唐琪

摘要：銷售返利作為鋼貿(mào)領(lǐng)域常見(jiàn)的營(yíng)銷手段，對(duì)于凝聚鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)和貿(mào)易經(jīng)銷商之間的合作積極性有著重要意義，本文擬對(duì)銷售返利的概念及在實(shí)務(wù)中和銷售折扣以及銷售折讓之間的異同加以分析，并就實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的兩種會(huì)計(jì)處理方式從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)規(guī)范的角度加以分析考量，以期降低鋼貿(mào)領(lǐng)銷售返利中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：鋼貿(mào)；銷售返利；會(huì)計(jì)處理

一、銷售返利的概念及實(shí)踐應(yīng)用

返利作為一種常見(jiàn)的商業(yè)行為是指供貨商為了擴(kuò)大銷售，提高經(jīng)銷商的采購(gòu)積極性而采取的一種常見(jiàn)的市場(chǎng)營(yíng)銷方式。一般是要求經(jīng)銷商在一定市場(chǎng)、一定期限內(nèi)達(dá)到指定的采購(gòu)量的基礎(chǔ)上給予每噸多少元的獎(jiǎng)勵(lì)或者贈(zèng)與數(shù)量不等的貨物，被稱為返點(diǎn)或返利。在鋼貿(mào)行業(yè)領(lǐng)域，各大鋼鐵制造企業(yè)為了提高市場(chǎng)占有率，提升旗下各個(gè)合作經(jīng)銷購(gòu)商的采購(gòu)積極性，都會(huì)出臺(tái)不同方式的銷售返利或補(bǔ)貼政策，尤其在鋼鐵產(chǎn)品市場(chǎng)行情波動(dòng)較大的現(xiàn)實(shí)情況下，整個(gè)鋼鐵流通領(lǐng)域鋼鐵供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需求的現(xiàn)狀下，鋼貿(mào)行業(yè)低盈利的新常態(tài)下，鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的銷售返利或補(bǔ)貼已經(jīng)成為不少鋼貿(mào)企業(yè)減少虧損乃至盈利的關(guān)鍵。雖然近年來(lái)鋼鐵生產(chǎn)廠商在銷售方面越來(lái)越多的采用了銷售直營(yíng)的方式，但無(wú)可否認(rèn)，存在多年的鋼貿(mào)經(jīng)銷商在銷售渠道，服務(wù)客戶，信用銷售方面依舊有著不少的優(yōu)勢(shì)，為了維系鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)和鋼貿(mào)經(jīng)銷商之間長(zhǎng)久穩(wěn)定的合作關(guān)系，多數(shù)鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)對(duì)于批發(fā)商出臺(tái)銷售返利政策。鋼貿(mào)領(lǐng)域的返利指廠家根據(jù)長(zhǎng)協(xié)約定，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄?duì)經(jīng)銷商進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼，具有滯后兌現(xiàn)的特點(diǎn)且因?yàn)楣┬璧牟黄胶?，這種對(duì)于銷售返利政策的制定和履行的主動(dòng)權(quán)都掌控在鋼廠身上。目前鋼貿(mào)行業(yè)返利主要有兩種形式：達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物的形式；直接返還貨款或者沖抵貨款的形式，在鋼貿(mào)行業(yè)內(nèi)，沖抵貨款是采用的較多的方式，舉例來(lái)說(shuō)，A鋼鐵經(jīng)銷商和B鋼鐵生產(chǎn)商就鍍鋅板材達(dá)成了年度采購(gòu)協(xié)議，假定3月20日，A經(jīng)銷商與B鋼鐵廠就4月份鍍鋅版的采購(gòu)達(dá)成月度采購(gòu)10000噸，均價(jià)5000元的合同，A經(jīng)銷售3月20日預(yù)付乙方5000萬(wàn)元貨款，但4月份在B鋼鐵廠發(fā)貨的時(shí)候，遇到市場(chǎng)行情不好，鍍鋅板價(jià)格下滑，均價(jià)跌了近500元/每噸，此刻為了鼓勵(lì)A(yù)經(jīng)銷商的積極性，B鋼鐵廠做出了4月份交貨的額鍍鋅板每噸補(bǔ)貼500元的政策，因此在4月份的結(jié)算價(jià)格上按4500元/噸和A方做了結(jié)算，至此A經(jīng)銷商在乙生產(chǎn)商的4月份預(yù)付款結(jié)余了500萬(wàn)元，作為A經(jīng)銷商在B生產(chǎn)商的5月份采購(gòu)貨款使用，事實(shí)上也成為了B 生廠商給予 A 經(jīng)銷商的銷售返利。當(dāng)然到了合作期末，最后結(jié)余的預(yù)付貨款鋼廠也往往采用支付貨物的方式和經(jīng)銷商進(jìn)行清算。

二、銷售返利和銷售折讓及銷售折扣的異同

實(shí)務(wù)中，和銷售返利相伴的往往有銷售折讓及銷售折扣，此三者在名稱上有相似之處，但實(shí)際上亦存有不少差異。

（一）銷售折扣

銷售折扣是指企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下，為了在時(shí)常推銷自己的產(chǎn)品以及加快貨款回收，而給予購(gòu)貨買(mǎi)方的一種在價(jià)格上面的優(yōu)惠。銷售折扣可以細(xì)分為合同折扣和現(xiàn)金折扣。所謂合同折扣是指企業(yè)在其商品價(jià)格表的價(jià)格上給予客戶價(jià)格上一定的扣減，此項(xiàng)扣減一般以85折，75折等方式表示，如85折就表示為按標(biāo)價(jià)的85%來(lái)銷售。根據(jù)商業(yè)習(xí)慣，合同折扣都是從價(jià)格表中直接扣除掉的，購(gòu)買(mǎi)者所付的和銷售方所收的貨款，均以按扣減合同折扣后的售價(jià)來(lái)計(jì)算，也就是說(shuō)銷售方的營(yíng)業(yè)收入是按合同折扣后的價(jià)格來(lái)記賬反映的，因此，商業(yè)折扣的實(shí)現(xiàn)不會(huì)出現(xiàn)是沖減企業(yè)營(yíng)業(yè)收入還是費(fèi)用化的財(cái)務(wù)問(wèn)題。而現(xiàn)金折扣是指企業(yè)采用賒銷等信用銷售方式出售商品時(shí)，為了鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方在一定期限內(nèi)（信用期）早日償付貨款，往往規(guī)定一個(gè)短于信用期限的折扣期限，這種現(xiàn)金折扣的表示方法一般是現(xiàn)金折扣的表示方式為：3/10，1/20，n/30（即10天內(nèi)付款，貨款折扣3%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%，30天內(nèi)全額付款）?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售貨物之后，是一種對(duì)購(gòu)買(mǎi)方提前付款的獎(jiǎng)勵(lì)，與整個(gè)銷售過(guò)程中銷售價(jià)格，產(chǎn)品并無(wú)直接關(guān)聯(lián)，更是一種理財(cái)手段，因此現(xiàn)金折扣部分不得從銷售額中減除。如果購(gòu)貨方在不同折扣期限內(nèi)付款，就能得到不同比例的現(xiàn)金折扣，即從應(yīng)支付的貨款總額中扣除不同比例的金額。

（二）銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)因銷售出去的商品的質(zhì)量不符合質(zhì)量規(guī)范或者約定要求等原因而在售價(jià)上給予的減少和讓與。企業(yè)將商品銷售給買(mǎi)方后，如購(gòu)買(mǎi)方在經(jīng)過(guò)產(chǎn)品檢驗(yàn)或者使用后發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合約定要求，影響再次銷售或者后續(xù)進(jìn)一步的加工，因此要求出售方在價(jià)格上給予一定的減價(jià)讓與。銷售折讓的產(chǎn)生如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。而且這種已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的情形下往往還伴隨著增值稅紅字發(fā)票的開(kāi)具。

從上述看來(lái)，雖然銷售返利、銷售折讓以及銷售折扣從表面上看來(lái)都是對(duì)購(gòu)買(mǎi)方的一種補(bǔ)貼或者補(bǔ)償方式，但究其本因來(lái)看，三者還是有較大差異的。

1.從三者產(chǎn)生的時(shí)間點(diǎn)來(lái)看，銷售返利的政策和實(shí)際計(jì)算方法時(shí)點(diǎn)基本是基于年度長(zhǎng)期協(xié)議而定的，該長(zhǎng)期協(xié)議基本屬于框架性的，后續(xù)實(shí)際產(chǎn)生的返利大小以及返利基準(zhǔn)數(shù)據(jù)是要依靠后期的銷售或采購(gòu)數(shù)據(jù)來(lái)決定的，這些采購(gòu)數(shù)據(jù)不僅僅是采購(gòu)的數(shù)量或采購(gòu)計(jì)劃完成度，很大程度的銷售返利還要基于產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格行情，如在價(jià)格行情單邊下滑的趨勢(shì)下，由于經(jīng)銷商采購(gòu)價(jià)格靠前，市場(chǎng)銷售在后，生產(chǎn)商為了鼓勵(lì)經(jīng)銷商的采購(gòu)銷售積極性，會(huì)對(duì)市場(chǎng)上價(jià)格下降的部分給予補(bǔ)償，但這種補(bǔ)償不是無(wú)限期的，而一般是隔月產(chǎn)生的。但對(duì)于銷售折扣，無(wú)論是合同折扣和現(xiàn)金折扣的產(chǎn)生基本都基于銷售當(dāng)天的，即便所謂的現(xiàn)金折扣的實(shí)際產(chǎn)生在銷售后期，但對(duì)于現(xiàn)金折扣的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量實(shí)際上是在銷售當(dāng)日就可以肯定的，唯一的變數(shù)就是賬期的選擇而已。而對(duì)于銷售折讓，無(wú)論對(duì)于銷售方或者購(gòu)買(mǎi)方 來(lái)說(shuō)，其折讓的產(chǎn)生都是貨物交付之時(shí)或之后，以鋼貿(mào)行業(yè)為例，銷售折讓的產(chǎn)生多數(shù)發(fā)生在交付之后，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)貨物進(jìn)行再次加工時(shí)候，發(fā)現(xiàn)貨物某些指標(biāo)不符合合同約定要求，才會(huì)對(duì)銷售方提出質(zhì)量異議，在對(duì)質(zhì)量異議進(jìn)行檢驗(yàn)之后，才會(huì)對(duì)折讓的大小有所定論。

2.對(duì)于銷售返利，銷售折讓和銷售折扣三者來(lái)說(shuō)，銷售折讓的產(chǎn)生往往與銷售商品有著直接關(guān)聯(lián)，要么產(chǎn)品本身質(zhì)量有瑕疵，本該是甲級(jí)品質(zhì)的，因生產(chǎn)工藝或保管出現(xiàn)紕漏，變成乙級(jí)品質(zhì)，故此在銷售過(guò)程中以折讓方式銷售，或者該產(chǎn)品因產(chǎn)品本身在生命周期里位于成熟期或者衰退期，為了加快銷售周轉(zhuǎn)，對(duì)產(chǎn)品采用折讓方式進(jìn)行銷售?？偟膩?lái)說(shuō)，銷售折讓的產(chǎn)生基本屬于產(chǎn)品本身的原因才導(dǎo)致的；而對(duì)于銷售折扣來(lái)說(shuō)，無(wú)論產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)質(zhì)差，無(wú)論產(chǎn)品處于生命周期的引入期，成長(zhǎng)期、成熟期乃至衰退期都可以在銷售過(guò)程中采用銷售折扣手段，某種程度上，銷售折扣的產(chǎn)生更是一種回款的財(cái)務(wù)手段，是財(cái)務(wù)管理過(guò)程中提高應(yīng)收賬款回款速度的一種財(cái)務(wù)方法；對(duì)于銷售返利雖然是基于長(zhǎng)期協(xié)定而產(chǎn)生的，但本質(zhì)上是一種風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制，即生廠商和經(jīng)銷商之間形成了較為緊密的合作關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，但這種風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)又是產(chǎn)生在一定條件下的，且這種銷售返利如果從語(yǔ)境上來(lái)看，的確是返還了生產(chǎn)商的利潤(rùn)，但從批發(fā)商角度而言，這并非返利，更像是一種市場(chǎng)下進(jìn)行環(huán)境中的價(jià)格補(bǔ)償，且這種補(bǔ)償在一個(gè)產(chǎn)品下行周期內(nèi)，并不能完全充分的彌補(bǔ)采購(gòu)商銷售中的損失。

三、銷售返利會(huì)計(jì)處理分歧

在鋼貿(mào)企業(yè)銷售返利實(shí)務(wù)領(lǐng)域，常見(jiàn)的返利方式有贈(zèng)送實(shí)物，返還現(xiàn)金以及沖減下期貨款等方式，對(duì)于不同的銷售返利方式在賬務(wù)處理實(shí)務(wù)上也有兩種不同的處理意見(jiàn)?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

2017年初某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)甲和某鋼材貿(mào)易商乙就鍍鋁鋅板的采購(gòu)達(dá)成年度協(xié)議，到2017年底貿(mào)易商乙在完成年度采購(gòu)協(xié)議數(shù)量后，甲方給予乙方500萬(wàn)元的銷售返利，其中100萬(wàn)元系現(xiàn)金返還，400萬(wàn)元為1000噸的鍍鋁鋅板貨物贈(zèng)送，為簡(jiǎn)化案例計(jì)算，案例中僅計(jì)算16%的增值稅，甲方的毛利率為20%。

1.甲方對(duì)于500萬(wàn)銷售返利會(huì)計(jì)處理方法之一，計(jì)入銷售費(fèi)用。

目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，相當(dāng)部分人認(rèn)為銷售返利的實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)隸屬于銷售行為的附加行為，供應(yīng)商在確認(rèn)銷售收入的過(guò)程中一般而言可以合理估計(jì)出附加行為的成本，并將其列支為銷售費(fèi)用，并在負(fù)債中預(yù)估。在該案例中，這500萬(wàn)元銷售返利無(wú)論是現(xiàn)金返還還是鍍鋁鋅卷實(shí)物贈(zèng)送，對(duì)于甲方而言，都是為了促進(jìn)銷售而對(duì)乙方的額外獎(jiǎng)勵(lì)，這種獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)生在月度銷售行為之后，甲方在實(shí)現(xiàn)月度銷售收入之后，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物又再次支出，故此甲方將500萬(wàn)返利計(jì)入銷售費(fèi)用列支。

甲方在計(jì)提現(xiàn)金返利

借：銷售費(fèi)用 100萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款 100萬(wàn)元

甲方計(jì)算實(shí)物返利時(shí)候

借：銷售費(fèi)用 331.03萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)付款--贈(zèng)送產(chǎn)品成本

275.86萬(wàn)元（400/1.16*0.8）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）55.17萬(wàn)元（400/1.16*0.16）

甲方實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金返利時(shí)候

借：其他應(yīng)付款 100萬(wàn)元

貸：銀行存款 100萬(wàn)元

甲方實(shí)際發(fā)放實(shí)物返利

借：其他應(yīng)付款-贈(zèng)送產(chǎn)品成本

275.86萬(wàn)元

貸：庫(kù)存產(chǎn)品-鍍鋁鋅板

275.86萬(wàn)元

乙方對(duì)于收到現(xiàn)金返利及實(shí)物返利的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 100萬(wàn)元

庫(kù)存商品-鍍鋁鋅板344.83萬(wàn)元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）55.17萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)成本 500萬(wàn)元

2.甲方對(duì)于500萬(wàn)銷售返利會(huì)計(jì)處理方法之二，沖減銷售收入。

2014年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——源于客戶合同的收入》（IFRS15），F(xiàn)ASB發(fā)布了《Topic606 –源于客戶合同的收入》。IFRS15認(rèn)為在確認(rèn)收入的方式應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認(rèn)收入的金額應(yīng)如實(shí)反映企業(yè)預(yù)計(jì)因交付商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。從而提出了收入確認(rèn)五步法。2017 年 7月5日，財(cái)政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>的通知》 （財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）。修訂后收入準(zhǔn)則對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引，因此有專業(yè)人士認(rèn)為，銷售返利是因?yàn)殇N售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，從本質(zhì)看，銷售返利也構(gòu)成了一組合同中的一項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)，因此按照新的收入準(zhǔn)則以及IFRS15的指引來(lái)看，銷售返利應(yīng)該在企業(yè)銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)的同時(shí)很有可能授予經(jīng)銷售返利的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨物或應(yīng)收貨款在商品銷售收入與銷售返利之間進(jìn)行分配，與返利有關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待和客戶兌現(xiàn)返利時(shí)候，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

在此思路下，上述案例的會(huì)計(jì)處理應(yīng)如下：

甲方在計(jì)提現(xiàn)金返利

借：營(yíng)業(yè)收入 100萬(wàn)元

貸：遞延收益 100萬(wàn)元

甲方計(jì)算實(shí)物返利時(shí)候

借：營(yíng)業(yè)收入 344.83萬(wàn)元

貸：遞延收益 344.83萬(wàn)元

甲方實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金返利時(shí)候

借：遞延收益 100萬(wàn)元

貸：銀行存款 100萬(wàn)元

甲方實(shí)際發(fā)放實(shí)物返利

借：遞延收益 344.83萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)稅金及附加 55.17萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)收入 344.83萬(wàn)元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）55.17萬(wàn)元

借：營(yíng)業(yè)成本275.86萬(wàn)元

貸：庫(kù)存產(chǎn)品-鍍鋁鋅卷

275.86萬(wàn)元

乙方對(duì)于收到現(xiàn)金返利及實(shí)物返利的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 100萬(wàn)元

庫(kù)存商品-鍍鋁鋅板344.83萬(wàn)元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）55.17萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)成本500萬(wàn)元

小結(jié)：從上述二種方式來(lái)看，對(duì)于乙方兩者方法下對(duì)于報(bào)表的影響是一致的，并無(wú)差異，但對(duì)甲方來(lái)說(shuō)，在鋼貿(mào)領(lǐng)域依據(jù)長(zhǎng)協(xié)銷售返利本質(zhì)上更接近于對(duì)乙方這類經(jīng)銷商完成采購(gòu)量的獎(jiǎng)賞，對(duì)于甲方拓展新市場(chǎng)，發(fā)掘新客戶，推進(jìn)新產(chǎn)品等營(yíng)銷功能并不突出，因此將銷售返利作為銷售費(fèi)用列支，與配比原則并不符合。因此上無(wú)論是《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——源于客戶合同的收入》（IFRS15）還是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》在返利這項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)能可靠判斷計(jì)量的前提下作為營(yíng)業(yè)收入的沖減項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，更加符合銷售返利的業(yè)務(wù)本質(zhì)。

四、銷售返利的會(huì)計(jì)處理與稅法協(xié)調(diào)

就上述銷售返利的會(huì)計(jì)處理來(lái)看，將銷售返利納入銷售費(fèi)用的處理辦法與稅法的有關(guān)規(guī)定也是存在矛盾之處的。

國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》中明確規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。故此如果將銷售返利納入銷售費(fèi)用核算，在票據(jù)上就無(wú)法取得經(jīng)銷商上開(kāi)具的費(fèi)用發(fā)票。此外，對(duì)于經(jīng)銷商來(lái)說(shuō)在整個(gè)業(yè)務(wù)流程中并未對(duì)銷售返利方提供過(guò)任何屬于應(yīng)稅勞務(wù)的服務(wù)，因此即便開(kāi)具了服務(wù)費(fèi)的發(fā)票，也因違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，而無(wú)法作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。此外將銷售返利費(fèi)用化的做法，無(wú)疑增加了企業(yè)的增值稅納稅負(fù)擔(dān)，雖然國(guó)家尚未對(duì)銷售返利出臺(tái)專門(mén)的稅務(wù)政策，但銷售返利本質(zhì)上和銷售折扣一致，是對(duì)銷售價(jià)格的讓與，因此借用國(guó)家對(duì)于銷售折扣的有關(guān)規(guī)定來(lái)規(guī)范銷售折讓也是有效的。國(guó)稅函[2010]56號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》中明確規(guī)定了：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。從這個(gè)文件發(fā)布原意來(lái)理解的話，國(guó)家稅務(wù)總局也并不贊成將銷售返利費(fèi)用化的做法。因此將銷售返利費(fèi)用化的處理方式是存在納稅風(fēng)險(xiǎn)的。

基于上述考量，所以在鋼貿(mào)商在處理銷售返利時(shí)候應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票?！变撡Q(mào)商應(yīng)該憑借和鋼廠簽署的銷售返利協(xié)議向所在地稅務(wù)局申請(qǐng)《企業(yè)進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，鋼廠向鋼貿(mào)商開(kāi)具紅字專用發(fā)票，這樣一來(lái)，鋼廠在處理銷售返利時(shí)候，可以沖減營(yíng)業(yè)收入，并降低增值稅銷項(xiàng)稅額，規(guī)避了將銷售返利費(fèi)用化后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也實(shí)現(xiàn)了和新收入準(zhǔn)則的一致性。

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