儲(chǔ)明琪

摘要：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，各行各業(yè)都面臨著新的市場(chǎng)環(huán)境，改革是進(jìn)步的動(dòng)力，而在稅收制度方面，營(yíng)改增政策的出臺(tái)就是一個(gè)典型的稅制改革案例。本文對(duì)營(yíng)改增對(duì)制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)影響進(jìn)行了探討，文章從闡述“營(yíng)改增”改革的意義入手，進(jìn)一步介紹了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的基本理論，并且分析了“營(yíng)改增”對(duì)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)影響，最后提出了制造業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)該項(xiàng)政策的重要措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；制造業(yè)企業(yè)；稅負(fù)影響；意義；基本理論；重要措施

營(yíng)改增政策的出臺(tái)，改變了傳統(tǒng)的征收營(yíng)業(yè)稅的模式，而轉(zhuǎn)變成征增值稅，該項(xiàng)改革措施，起到了良好的降低企業(yè)納稅壓力的作用，有利于提升企業(yè)的整體效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而且該項(xiàng)改革措施有利于促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，激發(fā)市場(chǎng)活力，最終促進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。鑒于在營(yíng)改增政策的施行過(guò)程中，會(huì)存在一系列的推行阻力，因此如何采取科學(xué)的措施，對(duì)不足之處進(jìn)行妥善處理，幫助企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠，值得思考。

一、“營(yíng)改增”改革的意義

“營(yíng)改增”是國(guó)內(nèi)稅收制度改革中非常關(guān)鍵的一項(xiàng)內(nèi)容，將國(guó)內(nèi)面向各個(gè)企業(yè)所征收的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀?，施行這項(xiàng)改革，改變了之前雙重征稅的現(xiàn)象，使整個(gè)產(chǎn)品的流通的過(guò)程得到疏通，使得增值稅抵扣鏈條得到了進(jìn)一步延伸，包括加工制造業(yè)等企業(yè)的發(fā)展積極性，對(duì)各種制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)調(diào)整和升級(jí)、業(yè)務(wù)研發(fā)與創(chuàng)新工作起到了非常重要的促進(jìn)作用。在“營(yíng)改增”的內(nèi)容中，其功能不只是表現(xiàn)在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅得到減免方面，更表現(xiàn)在促進(jìn)流通高效運(yùn)行方面，而且對(duì)于許多新的征收增值稅的單位來(lái)說(shuō)，其購(gòu)買(mǎi)服務(wù)業(yè)務(wù)等能當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額得到一定的抵扣和稅收減免，從而使得這些單位能有更富裕的資金用于科技創(chuàng)新和服務(wù)購(gòu)買(mǎi)等領(lǐng)域，達(dá)到用稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的重要目的。

二、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的基本理論

營(yíng)業(yè)稅原本指的是在國(guó)內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。其目標(biāo)對(duì)象集中在各種勞務(wù)和居民生活服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，在施行“營(yíng)改增”政策之前，其具體表現(xiàn)在銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、和進(jìn)口貨物等方面。而制造業(yè)則是增值稅的重要征稅對(duì)象，而營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅方式本身有著巨大的差異，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅所采取的是價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，稅基是所取得全部營(yíng)業(yè)額。增值稅則采用價(jià)外稅的計(jì)稅基基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)中不包含增值稅，并且對(duì)一般納稅人采用抵扣稅制的計(jì)稅方法。因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)單位的發(fā)展而言，當(dāng)銷售額是確定值的時(shí)候，假設(shè)增值稅率和營(yíng)業(yè)稅率一致，則企業(yè)所需上繳的增值稅額會(huì)更低，而在實(shí)際操作中，也會(huì)面臨一定的操作問(wèn)題，比如征稅的流程會(huì)比較繁雜、抵扣憑證的獲取會(huì)比較困難，企業(yè)在現(xiàn)實(shí)中所需上繳的稅額困難會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論分析得到的數(shù)值。

三、“營(yíng)改增”對(duì)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)影響

增值稅以及營(yíng)業(yè)稅二者并行的征稅制度，打破了增值稅抵扣鏈條的完整性，使得企業(yè)必須面臨重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這就使得國(guó)內(nèi)企業(yè)單位缺乏獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、不利于經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。而在全國(guó)范圍內(nèi)出臺(tái)營(yíng)改增政策之后，制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)受到巨大影響。

（一）從整體上降低稅務(wù)壓力

在全國(guó)范圍內(nèi)推廣了“營(yíng)改增”政策之后，制造業(yè)企業(yè)的所需繳納的增值稅稅額和出臺(tái)新政策之前比有著明顯的降低。而納稅的制造業(yè)單位在統(tǒng)計(jì)各月所需要繳納的增值稅時(shí)，往往是采取抵扣稅制的方式。在傳統(tǒng)的征稅模式中，原有的用于材料采購(gòu)、作業(yè)設(shè)備配備等所形成的增值稅是能夠被直接抵扣的。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策的推廣，與制造業(yè)務(wù)相關(guān)的其他服務(wù)業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，和鑒證咨詢等等業(yè)務(wù)的主營(yíng)單位，在長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)中只要能得到比較正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，就能夠?qū)⑵洚?dāng)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行必要的抵扣操作，而能夠被抵扣的業(yè)務(wù)范疇在擴(kuò)大后，能夠形成應(yīng)納稅額降低的效果。受惠于“營(yíng)改增”政策，制造業(yè)的成本壓力能得到一定程度的降低，從而預(yù)留更多資金用于勞務(wù)業(yè)務(wù)外包、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)和設(shè)備配置、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等等方面，只要增值稅專用發(fā)票能夠得到相關(guān)單位的認(rèn)可，就能夠?qū)ζ溟_(kāi)展稅額抵扣處理，而抵扣口徑的擴(kuò)張，能夠起到良好的控制企業(yè)增值稅成本的重要作用。

（二）對(duì)中小型制造企業(yè)的稅負(fù)影響不大

對(duì)于許多中小型企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策的改革對(duì)其納稅金額并不會(huì)造成太大的影響，這是因?yàn)楸容^小型的單位稅務(wù)基數(shù)比較小，日常納稅金額處于一個(gè)比較穩(wěn)定的數(shù)值水平。實(shí)踐證明，在“營(yíng)改增”政策推行后，原本需要上繳增值稅的中小型制造業(yè)單位的稅務(wù)金額并沒(méi)有出現(xiàn)大的變化，這些單位的計(jì)稅方式往往是采用以下理念，也就是用不含稅的銷售額乘以征收率。而小型單位在采購(gòu)材料等階段，也往往難以得到專業(yè)的增值稅專用發(fā)票，可用于抵扣的部分更是只占據(jù)極小的比例。所以，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，比較小型的單位往往很少直接索取增值稅專用發(fā)票，而是索要普通的發(fā)票，這就無(wú)法得到抵扣帶來(lái)的優(yōu)惠。

（三）“營(yíng)改增”會(huì)影響到制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告

在企業(yè)的長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)中，其在技術(shù)引進(jìn)、產(chǎn)品研發(fā)或者廣告支出等方面的資金項(xiàng)目，在接受會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，往往會(huì)存在一定的變化，而這類業(yè)務(wù)的增值稅征收尚且沒(méi)有得到非常明確的規(guī)范。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策前期，企業(yè)因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的支出在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，屬于借記無(wú)形資產(chǎn)，貸記銀行存款等名目的范疇內(nèi)，而企業(yè)需要支付的廣告費(fèi)在會(huì)計(jì)處理時(shí)則是隸屬于借記銷售費(fèi)用等類型?！盃I(yíng)改增”全面推廣后，抵扣的范圍也得到了進(jìn)一步的擴(kuò)展。

四、對(duì)政策解讀積極強(qiáng)化，促進(jìn)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)有效降低

優(yōu)化征稅納稅環(huán)境是革新稅務(wù)制度的重要目標(biāo)，能夠起到有效的降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的作用，從而達(dá)到企業(yè)對(duì)稅負(fù)政策支持的需求。而實(shí)行不同的稅收制度，要求企業(yè)必須做好科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作，在綜合研究稅制政策的要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從整體高度把握不同行業(yè)的稅制變動(dòng)狀況，并且對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式做出正確的調(diào)節(jié)，這將有利于企業(yè)更順利地適應(yīng)稅制改革后的企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

在整個(gè)營(yíng)改增政策落實(shí)的過(guò)程中，制造業(yè)也是受到巨大影響的一個(gè)部分，而制造業(yè)本身是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵性構(gòu)成要素，有著極為廣闊的市場(chǎng)前景，因此可以對(duì)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化調(diào)整、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)揮正面作用。因此在營(yíng)改增的市場(chǎng)背景下，應(yīng)該加大對(duì)票證進(jìn)行管理的力度，能迅速獲得稅款抵扣，以此起到控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的功能。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)影響的探討，對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益有著極其關(guān)鍵的作用。相關(guān)工作人員需要明確“營(yíng)改增”改革的意義；同時(shí)把握營(yíng)業(yè)稅和增值稅的基本理論；在了解“營(yíng)改增”對(duì)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)影響——如從整體上降低稅務(wù)壓力、對(duì)中小型制造企業(yè)的稅負(fù)影響不大、“營(yíng)改增”會(huì)影響到制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告等基礎(chǔ)上，提出科學(xué)的措施，對(duì)政策解讀積極強(qiáng)化，促進(jìn)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)有效降低。

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