趙翊含

【摘 要】稅收是我國主要的財政收入來源，是我國進(jìn)行各項(xiàng)民生建設(shè)的重要資金保證，是我國改善民生的重要財政來源，關(guān)系著我國的發(fā)展?fàn)顩r。而落實(shí)稅收法定原則是保證稅收穩(wěn)定的重要手段措施，早在2015年，我國就正式將“稅收法定原則”載入立法日程，我國的財政稅收立法翻開了新的篇章。而落實(shí)稅收法定原則能夠促進(jìn)納稅人依法納稅，規(guī)范稅務(wù)部門依法征稅，促進(jìn)稅收工作合法化、規(guī)范化。本文就將對稅收法定原則的基本內(nèi)涵作簡要闡述，對落實(shí)稅收法定原則的意義進(jìn)行闡述，最后分析落實(shí)稅收法定原則的路徑，希望對我國落實(shí)稅收法定原則有一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】稅收法定原則；基本內(nèi)涵；核心意義；路徑分析

稅收法定原則又稱稅收法律主義，是指立法者決定的關(guān)于稅收問題的稅法基本原則。其主要內(nèi)容是稅收部門要依法征稅，要按照法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定對納稅人進(jìn)行征稅，不能憑空捏造稅收名目對納稅人征稅，這是依法治國的必然要求，也是我國落實(shí)稅收法定原則的基本要求。各級政府部門要協(xié)同稅務(wù)部門共同做好落實(shí)稅收法定原則的基本工作，確保我國財政收入的穩(wěn)定。

一、稅收法定原則的基本內(nèi)涵

稅收法定原則的基本內(nèi)涵有以下三個方面。

一是稅收必須有法律依據(jù)，即納稅人、征稅對象、稅率等稅收要素要有明確的法律規(guī)定。在稅法法律的制定過程中，要充分考慮到稅務(wù)所涉及到的各個環(huán)節(jié)，對每個環(huán)節(jié)內(nèi)的稅務(wù)要素都做出明確規(guī)定，不能缺少，也不能增加。不能隨意憑空增加或減少稅務(wù)要素，侵害納稅人的合法權(quán)益。

二是稅收的稅收要素規(guī)定要清晰，即在稅收法律中要明確稅收要素的定義，要準(zhǔn)確用詞，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，不給納稅人或稅務(wù)部門留下鉆空子的機(jī)會，同時避免稅務(wù)部門在征稅和納稅人在納稅過程中出現(xiàn)不必要的爭議。

三是稅收的征稅程序要有明確規(guī)定，即納稅、征稅流程要有法可依，稅務(wù)部門不能隨意增加流程，或者逾越相關(guān)權(quán)限進(jìn)行征稅，納稅人有權(quán)對稅務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督，只要稅務(wù)部門具有不符合法定程序的征稅行為，納稅人都有權(quán)履行監(jiān)督舉報義務(wù)。

二、落實(shí)稅收法定原則的核心意義

稅收是國家行政的資金來源，是國家進(jìn)行再分配的基本形式。稅收關(guān)系著人民的基本利益，也是人民履行義務(wù)的重要體現(xiàn)，因?yàn)槠潢P(guān)系著國家穩(wěn)定，所以稅收必須用法律加以強(qiáng)制規(guī)范。我國也制定了相關(guān)法律法規(guī)對保證稅收的穩(wěn)定，在法律法規(guī)文件中對納稅稅種名目、納稅稅率做出了明確規(guī)定，為稅務(wù)部門依法征稅提供了法律依據(jù)。

落實(shí)稅收法定原則是維護(hù)國家穩(wěn)定，維護(hù)人民尊嚴(yán)和主體性的必然要求，而征稅名目也是通過法定的民主程序來確定和規(guī)范的，這表明國家依法征稅是全體人民的共同意愿，依法納稅也是全體人民應(yīng)該履行的重要義務(wù)。落實(shí)稅收法定原則一方面是人民意愿的推行，能加強(qiáng)“人民當(dāng)家作主”的意愿，對民主政治制度的建設(shè)起著重要作用，是憲法規(guī)定的人民代表大會制度的作用體現(xiàn)；另一方面落實(shí)稅收法定原則是我國稅收改革的重要措施，能夠加快稅收從行政到法治的改革進(jìn)度，全面推進(jìn)我國“依法征稅”的工作進(jìn)度。

落實(shí)稅收法定原則是我國全面推進(jìn)依法治國的重要工作，能夠增強(qiáng)我國稅務(wù)部門和納稅人法治意識，加快我國建設(shè)“法治中國”的步伐，提升我國權(quán)力機(jī)關(guān)和行政部門的法治水平。這是符合我國法治趨勢的重要措施，是符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的舉措，對保障公民財產(chǎn)、維護(hù)社會穩(wěn)定、促進(jìn)分配公平具有重大的歷史意義。

三、落實(shí)稅收法定原則的路徑分析

落實(shí)稅收法定原則是基于黨的十八屆三中全會所提出全面深化改革和全面依法治國的一項(xiàng)重點(diǎn)要求，針對稅收法定原則的實(shí)施意見所制定了明確的稅收法律，將現(xiàn)有的稅收行政法規(guī)逐層清理并且在新稅實(shí)踐上積極行使稅收立法權(quán)，切實(shí)貫徹落實(shí)稅收法定原則的根本實(shí)施要求。

（一）落實(shí)稅收法定原則全面提高立法質(zhì)量

在法律條文的基礎(chǔ)上實(shí)踐證明法律能從基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)人民對立法的期盼，讓相應(yīng)的法律都能發(fā)揮出應(yīng)有的作用解決問題。稅收要素的確定要基于我國的基本國情來看，實(shí)際情況的復(fù)雜性和不平衡性往往影響著我國稅法在實(shí)施中會存在一些遺留問題，法律沖突、法律真空風(fēng)險等危機(jī)尚存，對于稅法而言僅有的原則性條款很難具體的約束當(dāng)?shù)匦姓C(jī)關(guān)的稅收活動，這不利于納稅人形成穩(wěn)定預(yù)期，并且稅收法在與人民群眾中的實(shí)際功用將大打折扣，較為確定的預(yù)期是稅法條文給予納稅人的重要表現(xiàn)。稅法的可行性和可操作性就要明確實(shí)際、盡量具體、盡量明確的制定和修改現(xiàn)行稅法。另一方面，如何提高稅法實(shí)際內(nèi)容的實(shí)質(zhì)正當(dāng)性，是滿足民眾訴求、協(xié)調(diào)民眾利益的重要一環(huán)。群體利益的平衡在于提高立法的質(zhì)量，科學(xué)立法、民主立法、積極的將正當(dāng)情緒與納稅人的實(shí)質(zhì)利益、法規(guī)、章程和規(guī)范性文件制作相結(jié)合，根據(jù)群眾不同階層的稅收法律規(guī)范，建立起不同程度的民主機(jī)制，利用公開、透明座談，聽證等方式鼓勵群眾積極參與稅收立法活動。

（二）全面落實(shí)稅收法定原則稅法實(shí)踐中得尊重。

政府部門在強(qiáng)化市場監(jiān)督和責(zé)任制度的同時，落實(shí)稅收法定原則要求有法可依、有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)，徹底完善的稅收執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制切實(shí)保證納稅人的合法權(quán)益。解決糾紛、化解矛盾要通過稅收司法來提高民眾對稅法的遵從度，在保護(hù)納稅人合法權(quán)益的同時落實(shí)稅收法定原則的基本要求，從良法善治的稅法實(shí)施角度要求納稅人有權(quán)利和尋求救濟(jì)的機(jī)會，降低納稅人行使訴權(quán)等門檻。在現(xiàn)代財稅視角下保證稅收的公正性，徹底堅(jiān)持取之于民、用之于民，將稅收的收入和支出都和納稅人的福祉緊密結(jié)合起來。

四、結(jié)語

法律是治國的重要手段，良法是獲得民眾支持的重要途徑。稅收法定原則針對現(xiàn)代型國家的治理理念和法治財稅觀念相結(jié)合，在立法的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)稅收各方面之間的關(guān)系，財稅改革以經(jīng)濟(jì)改革為基礎(chǔ)需要法治理念和法律改革的共同支持來實(shí)現(xiàn)，政治改革和進(jìn)一步的社會改革推進(jìn)財稅改革任重道遠(yuǎn)，稅法維護(hù)公共財產(chǎn)納稅人合法權(quán)益，進(jìn)一步保證基本財產(chǎn)的公平、正義，從而不斷的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性發(fā)展，促進(jìn)全面小康社會的建成實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。

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