吳慧馨

摘 要：營業(yè)稅改增值稅是我國結構性減稅環(huán)節(jié)的重要組成部分，也是我國稅制改革過程中的重點操作環(huán)節(jié)。它的全面實施對我國鐵路運輸企業(yè)有著非常重要的的意義。營改增一方面可以減少重復征稅，有利于形成良好的社會循環(huán)，另一方面可以加快財稅體制改革，從而促進行業(yè)的發(fā)展。基于此，本文簡單闡述了營改增的主要內容以及全面實施營改增對于鐵路運輸企業(yè)的影響，并提出相應的應對措施以供參考。

關鍵詞：全面營改增；意義；應對措施；鐵路運輸企業(yè)

引言

增值稅和營業(yè)稅曾經同時存在于我國的財稅體制當中。兩者有著明顯的差別——增值稅主要適用于制造業(yè)，而在服務業(yè)當中則主要以營業(yè)稅為主。鐵路運輸屬于服務行業(yè)，因而在以往的稅制體系中以營業(yè)稅為主。隨著經濟的不斷發(fā)展，兩大稅種并行的制度在人們稅收法制觀念增強的情況下呈現(xiàn)出越來越嚴重的弊端。以鐵路運輸行業(yè)舉例，原行業(yè)的營業(yè)稅需要按照營業(yè)額全額征收，在征收過程中不能抵扣，而在征收增值稅時進項稅額是可以抵扣的，如此一來，會對行業(yè)進行重復的征稅，從而加大行業(yè)的稅務負擔，進而影響企業(yè)的發(fā)展。因此，全方面實施營改增有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

1鐵路運輸企業(yè)中營改增的主要內容

1.1計稅模式的變化

鐵路運輸行業(yè)從屬于服務業(yè)，故在營改增之前需要繳納營業(yè)稅，重復計稅的現(xiàn)象經常出現(xiàn)在鐵路運輸行業(yè)當中，嚴重制約了行業(yè)的發(fā)展。隨著營改增政策的全面實施，鐵路運輸行業(yè)的繳稅類型從營業(yè)稅改為了增值稅，也就是從價內稅改為了價外稅。這種轉變在大體量的鐵路運輸行業(yè)中相得益彰，更有于保障國民經濟的平穩(wěn)發(fā)展。另一方面，價外稅的繳納可以免除收入當中的部分稅收，因而降低了鐵路運輸企業(yè)的部分指標。

1.2打通上下游鏈條環(huán)節(jié)

無論是從內部還是從外部上來講，鐵路運輸企業(yè)的結構都是十分復雜的。其內部含有車、機、工、供、電、輛等多個不同的專業(yè)，外部需要于建筑業(yè)、設備和材料的供應商以及服務業(yè)等諸多行業(yè)進行業(yè)務的交流。在營改增之后，上下游行業(yè)之間的鏈條得以打通，從而更有利于結構性減稅，利用抵扣進項來收取增值稅；在目前，建筑業(yè)、服務業(yè)、不動產維修等都已被納入可抵扣的范圍，一方面有利于鐵路的投資，另一方面也減輕了企業(yè)的稅負。

1.3推動運輸管理水平的提升

增值稅計稅模式要求收入核算工作、進項稅管理工作、銷項稅計算等工作有更高的標準，因而也給企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。除此之外，專用發(fā)票的推行和管理工作也要求加強財務部門與業(yè)務部門的溝通工作，例如，那些業(yè)務需要取得增值稅專用發(fā)票、如若不取得會有怎樣的后果等，這在要求財務部門與業(yè)務部門加強溝通的同時，也給企業(yè)與合作伙伴的溝通提出了更高的要求。

2全面實施“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

2.1對經營管理的影響

近年來，我國對鐵路運輸行業(yè)的投資越來越大，營改增的落實可以將新增不動產所含的增值稅納入到抵扣范圍當中，從而減少了企業(yè)資金流轉的壓力，從而可以使得鐵路運輸企業(yè)的投資規(guī)模進一步的擴大，但也加大了鐵路運輸企業(yè)經營管理的難度。鐵路運輸企業(yè)在產品方面與其他的運輸方式大致相同。但鐵路運輸企業(yè)含有大量的不動產，這些不動產每年都需要企業(yè)投入大量的資金來進行更新和改造。因此，鐵路運輸企業(yè)即使不建設新的線路，也需要資金的投入。與此同時，人工成本的支出在運輸成本中所占的比重也非常巨大，因而全面實施營改增后，合理利用不動產所含增值稅以及人工成本的巨額支出都給企業(yè)經營管理工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

2.2對稅負的影響

鐵路運輸企業(yè)結構復雜，涉及范圍廣泛。它與房地產業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)以及金融業(yè)等都存在著很很緊密的業(yè)務聯(lián)系。在“營改增”未全面實施之前，上述行業(yè)的進項稅額不能納入到抵扣范圍，因而鐵路運輸行業(yè)面臨的稅收壓力仍舊十分巨大。在全面實施“營改增”之后，鐵路運輸企業(yè)相關行業(yè)的增值稅抵扣項目得以全面開展，從而降低了企業(yè)的稅務成本，提高企業(yè)的競爭力。然而，行業(yè)涉及的不同也就意味著不同的稅率，稅務規(guī)劃工作的難度也就因此而增大。

2.3對會計核算的影響

在“營改增”實施之前，鐵路運輸企業(yè)的稅收核算方式已經很有難度，但在全面實施之后難度再一次得到了提升。鐵路運輸企業(yè)的經濟核算分為基層單位、所屬鐵路運輸企業(yè)、以及中國鐵路總公司三級，核算方式本身已經足夠復雜。營業(yè)稅制時期，鐵路運輸企業(yè)的稅款由各級機構所屬地自行繳納，同時核算應交科目開設應交營業(yè)稅即可，過程相對比較簡單?！盃I改增”后，鐵路總公司需要匯總增值稅在進行繳納，其他應稅行為進行屬地繳納，給繳納稅款工作帶來了極大的困難，與此同時，應交增值稅額的繁多項目也給核算工作帶來及巨大的困難。

2.4對發(fā)票管理的影響

鐵路運輸企業(yè)網絡覆蓋面積大，涉及業(yè)務種類繁多。因而其員工的素質也存在較大的差異，在全面實施“營改增”的過程中，基層業(yè)務人員難以分辨取得的發(fā)票給工作帶來巨大的阻礙；在對外開具發(fā)票時，缺乏專業(yè)的人才會給鐵路運輸企業(yè)的發(fā)票管理工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。隨著業(yè)務量的不斷增多，問題也會不斷的出現(xiàn)。

3營改增運行背景下鐵路運輸企業(yè)成本管控策略要點分析

3.1爭取政策支持

簡稅制、寬稅基、低稅率和嚴征管時盈增改的基本原則，企業(yè)管理人員和財務人員應當盡快了解改革的內容，全面理解該政策的實施時企業(yè)稅負的影響，正確預判企業(yè)的發(fā)展前景，從而針對“營改增”政策提出可行性的建議。與此同時，企業(yè)應當加強與稅務部門的聯(lián)系，盡可能地將投資比重大的投資增值稅進項稅金額納入進項抵扣范圍，從而最大程度地減緩鐵路運輸企業(yè)的壓力。

3.2擴大進項稅抵扣范圍

鐵路運輸企業(yè)應當認識到增值稅進項稅在數額較大的在建工程建設、電力以及維修材料購置的業(yè)務中的可抵扣性，故應加強對此類專用發(fā)票的控制，在招標談判階段提出取得該類專用發(fā)票的要求；若零散用工無法取得專用發(fā)票，則應尋求勞務派遣單位以解決問題；在日常管理中，要加強對專用發(fā)票得宣傳力度，最大限度地保證員工取得專用發(fā)票。

3.3調整經營模式以滿足營改增需求

營改增實施后，鐵路運輸企業(yè)內部經營管理模式應該進行相應的調整，以適應營改增政策引起的變化，順應稅收格局。較為積極的做法是，會計核算和財務管理機構應根據當前稅收政策變化，提出經營模式變更的建議，并做出詳細的預算安排，在對上述二者進行調整的同時便可促進鐵路運輸企業(yè)資金正常周轉，以減輕稅收壓力。

3.4創(chuàng)新會計核算方式

會計核算模式創(chuàng)新，一方面依賴于會計核算基礎，另一方面依賴于企業(yè)管理模式創(chuàng)新。身為鐵路運輸企業(yè)的財務工作人員，應實時學習相關財經制度和嚴格遵守財務核算規(guī)程，不僅如此，財務管理部門和相應機構之間也應積極配合，對不同類型收入信息和會計核算信息等進行詳細對比與分析，運用此種方式使得鐵路運輸企業(yè)成本核算制度和收入核算制度得到完善，以至更好更優(yōu)的達到稅負減少目的。

結束語

全面展開“營改增”試點，是深化財稅體制改革，培養(yǎng)發(fā)展新動能的重要舉措。此舉進一步減輕了企業(yè)稅負，創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，促進了服務業(yè)的發(fā)展和消費升級。鐵路運輸企業(yè)應積極把握這次機遇，從提高企業(yè)經營管理能力、充分進行稅務籌劃、強化企業(yè)內部控制等方面出發(fā)，提高企業(yè)經營效益，降低企業(yè)稅務風險。

參考文獻：

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