車俊文 周生合 劉慧

【摘要】企業(yè)合并是資本市場(chǎng)中一種常見(jiàn)現(xiàn)象，在現(xiàn)在市場(chǎng)中企業(yè)合并過(guò)程的處理主要有兩種方法：權(quán)益結(jié)合法、購(gòu)買法。本文主要通過(guò)對(duì)權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法進(jìn)行對(duì)比分析來(lái)更加深入的區(qū)別兩者，通過(guò)具體案例深入探索并得出兩者會(huì)計(jì)處理異同。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并 購(gòu)買法 權(quán)益結(jié)合法

一、購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法

企業(yè)合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理方法有兩種，一種是購(gòu)買法，一種是權(quán)益結(jié)合法，這兩種方法分別適用于不同的合并類型。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并由于合并方與被合并方合并前具有同一控制背景，合并過(guò)程具有權(quán)益結(jié)合的性質(zhì)，因此在同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理過(guò)程中應(yīng)該采用權(quán)益結(jié)合法。非同一控制下的企業(yè)合并具有市場(chǎng)交易的性質(zhì)，參與合并的企業(yè)在合并前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，因此在非同一控制下的企業(yè)合并過(guò)程中會(huì)計(jì)處理采用購(gòu)買法。

購(gòu)買法把合并過(guò)程中合并方取得的或者控制的被合并方的凈資產(chǎn)的行為視為一項(xiàng)資產(chǎn)交易，因此在合并過(guò)程中的會(huì)計(jì)計(jì)量用公允價(jià)值，如果取得的或者控制的被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與合并方支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值之間產(chǎn)生差異，差額在借方計(jì)入商譽(yù)，差額在貸方營(yíng)業(yè)外收入。購(gòu)買法適用于非同一控制下的吸收合并、非同一控制下的控股合并。

權(quán)益結(jié)合法，被合并方所有者權(quán)益在合并后依然存在，合并有企業(yè)權(quán)益再結(jié)合的性質(zhì)，在會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中用賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。參與合并的各企業(yè)的凈資產(chǎn)繼續(xù)按其原來(lái)的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，合并日前被合并方形成的留存收益在合并時(shí)一并計(jì)入合并方所有者權(quán)益中來(lái)。在合并過(guò)程中合并方所取得的或者控制的被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與合并方在合并過(guò)程中支付的對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值差生的差額調(diào)整資本公積，合并過(guò)程中不產(chǎn)生商譽(yù)。權(quán)益結(jié)合法適用于同一控制下的吸收合并、同一控制下的控股合并。

二、權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)合并

（一）含義

同一控制下的企業(yè)合并，主要是根據(jù)合并前合并方與被合并方是否受同一方或相同的多方最終控制來(lái)判斷和認(rèn)定的，在合并之前具有同一控制背景的企業(yè)之間進(jìn)行合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，有股權(quán)再結(jié)合的性質(zhì)，在合并過(guò)程中并沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流入或者流出，最終控制方在合并前后所控制的經(jīng)濟(jì)資源沒(méi)有發(fā)生變化。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)合并均采用賬面價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量，合并過(guò)程中合并方所取得的或者控制的被合并方的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與合并方在合并過(guò)程中支付的對(duì)價(jià)之間產(chǎn)生的差額調(diào)整資本公積；被合并方在合并日之前所形成的的留存收益在合并時(shí)一并轉(zhuǎn)入合并方，在合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表。

三、購(gòu)買法下的企業(yè)合并

（一）含義

非同一控制下的企業(yè)合并，主要是根據(jù)合并前合并方與被合并方是否受同一方或相同的多方最終控制來(lái)判斷和認(rèn)定的，在合并之前不具有同一控制背景的企業(yè)之間進(jìn)行合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并具有市場(chǎng)交易的實(shí)質(zhì)，因此在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中采用購(gòu)買法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

非同一控制下的企業(yè)合并，實(shí)質(zhì)是一種市場(chǎng)交易行為，合并過(guò)程中的會(huì)計(jì)計(jì)量使用公允價(jià)值。合并過(guò)程中合并方取得的或者控制的被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與合并方支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之間如果有差額，借方差額計(jì)入商譽(yù)，貸方差額營(yíng)業(yè)外收入；合并方對(duì)于被合并方在合并之前所形成的的留存收益不做處理，在合并過(guò)程中只影響合并方的資產(chǎn)負(fù)債表，因此在合并日當(dāng)天只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。

四、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的比較

（一）購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法在合并過(guò)程中會(huì)計(jì)處理的比較（以控股合并為例）

權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的比較總結(jié)如表2所示：

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作者簡(jiǎn)介：車俊文，女，煙臺(tái)南山學(xué)院、講師、碩士、研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)；周生合，男，東海氧化鋁有限公司、工程師、碩士、研究方向：機(jī)械自動(dòng)化；劉慧，女，煙臺(tái)南山學(xué)院學(xué)生，15級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)。