王雪嬌

[摘要]本文在分析醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，運用層次分析法和模糊綜合評價法，從制度、審計環(huán)節(jié)和人員3個方面對醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計影響因素進行綜合評價，并根據(jù)評價結(jié)果提出針對性措施，為提升醫(yī)院內(nèi)部審計管理提供參考。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院 基建維修工程 模糊綜合評價法 層次分析法 評價指標(biāo)體系

年來，隨著物質(zhì)生活水平的不斷提高及醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，人們對醫(yī)療衛(wèi)生條件的要求越來越高。

醫(yī)院為改善醫(yī)療場所的環(huán)境，每年需要投入大量資金用于診療用房、住院病房、門診與病區(qū)環(huán)境的提升、改建、擴建、維修等。目前在基建、維修工程管理中暴露出來的問題日益突出，如何加強醫(yī)院基建、維修工程的內(nèi)部審計，防范基建、維修工程管理中存在的風(fēng)險，確保醫(yī)院基建、維修工程資金安全成為亟須解決的問題。

針對醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計，國內(nèi)諸多學(xué)者做了深入研究，劉曉愛通過分析醫(yī)院基建零星維修工程審計缺乏規(guī)范的審計制度、系統(tǒng)的合同管理等現(xiàn)狀，提出做好醫(yī)院基建零星維修工程審計工作的應(yīng)對措施；劉瑞等通過內(nèi)部審計開展醫(yī)院零星維修工程實踐和了解同行情況，梳理存在的問題，探討通過內(nèi)部審計參與，完善醫(yī)院零星維修工程內(nèi)部監(jiān)管；倪鈺蘅通過闡述重視醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計的意義，提出關(guān)于醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計的措施。以上研究都是針對醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計存在的問題提出具體的解決措施，而對于醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計各影響因素的評價研究比較欠缺。

一、醫(yī)院基建維修工程審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

醫(yī)院基建維修工程審計的主要內(nèi)容是對基建工程項目的合法性、效益性、真實性進行審核，主要目標(biāo)是通過規(guī)范醫(yī)院基本建設(shè)的程序，降低相關(guān)建設(shè)成本，提高資金的使用效益，實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。醫(yī)院基建維修工程特點包括：醫(yī)院基建維修工程量大，環(huán)節(jié)復(fù)雜；施工內(nèi)容不確定；缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等。據(jù)此，遵循全面性、代表性和可行性等原則，從制度、審計環(huán)節(jié)和人員3個方面選取醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計的影響因素作為評價指標(biāo)。其中，制度因素主要包括審計制度和維修管理制度；審計環(huán)節(jié)主要包括現(xiàn)場洽商的核實、工程量的審計、定額的套用、材料價格的審計和費用標(biāo)準(zhǔn)的確定；人員因素主要包括人員的綜合素質(zhì)和人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等。醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計的影響因素如圖1所示。

二、醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計評價方法

為科學(xué)準(zhǔn)確地評價醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計影響因素，弱化主觀因素對評價結(jié)果的影響，先通過層次分析法確定評價指標(biāo)權(quán)重，然后將評價指標(biāo)進行等級劃分得出模糊關(guān)系矩陣，再將權(quán)重和模糊關(guān)系矩陣相結(jié)合得出各層指標(biāo)所屬的風(fēng)險等級，最后根據(jù)評價結(jié)果對醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計影響因素進行有效控制。

（一）層次分析法

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP），是一種定量和定性相結(jié)合的、系統(tǒng)化、層次化的分析方法。具體計算步驟如下：

式中R.I.為隨機一致性指標(biāo)。對于一致性比例，當(dāng)C.R.<0.1時，認為Q為可接受一致性矩陣；C.R.=0時，認為Q為完全一致性矩陣；C.R.>0.1時，認為Q為不可接受一致性矩陣。

（二）模糊綜合評價法

1.確定評價集和評語集。設(shè)d1，d2，…，dm為每個評價指標(biāo)所處的m種等級，評語集為。其中，m為評價語集的數(shù)量，根據(jù)醫(yī)院基建維修工程特點將評價語集分為高、中、低3個等級，即D={d1，d2，d3}={高，中，低}。

2.由專家根據(jù)各指標(biāo)在所選取的等級上進行標(biāo)識，統(tǒng)計在某指標(biāo)上等級選擇概率，建立模糊關(guān)系矩陣為：

3.運用模糊綜合評價法進行評估。根據(jù)決策特性，統(tǒng)籌考慮各種影響因素，將指標(biāo)權(quán)重和模糊關(guān)系矩陣R進行擬合，計算模糊評價過程為：

最終根據(jù)最大隸屬度原則確定評價指標(biāo)所處的影響程度等級。

三、實證分析

（一）評價指標(biāo)體系權(quán)重確定

建立各級評價指標(biāo)判斷矩陣，根據(jù)層次分析法1-9標(biāo)度法，邀請專家對同層次因素之間的重要性進行兩兩比較，建立各層次的判斷矩陣。運用方根法分別計算每個判斷矩陣的權(quán)重并進行一致性檢驗，計算各級指標(biāo)的綜合權(quán)重，然后通過調(diào)查問卷形式選取醫(yī)院審計單位、基建維修單位的專家對醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計影響因素中的次級指標(biāo)層進行影響程度等級劃分。醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計評價指標(biāo)結(jié)果如表1所示。

（二）模糊綜合評價計算結(jié)果

根據(jù)表1中的數(shù)據(jù)運用公式⑼，計算各級指標(biāo)模糊評價集。例如，指標(biāo)層A1的模糊綜合評價計算公式為：

以此類推分別計算各指標(biāo)層級目標(biāo)層的模糊綜合評價，計算結(jié)果如表2所示。

（三）結(jié)果分析

由表2模糊綜合評價結(jié)果可以看出，醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計處于中度和高度風(fēng)險之間，需要引起重視。其中，審計環(huán)節(jié)因素（A2）對醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計處于高度影響程度；人員因素（A3）處于中度影響程度；制度因素（A1）處于低度影響程度。以此為依據(jù)，根據(jù)表1中3個因素的次級指標(biāo)層的綜合權(quán)重指標(biāo)進行分析并提出以下建議。

1.完善制度建設(shè)，建立內(nèi)控體系。根據(jù)醫(yī)院實際情況，有關(guān)部門應(yīng)及時完善《醫(yī)院基建、維修工程管理制度》《醫(yī)院基建、維修工程內(nèi)部審計辦法》《醫(yī)院基建、維修工程項目驗收制度》《基建、維修工程主管部門履行職責(zé)考核細則》等管理制度。在維修管理方面逐步完善零星基建工程的管理制度。對工程管理中出現(xiàn)的問題及時解決，明確現(xiàn)場管理人員的簽證權(quán)限，建立《工程驗收制度》《建筑材料控制制度》《開竣工報告制度》《工期延誤責(zé)任確認制度》《工程質(zhì)量保修制度》，確保工程質(zhì)量與安全，將制度落實到工程各個環(huán)節(jié)之中，一旦工程出現(xiàn)質(zhì)量問題也可減少醫(yī)院的損失。

2.全過程跟蹤，把握基建維修工程審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)做好事前審計。無論是零星基建還是大型基建維修項目，特別是對合同的審簽，都應(yīng)對圖紙及預(yù)算進行初審，要堅持做到一審二審相結(jié)合，內(nèi)審?fù)鈱徬嘟Y(jié)合。其次，應(yīng)深入施工現(xiàn)場，做好施工全過程跟蹤審計。審計人員應(yīng)從以下方面入手，即：審查工程量，掌握工程進展情況；審查材料及價格，掌握準(zhǔn)確的市場信息；審核工程所套定額是否準(zhǔn)確無誤，判斷有無高套定額或重套定額現(xiàn)象。

3.加強隊伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力。內(nèi)審專業(yè)勝任能力由職業(yè)道德、業(yè)務(wù)知識、職業(yè)技能組成。職業(yè)道德是專業(yè)勝任能力的首要要素，業(yè)務(wù)知識、職業(yè)技能是專業(yè)勝任能力最核心和最基本的兩項要素。具備內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力是保障內(nèi)部審計質(zhì)量、控制風(fēng)險的重要基石，是內(nèi)部審計為組織增加價值最基本的保障。內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷加強學(xué)習(xí)，提高綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)素質(zhì)。零星基建工程是一項專業(yè)性很強的工作，涉及的知識面較廣，不僅需要審計方面的專業(yè)知識，也需要工程方面的知識，應(yīng)不定期開展專業(yè)培訓(xùn)，長期進入施工現(xiàn)場，在實踐中提高審計人員的技能和業(yè)務(wù)水平。

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