賈天君

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位必須加快體制改革以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，而內(nèi)部控制作為有效的管理控制手段，已經(jīng)成為事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部管理、促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)有序開(kāi)展的重要保障。本文對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的應(yīng)用與提升途徑進(jìn)行分析探討，期望對(duì)提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；內(nèi)部審計(jì)

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的應(yīng)用

事業(yè)單位要嚴(yán)格遵循現(xiàn)行內(nèi)部控制規(guī)范中的相關(guān)要求，明確內(nèi)部控制重點(diǎn)，落實(shí)內(nèi)部控制措施，逐步構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系。具體的內(nèi)部控制內(nèi)容如下：

（一）預(yù)算控制

為對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效的控制，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，使預(yù)算部門(mén)能夠及時(shí)從其他部門(mén)獲得相關(guān)材料，由此不但能夠?yàn)轭A(yù)算的編制提供依據(jù)，而且還能實(shí)現(xiàn)對(duì)單位資產(chǎn)的優(yōu)化配置。同時(shí)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，針對(duì)各種突發(fā)情況，制定應(yīng)急預(yù)案資金保障機(jī)制，并對(duì)資金的使用程序進(jìn)行明確規(guī)定。

（二）收支控制

事業(yè)單位在對(duì)收入和支出進(jìn)行控制的過(guò)程中，可采取收支兩條線的方法。重要票據(jù)應(yīng)由專職人員負(fù)責(zé)保管，所有票據(jù)應(yīng)統(tǒng)一存放到保險(xiǎn)柜內(nèi)；可將貨幣資金的收付流程納入到財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)當(dāng)中，資金收付憑證必須為機(jī)打，不得以手工的方式開(kāi)具；對(duì)資金的支出應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審批，若是重大支出，則應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策，支出標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定不得隨意更改；應(yīng)對(duì)所有支出進(jìn)行嚴(yán)格的審核控制，可將審核的重點(diǎn)放在付款憑證上；在報(bào)銷(xiāo)方面，應(yīng)對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程加以明確，并嚴(yán)格按照規(guī)定要求，辦理資金支付手續(xù)，對(duì)于手續(xù)不全和沒(méi)有手續(xù)的一律不予支付。

（三）資產(chǎn)控制

為避免資產(chǎn)流失，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好資產(chǎn)控制。首先，貨幣資金業(yè)務(wù)的辦理至少要有兩人，支付款項(xiàng)的印章不得由一人全權(quán)保管；對(duì)物資進(jìn)行領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)有授權(quán)人批準(zhǔn)，對(duì)于貴重及危險(xiǎn)的物品，應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)管理，并制定相應(yīng)的管理制度，由專人負(fù)責(zé)保管。其次，單位應(yīng)采取定期與不定期相結(jié)合的方法，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，看賬實(shí)是否相符，若是不符，應(yīng)查明原因，追求當(dāng)事人責(zé)任；依據(jù)原始憑證，檢查資產(chǎn)是否存在少計(jì)或是賬外的情況，有無(wú)閑置和配置不當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的提升途徑

（一）明確內(nèi)部控制體系建設(shè)思路

事業(yè)單位內(nèi)部控制的提升是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)明確分階段發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的不斷完善。首先，構(gòu)建內(nèi)部控制基本框架。事業(yè)單位要結(jié)合本單位實(shí)際情況，在相關(guān)規(guī)范的指導(dǎo)下制定內(nèi)部控制制度，明確單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制重點(diǎn)，布置各部門(mén)在內(nèi)部控制中的職責(zé)任務(wù)，初步形成各部門(mén)積極參與的內(nèi)部控制氛圍。其次，改進(jìn)內(nèi)部控制不足。事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制缺陷加以改進(jìn)，進(jìn)一步提高單位內(nèi)部控制能力，促使內(nèi)部控制融入到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中來(lái)，規(guī)范單位業(yè)務(wù)活動(dòng)有序開(kāi)展。再次，落實(shí)內(nèi)部控制手段。事業(yè)單位要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的職能作用，逐步完善信息溝通機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，使其成為提升內(nèi)部控制水平的有力手段。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)控機(jī)制

事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一套相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)控機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，應(yīng)采取定性與定量相結(jié)合的方法，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的整體水平，使風(fēng)險(xiǎn)信息的掌握更加完整、準(zhǔn)確。由于風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而發(fā)生改變，所以應(yīng)采取動(dòng)態(tài)評(píng)估的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，依據(jù)評(píng)估結(jié)果采取行之有效的措施加以應(yīng)對(duì)，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利影響。在一些比較特殊的情況下，如國(guó)家法律法規(guī)、外部監(jiān)管環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，借此來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此外，事業(yè)單位還應(yīng)制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，具體應(yīng)包含如下標(biāo)準(zhǔn)：風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)、需要重點(diǎn)監(jiān)控的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)等等。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的建立，可以使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開(kāi)展有據(jù)可依。

（三）實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由此除了能夠使各部門(mén)的職責(zé)更加明確之外，還可以加強(qiáng)部門(mén)間的溝通聯(lián)系，有助于推動(dòng)內(nèi)控制度的建設(shè)。為確保內(nèi)控評(píng)價(jià)的順利實(shí)施，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好如下幾個(gè)方面的工作：首先，應(yīng)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的組織和具體職責(zé)加以明確，并對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的要求進(jìn)行落實(shí)，本單位應(yīng)定期開(kāi)展自我評(píng)價(jià)，監(jiān)督部門(mén)則應(yīng)對(duì)單位的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行檢核，提出相關(guān)的意見(jiàn)和建議。其次，優(yōu)化評(píng)價(jià)流程。單位應(yīng)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)流程進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)于評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的缺陷和不足，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行整改。再次，完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。單位應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)情況，對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，如控制措施的標(biāo)準(zhǔn)、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)報(bào)告的編制標(biāo)準(zhǔn)等等，確保內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)施有標(biāo)準(zhǔn)可依。最后，為使評(píng)價(jià)結(jié)果能夠得以全面落實(shí)，單位可采取以下措施：加大對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的考核力度，并將評(píng)價(jià)得分納入到年度考核當(dāng)中；通過(guò)有效的監(jiān)督和控制，使缺陷整改工作落實(shí)到位。

（四）強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督

在內(nèi)部審計(jì)方面，事業(yè)單位應(yīng)完善內(nèi)審監(jiān)督制度，學(xué)習(xí)借鑒企業(yè)在內(nèi)審監(jiān)督工作中的方法，結(jié)合單位的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，給予內(nèi)審工作大力的支持，賦予內(nèi)審部門(mén)一定的權(quán)威性和獨(dú)立性，發(fā)揮出內(nèi)審監(jiān)督的職能作用。在外部審計(jì)方面，應(yīng)不斷強(qiáng)化外審機(jī)構(gòu)的職能，確保審計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)控過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)和評(píng)價(jià)，借此來(lái)促進(jìn)內(nèi)控制度的健全。

三、結(jié)論

總而言之，內(nèi)部控制是推動(dòng)事業(yè)單位體制改革、提高事業(yè)單位管理水平的有力保障。事業(yè)單位要結(jié)合本單位實(shí)際情況構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，明確內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制，確保單位資產(chǎn)安全。同時(shí)，事業(yè)單位還要建立起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，促進(jìn)單位內(nèi)部控制體系不斷完善，提升單位內(nèi)部控制運(yùn)行水平。

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