郭然

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的外部環(huán)境在不斷變化，必將推動(dòng)內(nèi)部管理的需求也隨之變化，外部環(huán)境的“新常態(tài)”引導(dǎo)內(nèi)部控制進(jìn)入“新時(shí)期”。因此，就需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行不斷地完善，并提出有效的風(fēng)險(xiǎn)策略，是企業(yè)進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)管理的重要保障，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到有效的提升。本文主要對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)的不斷加強(qiáng)進(jìn)行討論，并對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行健全，從而使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得以有效規(guī)避。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控體系建設(shè) 企業(yè)管理 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）01（c）-109-02

隨著我國(guó)對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也逐漸走向國(guó)際化，雖然給企業(yè)迎來(lái)了發(fā)展機(jī)遇，但也使企業(yè)面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也逐漸激烈，這就要求企業(yè)需要對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)進(jìn)行不斷加強(qiáng)，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制得以加強(qiáng)。想要使企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)得以有效的提升，就需要對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)、預(yù)算、評(píng)價(jià)等相關(guān)制度進(jìn)行建設(shè)，通過對(duì)相關(guān)管理制度以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行完善，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范，并逐漸向企業(yè)的相關(guān)部門進(jìn)行延展，并以此對(duì)企業(yè)的人才進(jìn)行培育，從而使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得以有效規(guī)避。

1 健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

1.1 目標(biāo)設(shè)定

目標(biāo)設(shè)定主要就是對(duì)企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析，企業(yè)需要按照自身的長(zhǎng)短時(shí)間經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及戰(zhàn)略發(fā)展，對(duì)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)以及企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，同時(shí)，需要按照企業(yè)的所具有的風(fēng)險(xiǎn)偏好，以及已經(jīng)設(shè)定好的相關(guān)目標(biāo)與指標(biāo)，并對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的承受力，以及相關(guān)業(yè)務(wù)可接受的具體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確定[1]。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好進(jìn)行設(shè)置的時(shí)候，主要是根據(jù)企業(yè)相關(guān)管理層進(jìn)行制定，董事會(huì)批準(zhǔn)，并根據(jù)企業(yè)的可利用資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)中出現(xiàn)的最壞狀況等問題進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)，還需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)容忍度進(jìn)行設(shè)置，所謂的風(fēng)險(xiǎn)容忍度主要就是指為了實(shí)現(xiàn)某一目標(biāo)，而能夠接受的偏離程度，并通過與度量目標(biāo)一致的相關(guān)單位對(duì)其進(jìn)行度量。風(fēng)險(xiǎn)容忍度，不僅需要對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度進(jìn)行考慮，還需要考慮相關(guān)的偶發(fā)事件與極端承受力的容忍度。在設(shè)定相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)安全指標(biāo)等各個(gè)方面的時(shí)候，需要對(duì)非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行考慮，同時(shí)，還需要對(duì)國(guó)家的相關(guān)政策、匯率的變化等系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮，并對(duì)其設(shè)定相應(yīng)的指標(biāo)[2]。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

在對(duì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析設(shè)定的過程中，例如，企業(yè)所具有的償債能力指標(biāo)；企業(yè)的負(fù)債能力指標(biāo)；資產(chǎn)管理指標(biāo)；企業(yè)投資時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等，就可以通過這些非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)中是否具有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行判斷，通常如果企業(yè)沒有達(dá)到上述指標(biāo)，企業(yè)的內(nèi)部就可能具有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或者是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

所謂的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，就是按照企業(yè)日常的相關(guān)信息進(jìn)行收集，或者是開展相關(guān)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，對(duì)相關(guān)的評(píng)價(jià)單位進(jìn)行單個(gè)或者綜合指標(biāo)分析，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及可能性進(jìn)行估計(jì)，以此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的具體影響程度以及需要提出的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行判斷。同時(shí)，對(duì)于不合格的指標(biāo)，需要定期向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行報(bào)告，以此達(dá)到預(yù)警的效果[3]。除此之外，在企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，需要對(duì)企業(yè)可能存在的外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行留意，例如，社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，并對(duì)其外部存在風(fēng)險(xiǎn)編制相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，編制時(shí)間可以按照相關(guān)事項(xiàng)而定，主要分為定期，或者是不定期，所謂的定期報(bào)告，就是對(duì)企業(yè)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期分析；而不定期報(bào)告，主要就是指在每項(xiàng)工作結(jié)束之后，就對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析，并及時(shí)報(bào)告。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)分析

對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，主要是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，更加深入地了解風(fēng)險(xiǎn)，其主要目的就是將風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行精確的估計(jì)以及測(cè)算，以此對(duì)相應(yīng)的措施進(jìn)行選擇。風(fēng)險(xiǎn)分析，最主要的就是考慮風(fēng)險(xiǎn)具體的來(lái)源，對(duì)目前企業(yè)中相關(guān)的控制措施進(jìn)行有效評(píng)估，同時(shí)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的狀況進(jìn)行分析[4]。通常來(lái)說(shuō)，如果當(dāng)前選取的風(fēng)險(xiǎn)管理措施不能有效的應(yīng)對(duì)企業(yè)中的固有風(fēng)險(xiǎn)，或者是新增風(fēng)險(xiǎn)，就需要從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的實(shí)際概率，以及影響程度，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別進(jìn)行區(qū)分，從而使企業(yè)在面臨不同級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，能夠采取不同的措施。

2 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，在企業(yè)的發(fā)展中具有重要的影響，而且其具有緊密的聯(lián)系。根據(jù)相關(guān)的COSO企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制的框架，內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的重要組成部分，也是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的必要環(huán)節(jié)。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)問題，就會(huì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是一項(xiàng)層次較高，綜合性較強(qiáng)的控制活動(dòng)。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行控制的時(shí)候，最重要的依據(jù)就是風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制，又是企業(yè)采取風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施[5]。因此，企業(yè)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制給予同等的重視，并將風(fēng)險(xiǎn)管理作為核心，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)相關(guān)制度進(jìn)行健全。

2.1 完善內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)控體系的有效完善，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境具有重要的影響，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，主要是由相關(guān)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念以及企業(yè)的人力資源等相關(guān)內(nèi)容組成。在構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的相關(guān)要素中，董事會(huì)是其最重要的組成部分，想要確保董事會(huì)相關(guān)職能的完善，對(duì)董事會(huì)相關(guān)職能的發(fā)揮具有重要的影響，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的管理也具有重要的影響，因此，需要對(duì)企業(yè)董事會(huì)所具有的相關(guān)職能進(jìn)行完善[6]。同時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部文化進(jìn)行建立健全，例如，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行定期培訓(xùn)，組織員工經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等方式，對(duì)公司的內(nèi)部控制相關(guān)理念進(jìn)行宣傳，從而使企業(yè)形成有效的內(nèi)部控制文化。

2.2 完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善的重要基礎(chǔ)。所謂的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)中存在的不確定因素進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別，以及科學(xué)的分析，并通過相應(yīng)的策略，對(duì)其進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解決的過程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要是對(duì)相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)等內(nèi)容進(jìn)行組成。企業(yè)需要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程中可能出現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行識(shí)別，并對(duì)企業(yè)中相關(guān)管理制度以及政策進(jìn)行完善，從而使企業(yè)對(duì)相關(guān)違規(guī)行為的管控水平得以有效提升，以此對(duì)相關(guān)的補(bǔ)救措施進(jìn)行制定，使企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素所產(chǎn)生的損失得以有效降低。

2.3 建立依法理財(cái)內(nèi)控運(yùn)作機(jī)制

（1）建立決策、經(jīng)辦分離制約制度。決策以及經(jīng)辦分離制度，主要是指決策者與執(zhí)行者之間能夠理財(cái)?shù)倪^程中相互監(jiān)督以及制約。其主要是對(duì)《會(huì)計(jì)法》中相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行執(zhí)行以及決策時(shí)的相關(guān)要求進(jìn)行體現(xiàn)，不僅需要對(duì)權(quán)限過于集中進(jìn)行制止，同時(shí)也需要對(duì)各行其是的狀況進(jìn)行預(yù)防。

（2）建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。對(duì)于財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查的相關(guān)制度，主要是來(lái)源于《會(huì)計(jì)法》中。其不僅需要對(duì)財(cái)產(chǎn)清查制度進(jìn)行建立，而且還需要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查的范圍、期限、相關(guān)程序進(jìn)行明確，從而使財(cái)產(chǎn)清查制度得以落實(shí)，同時(shí)，也使對(duì)財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行監(jiān)督的相關(guān)制度在進(jìn)行建立的時(shí)候有據(jù)可依[7]。

（3）建立執(zhí)法監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，根據(jù)相關(guān)法律對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，主要分為四方面：第一，財(cái)會(huì)相關(guān)部門需要進(jìn)行后臺(tái)監(jiān)督，主要是對(duì)財(cái)會(huì)相關(guān)管理人員所具有職責(zé)的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，將企業(yè)中所有的收付以及債權(quán)都需要在賬面上進(jìn)行體現(xiàn)，以此對(duì)財(cái)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督；第二，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也需要進(jìn)行再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)本身就具有客觀公正性，并以此對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出相應(yīng)的指導(dǎo)性建議，從而使企業(yè)的運(yùn)作能力得以有效的提高；第三，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制能夠有效實(shí)施，企業(yè)的外部信息就需要通過社會(huì)力量對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，通過內(nèi)部控制，可以使企業(yè)外部信息得以有效使用。同時(shí)，企業(yè)所提供的內(nèi)控報(bào)告，也可以使企業(yè)外部的使用人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而使企業(yè)的內(nèi)控體系得以有效的加強(qiáng)。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)中之所以存在風(fēng)險(xiǎn)，就是因?yàn)槭袌?chǎng)因素而造成經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的不確定性，雖然加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)，不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)的存在，但是卻可以對(duì)企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，從而促使企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

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