馮炳營 馮炳純

摘 要：我國的行政事業(yè)單位一般都是代表國家行使政府管理職能，同時也積極發(fā)揮了公共服務的作用，但是伴隨著我國事業(yè)單位的飛快發(fā)展，在財務資金內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了大量操作問題。當前，我國很多行政事業(yè)單位不能充分重視財務資金內(nèi)部控制，無法結(jié)合單位發(fā)展情況建設內(nèi)部控制制度，甚至有單位尚未構(gòu)建內(nèi)部控制制度。貨幣資金是行政事業(yè)單位的一項主要資產(chǎn)，其收支牽涉到事業(yè)單位開展的各項經(jīng)濟活動，同時在單位中貨幣資金風險較大，擁有較強的流動性，所以單位必須采取有效的財務資金內(nèi)部控制方法，確?？茖W使用財務資金，并且提升資金的使用效率。本文主要圍繞事業(yè)單位財務資金這一內(nèi)容，深入分析了資金的內(nèi)部控制，找出存在的問題，并針對這些問題提出有效的解決方法。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 資金 內(nèi)部控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（c）-118-02

事業(yè)單位歸屬于我國社會公益性單位，其資金來源主要依賴于國家財政投入。因此，想要確保資金的合理利用，事業(yè)單位必須要強化企業(yè)財務資金內(nèi)部控制，提高事業(yè)單位資金利用率。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位的核心管理制度，對于確保行政事業(yè)單位履行其職能具有重要的作用。當前我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面還存在一定的問題，對于事業(yè)單位未來的發(fā)展造成了一定的阻礙。因此，本文主要以財務資金內(nèi)部控制為核心，進而探討了實現(xiàn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)措施。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制特點

由于事業(yè)單位和企業(yè)之間的顯著區(qū)別，故借用于二者的對比更加全面地了解事業(yè)單位內(nèi)控特點：第一，事業(yè)單位將為社會公眾提供高質(zhì)量的服務作為內(nèi)部控制目標，事業(yè)單位十分重視服務社會公眾的效果，在內(nèi)部控制貫徹落實的過程中更加突出社會效益。第二，有關(guān)的法律規(guī)定會一定程度上限制事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)和部門設置，相對于企業(yè)來講事業(yè)單位內(nèi)部控制制度會形成空白與模糊區(qū)域，制度之間無法密切聯(lián)系，尚未產(chǎn)生對業(yè)務活動各個階段和各個部門進行覆蓋的控制系統(tǒng)。第三，事業(yè)單位的資金來源、組織結(jié)構(gòu)、會計處理等方面與企業(yè)產(chǎn)生了較大區(qū)別，內(nèi)部控制制度的建設內(nèi)容主要是充分確保單位經(jīng)濟活動符合法律規(guī)定，有效預防腐敗、提高公共服務水平。

2 事業(yè)單位開展財務資金內(nèi)部控制的必要性

2.1 確保單位資金管理的合理性

事業(yè)單位是分配國家公共利益的組織結(jié)構(gòu)，其主要是依靠國家的財政撥款開展生產(chǎn)經(jīng)驗。事業(yè)單位應當根據(jù)國家政策規(guī)定使用資金，結(jié)合既定程序執(zhí)行。在事業(yè)單位開展財務資金內(nèi)部控制工作，可以對單位使用財務資金有效監(jiān)控，有效避免財務管理過程中的人為風險。利用內(nèi)部控制手段要及對事業(yè)單位財務資金管理問題。

2.2 確保單位資金使用的有序性

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是一套相對完整的制度體系，更好地引導事業(yè)單位開展各項活動。在事業(yè)單位開展財務資金控制工作可以順利確保各項工作的開展，有利于事業(yè)單位發(fā)揮服務作用，提升使用財務資金的效率。由于內(nèi)部控制制度的限制，事業(yè)單位的財務資金必須應用在其適應的位置上，避免濫用資金。內(nèi)部控制制度有效降低了單位使用財務資金的隨意性，避免了腐敗問題的發(fā)生。

2.3 確保單位財務數(shù)據(jù)的真實性

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作具體包括了監(jiān)督管理財務報告。一直以來，事業(yè)單位并未將盈利作為經(jīng)營目標，而是要對國家合理分配公共財產(chǎn)積極維護。事業(yè)單位在經(jīng)營管理過程中也會牽涉到編制與披露財務報表，需要確保其真實準確性。內(nèi)部控制工作是控制與管理單位日常，對單位會計基礎工作的合理合法積極維護，嚴格監(jiān)督單位使用資金的情況，確保了會計信息的真實性。

3 財務資金內(nèi)部控制問題

3.1 內(nèi)部控制意識淡薄

大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制理念嚴重缺乏，無法充分認識到內(nèi)部控制在基礎建設方面發(fā)揮的作用，尚未構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，甚至憑借工作經(jīng)驗開展內(nèi)控管理；即便是制定了內(nèi)控制度，依然出現(xiàn)了不少問題，比如生搬硬套其他單位的制度，無法緊密聯(lián)系本單位實際情況，因此不能在本單位真正貫徹落實。

3.2 財務管理制度不完善

首先在資金應用過程中缺少計劃性，出現(xiàn)了較大的隨意性，無法科學利用資金，造成使用資金超支，極大程度制約了事業(yè)的發(fā)展。其次是財產(chǎn)管理不嚴格，由于大部分事業(yè)單位在會計上缺少成本控制的具體要求，因此對實物資產(chǎn)管理造成了一定的輕視，缺少清查財產(chǎn)制度。最后是在購置財產(chǎn)上，一部分單位盲目攀比，重復進行過購置，增加了辦公成本，利用率低下。

3.3 會計核算不規(guī)范

（1）財務核算處理不規(guī)范。事業(yè)單位普遍出現(xiàn)了會計核算不規(guī)范，甚至是失真問題。有的單位在年終結(jié)賬時，沒有將收入與支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，而是相對轉(zhuǎn)收入與支出，導致結(jié)余科目無法準確體現(xiàn)出單位的結(jié)余情況；一部分單位無法分開正常經(jīng)費與專項撥款，導致單位正常經(jīng)費與專項撥款去向不明。

（2）原始憑證缺乏規(guī)范性。一些事業(yè)單位無法嚴格審核原始憑證，比如獲得的原始憑證填寫內(nèi)容不完整，甚至存在著過期、作廢以及白條入賬現(xiàn)象。報賬手續(xù)不嚴謹，購買實物的憑證僅有領(lǐng)導審批，沒有驗收人簽字，領(lǐng)導隨意簽字。在管理票據(jù)方面，一些單位在認購、領(lǐng)用和核銷票據(jù)方面出現(xiàn)了監(jiān)督漏洞，為不法分子提供了違法犯罪的機會，極大程度威脅了國家資產(chǎn)安全。

3.4 人員素質(zhì)水平不高

一方面，管理人員在管理國有資產(chǎn)方面缺乏較強的意識，由于事業(yè)單位和一般企業(yè)之間存在著一體與分離的產(chǎn)權(quán)差異，造成事業(yè)單位管理人員缺少必備的要素驅(qū)動，思想覺悟不高，認為國有資產(chǎn)損失與自己沒有關(guān)系，只是認為其是日常工作中不可缺少的工具，在管理與維護國有資產(chǎn)方面責任感不足，缺乏有效的重視；另一方面，一部分單位在招聘會計人員時，制定的標準和門檻不高，體現(xiàn)出較強的隨意性，造成招聘的會計人員素質(zhì)普遍不高，忽視了對其開展積極的培訓管理，導致這些財會人員只知道埋頭記賬，不注意學習有關(guān)法律規(guī)范，進一步導致自身與財務人員要求無法適應，對工作順利進行造成了極大的影響。

4 加強財務資金內(nèi)部控制的有效措施

4.1 完善崗位責任，健全規(guī)章制度

事業(yè)單位要想充分確保財務內(nèi)控管理工作水平，應當根據(jù)單位發(fā)展特點完善崗位責任，對有關(guān)制度不斷改進。

（1）科學劃分職責。利用縱橫聯(lián)系的方法科學處理各科室負責人以及其他人員之間的職責，嚴格按照合理的步驟貫徹實行工作，平衡發(fā)展日常各項工作，避免錯忘漏問題，如此不僅提升了工作效率，還可以保證準確傳輸經(jīng)濟信息。

（2）不相容職務分離制度。科學安排崗位，確定職能，簡化工作流程，明確職責權(quán)限，有利于各項工作負責人實現(xiàn)彼此的監(jiān)督與限制。促使會計記錄、業(yè)務辦理、稽核檢查等不相容工作彼此分離。

（3）落實實地考核制度。事業(yè)單位應當嚴格制定工作崗位規(guī)范，對財務人員以及有關(guān)人員嚴格管理，按照實際工作特點，確定崗位職責，充分保證財務工作的規(guī)范性，并且開展履職考察工作。同時，在個人與部門之間注意彼此監(jiān)督，單位領(lǐng)導隨時檢查財務工作，量化考核，使財務工作健康開展。

4.2 增加監(jiān)控力度，嚴格制度并落實

新常態(tài)經(jīng)濟與供給側(cè)雙管齊下，對于事業(yè)單位來講，要想保證內(nèi)控體系的穩(wěn)定運動，必須完善監(jiān)督制度，并且有效結(jié)合外部與內(nèi)部監(jiān)督。

4.2.1 設立專職稽核人員

事業(yè)單位應當安排專職人員，定期檢查財務工作，及時總結(jié)單位存在的問題，并且迅速反饋給有關(guān)領(lǐng)導，制定合理的整改措施。

4.2.2 適度開展外部監(jiān)督

事業(yè)單位應對有關(guān)監(jiān)督部門及機構(gòu)的監(jiān)督關(guān)系科學協(xié)調(diào)，盡量避免行政權(quán)力干預財政工作，有利于相應的監(jiān)督部門充分發(fā)揮監(jiān)督功能。同時，廣東質(zhì)檢院也不能忽視來自群眾的監(jiān)督。

4.2.3 制定考評體系，嚴格進行責任追究

事業(yè)單位應認真整改審計發(fā)現(xiàn)的問題，對引發(fā)不良后果的人和事實行責任追究，杜絕產(chǎn)生無人負責的現(xiàn)象。同時，制定科學的內(nèi)控考評體系，認真考核評價實際工作中執(zhí)行內(nèi)控制度的情況，貫徹落實獎懲制度，進一步激發(fā)員工的工作熱情。

4.3 提高事業(yè)單位財務資金控制水平，加強資金管理和應用

首先，行政事業(yè)單位對于財務人員的控制管理予以高度的重視，并且應該對其完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，以此避免因為人為的因素造成行政事業(yè)單位的資金受到影響。其次，行政事業(yè)單位在對于財務人員方面上可以選擇輪崗制度。其主要是采用輪崗的方式致使財務部門的工作人員按照工作需求進行上班。采用輪崗制度，不僅可以有助于財務工作人員之間能夠互相監(jiān)督，而且對于提高財務工作人員的業(yè)務水平和保證財務信息的真實性有著重要的作用。最后，行政事業(yè)單位應該加強教育培訓工作力度。對于財務部門的工作人員定期開展培訓，在培訓完之后應該對其考核以此來不斷提高企業(yè)的“硬件”條件，為財務資金內(nèi)部控制的實施奠定基礎。

要想科學管理資金、高校運用，需要做到以下幾點：第一，結(jié)合事業(yè)單位的特點與組織目標，科學、可持續(xù)規(guī)劃資金的使用，避免發(fā)生隨用隨取現(xiàn)象，嚴格根據(jù)規(guī)劃使用和管理資金，在確保正產(chǎn)運行組織的前提下，獲得最大化的固有資產(chǎn)效益。第二，積極管理財會人員，對各崗位職責嚴格界定，徹底解決串崗、混崗等問題的產(chǎn)生。第三，要積極跟蹤使用資金的力度，追本溯源，確?？梢郧逦莆召Y金整體使用過程，達到公開透明的要求，從而有效避免資金的浪費，科學配置國有資產(chǎn)，真正實現(xiàn)開源節(jié)流。

4.4 加強風險預測和控制

一方面，必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，努力學習并且成功引入現(xiàn)代財務管理的有關(guān)思想，加強管理風險。在組織日常經(jīng)營管理和決策程序中，必須對選擇成本、預測與控制成本、時間價值等因素影響經(jīng)營的情況全面分析，從而為策劃提供主要依據(jù)，選擇對組織可持續(xù)發(fā)展更加有利的依據(jù)進行決策，盡量降低流失與損耗國有資產(chǎn)的風險。另一方面，在組織內(nèi)部創(chuàng)造一種人人了解財務、全體員工共同防范風險的氣氛。全方位地控制風險，強化各個部門之間的團結(jié)協(xié)作，促使組織內(nèi)部各個人可以真正考慮組織利益，基于組織角度思考事情，進一步產(chǎn)生財務風險時，組織全體人員可以團結(jié)一心，利用財務風險控制的有關(guān)知識，全面有效地控制風險。

5 結(jié)語

總而言之，事業(yè)單位要想對財務資金加強內(nèi)部控制和管理，應當轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維模式，創(chuàng)新應用新的財務制度與模式，勇于接受新的、更加合理的觀念，對那些固有的、落后的思想和制度積極拋棄，對事業(yè)單位財務資金內(nèi)部控制制度有效完善與補充，深化改革事業(yè)單位內(nèi)部的有關(guān)制度，構(gòu)建一套更加有效的、具有較強實踐性的財務管理內(nèi)控制度，進一步與時代發(fā)展要求相適應，對事業(yè)單位資金進行有效的維護。

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