內(nèi)容合規(guī)有效、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制等情況)，財(cái)務(wù)驗(yàn)收是任務(wù)驗(yàn)收的前提，兩項(xiàng)工作統(tǒng)一部署、同期實(shí)施。以《項(xiàng)目預(yù)算書(shū)》和批復(fù)項(xiàng)目預(yù)算為依據(jù)，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)管理和使用進(jìn)行考核，旨在客觀評(píng)價(jià)專(zhuān)項(xiàng)資金使用總體情況、進(jìn)一步提高資金使用效益的財(cái)務(wù)驗(yàn)收是進(jìn)行醫(yī)院科研項(xiàng)目驗(yàn)收的重要組成部分，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告則是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)?？蒲许?xiàng)目資金實(shí)行全口徑?jīng)Q算報(bào)告制度，醫(yī)院應(yīng)將按規(guī)定應(yīng)列入項(xiàng)目決算的所有資金全部納入項(xiàng)目決算。提交財(cái)務(wù)驗(yàn)收的項(xiàng)目要符合項(xiàng)目已完成、已出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)收材料真實(shí)完整準(zhǔn)確等條件?？蒲许?xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)依據(jù)任務(wù)合同書(shū)、批復(fù)的預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)管理規(guī)定和相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)制度，全面梳理項(xiàng)目研究成果，認(rèn)真清理經(jīng)費(fèi)支出賬目，正確計(jì)算項(xiàng)目實(shí)際成本，準(zhǔn)確編報(bào)項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收申請(qǐng)報(bào)告。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)會(huì)同醫(yī)院財(cái)務(wù)、審計(jì)、科研部門(mén)，配合經(jīng)費(fèi)主管部門(mén)或其委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好科研項(xiàng)目審計(jì)檢查，認(rèn)真準(zhǔn)備相關(guān)資料(項(xiàng)目立項(xiàng)和論證報(bào)告、任務(wù)書(shū)；項(xiàng)目預(yù)算及其批復(fù)；各年度經(jīng)費(fèi)計(jì)劃及撥入、撥出經(jīng)費(fèi)依據(jù)；協(xié)作合同；醫(yī)院科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度；審核蓋章后的相關(guān)報(bào)表、賬目及會(huì)計(jì)憑證等)，填報(bào)科研項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)經(jīng)費(fèi)支出報(bào)表。按合同需要延遲撥付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，醫(yī)院須在編制財(cái)務(wù)驗(yàn)收申請(qǐng)報(bào)告時(shí)說(shuō)明。審計(jì)重點(diǎn)不僅限于醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)使用，還關(guān)注預(yù)算管理、項(xiàng)目管理，目的在于規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用，發(fā)現(xiàn)、堵塞經(jīng)費(fèi)管理漏洞。對(duì)審計(jì)提出的需整改的問(wèn)題，醫(yī)院科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)盡快提供書(shū)面整改措施，整改到位的科研項(xiàng)目則可通過(guò)財(cái)務(wù)驗(yàn)收。項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算是預(yù)算執(zhí)行情況的全面反映，是撥款和實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，在正式上報(bào)決算前，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)審核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提交的經(jīng)費(fèi)決算表草表。根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目完成任務(wù)目標(biāo)并一次性通過(guò)驗(yàn)收，承擔(dān)醫(yī)院信用評(píng)價(jià)好的，結(jié)余資金留歸承擔(dān)醫(yī)院使用，兩年內(nèi)統(tǒng)籌用于科研活動(dòng)直接支出。對(duì)已結(jié)題的項(xiàng)目課題進(jìn)行及時(shí)結(jié)賬，防止長(zhǎng)期掛賬，可改進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)使用效率。此外，科研項(xiàng)目完成后，醫(yī)院應(yīng)依據(jù)預(yù)算，組織專(zhuān)家對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，就科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性，執(zhí)行的規(guī)范性、執(zhí)行率，經(jīng)費(fèi)使用效率，經(jīng)費(fèi)結(jié)余率，以及科研成果轉(zhuǎn)化、推廣應(yīng)用產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，綜合得出科研項(xiàng)目績(jī)效分值，并以此為依據(jù)建立科研人員獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)科研人員開(kāi)展科研積極性[10]。

總之，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)支出、預(yù)算執(zhí)行是科研經(jīng)費(fèi)管理的重要內(nèi)容，建議國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委開(kāi)展政府會(huì)計(jì)制度研究，制定出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)制度》與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的銜接辦法，適時(shí)調(diào)整完善行業(yè)財(cái)會(huì)制度，規(guī)范醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)核算管理。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)和熟練掌握《政府會(huì)計(jì)制度》下的科研經(jīng)費(fèi)核算要求，改進(jìn)科研項(xiàng)目資金管理，探索“互聯(lián)網(wǎng)+科研服務(wù)”模式，采取自助終端、微信等手段，節(jié)約報(bào)銷(xiāo)時(shí)間，搭建醫(yī)院信息管理平臺(tái)，發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)核算、查詢、預(yù)警、控制、信息推送等功能，加強(qiáng)事前預(yù)算編制指導(dǎo)，事中預(yù)算支出審核控制，事后財(cái)務(wù)報(bào)表審核和經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效評(píng)價(jià)，為科研人員在項(xiàng)目預(yù)算編制、支出會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)決算與驗(yàn)收等提供專(zhuān)業(yè)化服務(wù)。醫(yī)院科研部門(mén)關(guān)注項(xiàng)目管理、合同管理、成果產(chǎn)出、績(jī)效考核，財(cái)務(wù)部門(mén)依托財(cái)務(wù)軟件側(cè)重于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行、支出審核和收支確認(rèn)，科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)要分工明確、各司其職?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理涉及醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)、審計(jì)、設(shè)備、器材、科研管理等部門(mén)，要優(yōu)化管理流程，以科研、財(cái)務(wù)部門(mén)為核心，建立多部門(mén)聯(lián)合參與的醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理模式。建立健全項(xiàng)目預(yù)算調(diào)劑、差旅會(huì)議、資金使用(重點(diǎn)是間接費(fèi)用、外撥資金、勞務(wù)費(fèi)發(fā)放、結(jié)余資金使用)、支出報(bào)銷(xiāo)、科研財(cái)務(wù)助理崗位設(shè)立、信息公開(kāi)等科研經(jīng)費(fèi)細(xì)化管理辦法，提高核算和管理精細(xì)化程度?？蒲许?xiàng)目承擔(dān)醫(yī)院是項(xiàng)目資金使用和管理的責(zé)任主體，應(yīng)強(qiáng)化法人責(zé)任，嚴(yán)格遵守國(guó)家科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)管理辦法與有關(guān)財(cái)務(wù)制度，建立健全項(xiàng)目資金內(nèi)部管理制度和報(bào)銷(xiāo)規(guī)定，明確內(nèi)部管理權(quán)限和審批程序，加強(qiáng)預(yù)算管理、收支管理、合同管理、固定資產(chǎn)管理、科研項(xiàng)目資金管理、檔案管理等內(nèi)部控制，將項(xiàng)目資金納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，單獨(dú)核算、專(zhuān)款專(zhuān)用，按批復(fù)預(yù)算執(zhí)行；調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性、主動(dòng)性，將財(cái)務(wù)管理貫穿于科研項(xiàng)目管理的全生命周期，管好、用好科研資金，確保資金使用合規(guī)、有效。